Бухгалтерский учет и анализ Учебник готовый. Учебное пособие для студентов направления Экономика Учебное пособие по курсу Бухгалтерский учет и анализ
 Скачать 0.9 Mb.
|
ГЛАВА 7. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ7.1. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕДля приема, хранения и расходования наличных денежных средств экономический субъект должен иметь кассу. В понятиях современного бухгалтерского учета касса - это обособленное подразделение, осуществляющее и оформляющее все операции по наличному денежному обороту. Касса должна иметь изолированное специальное помещение, удовлетворяющее требованиям безопасности и надежности в сохранении денежных средств и документов. Она должна быть оснащена техническим оборудованием для работы с денежными купюрами. Порядок ведения кассовых операций регламентируется Центральным Банком РФ. В соответствии с Указанием Центрального Банка РФ от 11 марта 2014 г. N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» для ведения кассовых операций юридическое лицо распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (далее - лимит остатка наличных денег). Индивидуальные предприниматели, субъекты малого предпринимательства лимит остатка наличных денег могут не устанавливать. Лимит остатка наличных денег юридическое лицо определяет самостоятельно исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег. Сверх этого лимита деньги в кассе могут находиться только в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера (далее - другие выплаты), включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций. В других случаях накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается. Денежные средства юридического лица сверх установленного лимита хранятся на банковских счетах в банках. Кассовые операции ведутся в кассе кассовым или иным работником, определенным руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем или иным уполномоченным лицом (далее - руководитель) из числа своих работников (далее - кассир), с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми кассир должен ознакомиться под роспись. Кассовые операции могут проводиться руководителем. Кассир снабжается печатью (штампом), содержащей (содержащим) реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции (далее - печать (штамп), а также образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы. Если кассовые операции ведутся и кассовые документы оформляются руководителем, то образцы подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы, не оформляются. Любое наличное денежное поступление оформляется приходным кассовым ордером. При его получении кассир проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера, а при их отсутствии - наличие подписи руководителя. Также необходимо проверить соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами и прописью, наличие подтверждающих документов, перечисленных в приходном кассовом ордере. После приема наличных денег кассир сверяет сумму, указанную в приходном кассовом ордере, с суммой фактически принятых наличных денег. Если суммы соответствуют, то кассир подписывает приходный кассовый ордер, квитанцию к нему и проставляет оттиск штампа, подтверждающего проведение кассовой операции. В подтверждение приема наличных денег вносителю наличных денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру. В соответствии с Указанием Центрального Банка РФ от 7 октября 2013 г. N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» наличные расчеты в валюте РФ и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей. Выдача наличных денег проводится по расходным кассовым ордерам. Если осуществляется выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, то такие операции оформляются расходными кассовыми ордерами, расчетно-платежными ведомостями, платежными ведомостями. При получении этих документов кассир проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера (при их отсутствии - наличие подписи руководителя) и ее соответствие образцу. Также необходимо проверить соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами и прописью, наличие подтверждающих документов, перечисленных в приходном кассовом ордере. Если выдача наличных денег производится по расходному кассовому ордеру, то кассир проверяет также наличие подтверждающих документов, перечисленных в расходном кассовом ордере. Выдача наличных денег осуществляется кассиром непосредственно получателю наличных денег, указанному в кассовых документах или в доверенности. После выдачи наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир подписывает его. Предприятие обязано фиксировать любой приход и расход наличных денежных средств в кассовой книге. Записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному (расходному) кассовому ордеру. Кассир в конце рабочего дня сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге остаток наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись. Записи в кассовой книге сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем и подписываются лицом, проводившим указанную сверку. Таким образом, контроль за ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер, а при его отсутствии - руководитель. Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились, то записи в кассовой книге не осуществляются. Все вышеуказанные документы могут оформляться на бумажном носителе или в электронном виде. Хранение документов, оформленных на бумажном носителе или в электронном виде, организуется руководителем. Документы на бумажном носителе оформляются от руки или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение (далее - технические средства), и подписываются собственноручными подписями. В документы, оформленные на бумажном носителе, за исключением кассовых документов, допускается внесение исправлений, содержащих дату исправления, фамилии и инициалы, а также подписи лиц, оформивших документы, в которые внесены исправления. Документы в электронном виде оформляются с применением технических средств с учетом обеспечения их защиты от несанкционированного доступа, искажений и потерь информации и подписываются электронными подписями в соответствии с требованиями законодательства РФ. При этом внесение исправлений в эти документы после их подписания не допускается. Если индивидуальные предприниматели в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, то они могут не оформлять кассовые документы и не вести кассовую книгу. Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит – расход и прочее выбытие денежных средств из кассы. При отражении в учете кассовых операций могут быть следующие записи:
К счету 50 «Касса» могут быт открыты субсчета:
На субсчете 50/1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. На субсчете 50/2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости. На субсчете 50/3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Для их учета заводится отдельная книга с выделением на каждый вид документа отдельной строки. Таким образом, помимо наличных денежных средств в кассе также хранятся денежные документы. Приобретение денежных документов и принятия их к учету отражается по дебету счета 50/3 в корреспонденции с кредитом следующих счетов:
Использование (выдача, расход) денежных документов отражается по кредиту счета 50/3. Так, при выдаче подотчетным лицам оплаченных транспортных документов (авиа- или железнодорожных билетов, проездных документов на городской транспорт и т д.) в учете составляется запись: дебет счета 71 кредит счета 50/3. В ситуации выдачи работникам путевок с возмещением ими полностью или частично их стоимости в учете составляется запись: дебет счета 73 кредит счета 50/3. Если путевки выдаются бесплатно, то их стоимость погашается за счет чистой прибыли: дебет счета 84 кредит счета 50/3. На предприятии должна проводиться инвентаризация фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе организации. Проверка производится комиссией, назначаемой приказом руководителя организации. Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета. Не допускается проведение инвентаризации при неполном составе инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица. При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию. Никаких подчисток и помарок в описях не допускается. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально ответственным лицом. Если в результате проведенной инвентаризации выявлены излишки, то они принимаются к учету в качестве прочих доходов: дебет счета 50 кредит счета 91/1. Если в результате проведенной инвентаризации выявлены недостачи, то они должны быть возмещены кассиром как материально-ответственным лицом:
7.2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНЫХ СЧЕТАХ В БАНКАХОсновные расчеты между предприятиями проводятся при помощи расчетных счетов. Для открытия расчетного счета необходимо представить в банк следующие документы: копии учредительных документов, копии свидетельства о государственной регистрации предприятия, справку о постановке на учет в налоговых органах, справки о постановке на учет в фондах социального страхования и обеспечения, карточки с образцами подписей должностных лиц, заверенные в установленном порядке. Расчетные счета открываются юридическим лицам, имеющим самостоятельный баланс. Расчеты через расчетные счета осуществляются преимущественно на основе приказа предприятия-плательщика или на основе его согласия. Исключения составляют платежи банком по своей инициативе за просроченные ссуды и за проценты по ссудам, а также платежи по платежным требованиям и инкассовым поручениям организаций, предоставляющих предприятиям коммунальные услуги, обеспечивающих носителями энергии и связью. Кроме того, банки могут осуществлять платежи с расчетного счета предприятия без его согласия также по исполнительным листам судов, налоговых органов и других учреждений, которым законодательство или местные органы власти предоставляют такое право. Общие требования к оформлению документов, предъявляемых в банк для осуществления безналичных расчетов, их формы и обязательные реквизиты приведены Положении Центрального Банка Российской Федерации от 19 июня 2012 г. N 383-П «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств». В соответствии с данным Положением перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов: платежными поручениями, по аккредитиву, инкассовыми поручениями, чеками, в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование), в форме перевода электронных денежных средств. Формы безналичных расчетов избираются плательщиками, получателями средств самостоятельно и могут предусматриваться договорами, заключаемыми ими со своими контрагентами. Очередность списания денежных средств с расчетных счетов предприятия определяется ст.855 Гражданского кодекса РФ. Если сумма денежных средств на счете достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, то списание средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом. Если же сумма денежных средств на счете недостаточна для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, то списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов. Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки. Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - списание денежных средств с расчетного счета. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами. При отражении в учете операций по расчетным счетам могут быть следующие записи:
7.3. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ В БАНКАХПринципы осуществления валютных операций и их учет определены Федеральным законом РФ от 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» и Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н. Валютные счета на территории РФ открываются резидентами и нерезидентами. Резиденты вправе без ограничений открывать в уполномоченных банках банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте. Расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а также переводами электронных денежных средств. Нерезиденты на территории Российской Федерации вправе открывать банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте и валюте Российской Федерации только в уполномоченных банках. При этом порядок открытия и ведения таких банковских счетов устанавливает Центральный банк Российской Федерации. Порядок открытия валютного счета в уполномоченном банке аналогичен порядку открытия расчетного счета. Для учета операций по валютным счетам предназначен счет 52 «Валютные счета». Учет операций на валютных счетах ведется одновременно в иностранной валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу Центрального банка России на дату совершения операции. В связи с этим возникают курсовые разницы, представляющие собой разницу в рублевой оценке одной и той же суммы валюты, рассчитанной на разные дат. В соответствии с ПБУ 3/2006 курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы. Исключение составляет случай, когда курсовая разница связана с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации. Такая курсовая разница подлежит зачислению в добавочный капитал организации. Таким образом, курсовые разницы отражаются в учете на каждую отчетную дату и при каждой операции с инвалютой на счете 91:
Для проведения валютных операций в уполномоченном банке открываются следующие валютные счета:
На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента, за исключением денежных средств, зачисляемых на текущий валютный счет (например, приобретение валюты на внутреннем рынке) С транзитного валютного счета денежные средства списываются для осуществления продажи иностранной валюты и для зачисления на текущий валютный счет. На текущем валютном счете отражаются операции по поступлению валютных средств с транзитного валютного счета и других валютных средств и их перечислению в оплату счетов поставщиков, выдаче в кассу на командировочные расходы, погашению кредитов и займов и т.п. При продаже валюты доходы и расходы по данной операции относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Доходом при продаже валюты является выручка, определяемая по курсу валюты на дату продажи, а расходом - стоимость валюты на дату продажи по курсу ЦБ РФ и комиссионное вознаграждение банку. Курсовые разницы, возникающие при продаже валюты, списываются на счет 91. Продажа валюты осуществляется с использованием счета 57 «Переводы в пути». Данный счет предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов), в том числе в иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм, списанных с валютных счетов, но еще не зачисленные по назначению. Корреспонденция счетов при продаже валюты с транзитного валютного счета приведена в таблице 14. Таблица 14 Бухгалтерские записи при продаже валюты с транзитного валютного счета
Аналогично отражается в учете продажа валюты на внутреннем валютном рынке. Предприятия могут приобретать валюту на внутреннем валютном рынке, для чего дается соответствующее поручение банку. Купленная валюта подлежит использованию на те цели, для которых она была приобретена, в течение 7 дней. Если в течение 7 дней валюта не была использована, то она подлежит обратной продаже на внутреннем валютном рынке. При покупке валюты комиссионное вознаграждение банку и разница между курсом валюты по биржевому курсу и курсом ЦБ РФ на дату покупки включается в состав прочих доходов и расходов и списывается на счет 91. Корреспонденция счетов при покупке валюты на внутреннем валютном рынке приведена в таблице 15. Таблица 15 Бухгалтерские записи при покупке валюты на внутреннем валютном
При составлении отчетности остатки валюты на валютных счетах пересчитываются по курсу Банка России на последнее число отчетного периода. Выявленные курсовые разницы относятся на счет 91. 7.4. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА СПЕЦИАЛЬНЫХ СЧЕТАХ В БАНКАХК средствам на специальных счетах в банках относятся денежные средства в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей). Для учета таких денежных средств используется счет 55 «Специальные счета в банках». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:
На счете 55/1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Аналитический учет ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву. Аккредитив - это поручение банка покупателя банку поставщика произвести оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанную услугу на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Аккредитив открывается только для расчета с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем. Аккредитив может быть отзывным и безотзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован без предварительного согласования с поставщиком. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласования с поставщиком. Кроме того, аккредитив может быть покрытым и непокрытым. Покрытый (депонированный) аккредитив - это аккредитив, открытый в банке поставщика (банке-эмитенте) одновременно с депонированием суммы в банке покупателя (банке исполняющем). Непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в банке покупателя. В соответствии с договором между поставщиком и покупателем последний (покупатель) подает в свой обслуживающий банк (банк-эмитент) заявление на открытие аккредитива. На основании этого заявления банк открывает специальный счет и резервирует (депонирует) на нем сумму аккредитива, переводя ее с расчетного счета на специальный счет. Одновременно банк покупателя дает извещение банку поставщика (банку исполняющему) об открытии аккредитива. Депонирование сумм и открытие аккредитива оформляются проводками:
Открыв аккредитив, банк поставщика отправляет своему клиенту извещение об этом. На основании этого извещения поставщик отгружает продукцию в адрес покупателя, а расчетные документы предоставляет в свой банк. Проверив соответствие документов аккредитивному заявлению, и определив их идентичность, банк поставщика зачисляет деньги с аккредитива на расчетный счет поставщика. Затем он перечисляет расчетные документы банку покупателя и тот списывает сумму с аккредитивного счета, делая выписку своему клиенту и, передавая ему с нею товаросопроводительные документы, что оформляется проводкой: дебет счета 60 кредит счета 55/1. По окончании срока действия аккредитива неиспользованный остаток средств после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются записью: дебет счетов 51, 52 кредит счета 55/1. Аккредитивная форма расчетов обеспечивают определенные гарантии поставщикам. Однако оформление сделок применительно к этому способу расчетов несколько увеличивает время оборота денежных средств. На счете 55/2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Аналитический учет ведется по каждой полученной чековой книжке. Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение банку чекодателя произвести платеж в пользу чекодержателя определенной денежной суммы. Покупатель подает в свой обслуживающий банк платежное поручение о депонировании (резервировании) определенной суммы на депозитном счете и одновременно предоставляет заявление о выдаче ему лимитированной чековой книжки. На основании этих документов банк покупателя открывает своему клиенту депозит:
После открытия депозита банк выдает организации чековую книжку, которая учитывается на счете 76/Чековые книжки. После отгрузки продукции или оказания услуги поставщиком покупатель оплачивает их чеком: дебет счета 60 кредит счета 76/Чековые книжки. Поставщик в срок не позднее 10-ти дней с момента получения чека предоставляет его вместе с реестром в свой обслуживающий банк. Эта операция считается предъявлением чека к оплате. Тот, в свою очередь, пересылает чек с реестром в банк покупателя. Банк покупателя перечисляет деньги, что оформляется проводкой: дебет счета 76/Чековые книжки кредит счета 55/2. После этого делаются выписки банков своим клиентам. В соответствии с нормативными актами чекодатель не вправе отозвать выданный чек до истечения срока для его предъявления к оплате. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55/2 в корреспонденции со счетами 51 или 52. На счете 55/3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Аналитический учет ведется по каждому вкладу. Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55/3 в корреспонденции со счетами 51 или 52. При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||