Бухгалтерский учет и анализ Учебник готовый. Учебное пособие для студентов направления Экономика Учебное пособие по курсу Бухгалтерский учет и анализ
 Скачать 0.9 Mb.
|
ГЛАВА 5. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ5.1. ПОНЯТИЕ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЁ ОЦЕНКАГотовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством)1. Продукция, не прошедшая все операции обработки или неукомплектованная, а также не сданная на склад, числится в учете в составе незавершенного производства. Готовая продукция, как правило, должна сдаваться на склад готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест2. В методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов указано, что3:
Задачами учета готовой продукции и ее реализации являются:
Готовая продукция принимается к учету по фактической производственной себестоимости. Фактическую себестоимость готовой продукции можно определить только по окончании месяца, а движение готовой продукции происходит ежедневно (выпуск из производства, отгрузка, продажа). Поэтому для текущего учета могут применяться учетные цены. Преимущества учетных цен – их стабильность, удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции и единство оценки в планировании и учете. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:
Выбранный организацией способ оценки готовой продукции подлежит закреплению в учетной политике. В конце отчетного периода учетная цена готовой продукции доводится до фактической себестоимости путем расчета суммы и процента отклонений:
Для определения суммы отклонений, относящихся к списанной со склада (проданной или отгруженной) продукции, полученный процент отклонений умножается на учетную стоимость отпущенной со склада (проданной или отгруженной) за месяц готовой продукции. Суммы отклонений фактической себестоимости продукции от её стоимости по учетным ценам списываются такими же бухгалтерскими записями, которыми отражается списание продукции по учетным ценам. 5.2. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИУчет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования и с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если учет выпуска продукции ведется без применения счета 40, то учет движения готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по фактической производственной себестоимости, но в аналитическом текущем учете в течение месяца движение готовой продукции по счету 43 отражается по учетным ценам. В конце месяца выявляется отклонение фактической себестоимости готовой продукции от её учетной стоимости и отражается на субсчете «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» к счету 43. Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции на складе, остаются на субсчете «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» к счету 43. Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции с использованием счета 40 ведется по учетным ценам (нормативной себестоимости). По дебету счета 40 отражают фактическую производственную себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». По кредиту счета 40 отражают выпущенную из производства продукцию по учетным ценам (по нормативной себестоимости) в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция». В конце месяца сопоставляется фактическая себестоимость выпущенной продукции с её нормативной себестоимостью и выявляется отклонение. После списания отклонений счет 40 закрывается и сальдо на конец месяца не имеет. Продажа готовой продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями. Продукция считается проданной, если право собственности на нее перешло к покупателю, работа считается выполненной, если её результаты приняты заказчиком, услуги считаются оказанными, если они потреблены. Общий порядок перехода права собственности установлен п. 1 ст. 223 Гражданского Кодекса РФ. У приобретателя право собственности на продукцию по договору возникает с момента её передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В соответствии с п. 1 ст. 224 Гражданского Кодекса РФ передачей продукции признается вручение её приобретателю, сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Следовательно, если договором поставки момент перехода права собственности на готовую продукцию от продавца к покупателю не определен, то она считается переданной покупателю в момент отгрузки. Таким моментом является один из перечисленных в ст. 458 Гражданского Кодекса РФ:
Договором также может быть установлен особый момент перехода права собственности, отличный от общего. Это право сторон определено ст. 491 Гражданского Кодекса РФ. Так, договор может предусматривать, что право собственности на готовую продукцию переходит к покупателю в момент полной или частичной оплаты её или в момент её доставки до франко-места. Франко-место определяется договором и трактуется как место, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик, включая их в затраты на продажу или цену товара. Продажа готовой продукции является обычным видом деятельности организации. Целью продажи является получение дохода и выявление финансового результата от продажи. Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с продажей и выявления финансового результата применяется счет 90 «Продажи». По дебету этого счета отражаются расходы, связанные с продажей продукции, по кредиту – доходы от продажи продукции. К счету 90 «Продажи» могут открываться следующие субсчета: 90/1 «Выручка»; 90/2 «Себестоимость продаж»; 90/3 «Налог на добавленную стоимость»; 90/4 «Акцизы»; 90/9 «Прибыль/убыток от продаж». В процессе продажи продукции могут возникнуть дополнительные расходы - расходы на продажу. К таким расходам относятся расходы по сбыту продукции, оплачиваемые организацией – поставщиком. В состав данных расходов включают:
Для учета таких расходов используется счет 44 «Расходы на продажу», предназначенный для обобщения информации о затратах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. По дебету счета 44 накапливаются данные расходы за отчетный период (месяц), по кредиту отражается их списание. Списание расходов на продажу может производиться полностью или частично. Выбранный порядок списания расходов на продажу отражается в учетной политике. При частичном списании, как правило, ежемесячно распределяются расходы на упаковку и транспортировку между видами отгруженной продукции пропорционально их весу, объему или себестоимости продукции. При полном списании расходы на продажу ежемесячно относят на себестоимость проданной продукции, в результате счет 44 в конце месяца закрывается и сальдо не имеет. По счету 90 могут быть следующие записи:
Если в текущем учете продукция оценивается по учетным ценам, то отгруженная продукция оценивается по учетным ценам. В конце месяца учетная себестоимость доводится до фактической. При этом рассчитываются отклонения фактической себестоимости отгруженной продукции от ее стоимости по учетным ценам (для этого определяется процент отклонений). На сумму отклонений составляется такая же запись, так и на учетную себестоимость отгруженной продукции.
В конце месяца определяется финансовый результат от продаж. Если выручка от реализации больше фактической себестоимости реализованной продукции, то предприятие получает прибыль: дебет счета 90 субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж» кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Если же выше фактическая себестоимость продаж, то предприятие имеет убыток: дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 90 субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж». После этих записей синтетический счет 90 на конец отчетного периода (месяца) сальдо не имеет, в то время как все его субсчета имеют конечное сальдо. Особенность счета 90 состоит в том, что записи по субсчетам этого счета производятся накопительно в течение года. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними оборотами на субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж». То есть на 1 января следующего отчетного года сальдо по субсчетам быть не должно. Закрытие субсчетов производится внутренними записями в конце года при реформации баланса. Бухгалтерские записи по учету движения готовой продукции без использования счета 40 представлены в таблице 10. Таблица 10 Бухгалтерские записи без использования счета 40
Бухгалтерские записи по учету движения готовой продукции с использованием счета 40 представлены в таблице 11. Таблица 11 Бухгалтерские записи с использованием счета 40
В бухгалтерском учете продажа продукции отражается по-разному в зависимости от признания или непризнания выручки от продажи. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка как доход от продажи признается в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:
При признании выручки в бухгалтерском учете отгруженная покупателю продукция считается проданной, и в учете на счете 90 «Продажи» отражаются доход от продажи (выручка), расходы, связанные с продажей (себестоимость продукции, расходы на продажу, НДС) и выявляется финансовый результат от продажи. При невыполнении хотя бы одного из этих условий, выручка не может быть признана в бухгалтерском учете, и отгруженная покупателю продукция не считается проданной и должна учитываться по дебету счета 45 «Товары отгруженные». На этом счете продукция учитывается до момента признания выручки в бухгалтерском учете. С наступлением этого момента отгруженная продукция считается проданной и списывается записью: дебет счета 90/2 кредит счета 45. Бухгалтерские записи по учету движения готовой продукции без использования счета 40 представлены в таблице 12. Таблица 12 Бухгалтерские записи с использованием счета 45
|