Бухгалтерский учет и анализ Учебник готовый. Учебное пособие для студентов направления Экономика Учебное пособие по курсу Бухгалтерский учет и анализ
 Скачать 0.9 Mb.
|
3.3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВС 1 января 2013г. в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта. Количество экземпляров выписываемых документов и их документооборот устанавливаются в зависимости от характера и особенностей организации бухгалтерского учета. Поступление материалов в организацию осуществляется:
На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). Организация устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до организации), организационной структуры организации и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц. При этом необходимо1:
Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати организации. Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т.п.) как основание для приемки и оприходования материалов. Материалы в организации должны быть своевременно оприходованы. При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах. При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству) составляется приходный ордер. Его в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей. На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку материала в течение этого дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются, и общий итог записывается в приходный ордер. Допускается на документе поставщика (счет, накладная и т.п.) проставлять проставлением штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа, и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру. При перевозке грузов автотранспортом (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными) приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя. В том случае, если поступающие материалы имеют количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, составляется акт о приемке материалов. Он также составляется при приемке материалов, поступивших без документов. Данный документ является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику или транспортной организации. Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. Если материалы приобретаются подотчетными лицами организации, то оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица. Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов в случаях, когда:
Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются также накладными на внутреннее перемещение материалов. Материалы, поступающие на ответственное хранение, записываются заведующим складом (кладовщиком) в специальную книгу (карточку), хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться. Материалы могут отпускаться со склада: на производство для изготовления продукции, на ремонтные и хозяйственные нужды, в переработку на другие предприятия; для реализации на сторону; для безвозмездной передачи другим предприятиям. Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Отпуск материалов на производство должен, как правило, осуществляться на основе предварительно установленных норм расхода материалов (лимитов). Лимитирование отпуска материалов на производство способствует контролю за расходованием материалов и соблюдению норм их производственного потребления, улучшает обеспечение производства материалами и содействует ритмичной работе цехов, а также экономии материалов. Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода. Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов в подразделения организации являются лимитно-заборная карта, требование-накладная, накладная на отпуск материалов на сторону. Для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды предназначены лимитно-заборные карты, которые являются оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. Лимитно-заборные карты выписываются снабженческими или выполняющими планирующие функции подразделениями организации сроком на один месяц, а при небольших объемах отпуска материалов они могут выписываться на квартал. Один экземпляр лимитно-заборной карты до начала месяца (квартала) ее действия передается подразделению организации получателю материалов, второй экземпляр соответствующему складу. Третий экземпляр (если он оформляется) остается в подразделениях, выполняющих снабженческие или плановые функции, для контроля. Лицо, осуществляющее отпуск материалов, отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты дату и количество отпущенных материалов, которые подтверждаются подписями получателя и кладовщика. Отпускаются только те материалы, которые указаны в лимитно-заборной карте, и в пределах установленных лимитов. Лимитно-заборная карта может выписываться и в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карточках складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материала со склада. По лимитно-заборной карте может производиться также возврат неиспользованных материалов на склад. Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускаются только по разрешению руководителя организации или лиц, на это уполномоченных. В конце месяца (квартала) лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерскую службу организации. Лимитно-заборные карты используются для ведения складского оперативно-бухгалтерского учета материалов, а также синтетического и аналитического учета материалов, которые ведутся в бухгалтерии по материально ответственным лицам. Значение лимитно-заборных карт заключается не только в контрольной функции, их применение позволяет в несколько раз сократить количество выписываемых разовых первичных документов при отпуске и расходе материальных ресурсов, кроме того, повышается производительность труда работников и экономится время. Для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами применяется требование-накладная. Данный документ в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей. Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака. Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов. Накладная на отпуск материалов на сторону применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов. Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов. При продаже материалов выписывается накладная на отпуск материалов на сторону, на основании договоров или других документов и разрешения руководителя организации или лиц, им на то уполномоченных. При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная. Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.). Для учета движения материалов на складе на каждый номенклатурный номер материала по каждому сорту, виду и размеру заполняется и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом) карточка учета материалов. Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции. Карточки хранятся на складе в картотеке по номенклатурным номерам. 3.4. УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ НА СКЛАДАХ И В БУХГАЛТЕРИИОдним из важнейших условий работы организаций является правильная организация складского хозяйства. От того, как налажено складское хозяйство, во многом зависит рациональное использование материалов, повышение производительности труда, рентабельности производства и качество готовой продукции. Основное назначение складов – хранение материальных запасов. Кроме того, на складах выполняются работы, связанные с подготовкой материалов к производственному потреблению и доставке их непосредственным потребителям (цехам, отделам, стройкам, покупателям и т.д.). Основным назначением складов организаций являются:
Для хранения топлива, сырья, строительных и других материалов на предприятиях устраиваются различные склады. По характеру деятельности склады можно разделить на материальные и внутрипроизводственные. На материальных складах хранятся материальные запасы, предназначенные для обеспечения непрерывного и бесперебойного процесса. Работа этих складов строится с учетом требований производственного процесса и обеспечения его материалами. От четкой работы складов зависит успех работы организации, выполнение производственных заданий, К внутрипроизводственным складам относят межцеховые и внутрицеховые склады, на которых сосредотачиваются материальные ценности, а также межоперационные заделы для бесперебойного выполнения сменно-суточных заданий и графиков производства. По виду и характеру хранимых материальных запасов склады можно разделить на универсальные и специализированные. Универсальные склады приспособлены для хранения самых различных видов материальных ценностей. К универсальным складам относятся центральные материальные склады, предназначенные для хранения различных материалов производственного и хозяйственного назначения. Специализированные склады предназначены для хранения определенных видов материалов. К этим складам относятся склады черных металлов и металлоизделий, цветных металлов и их сплавов, лакокрасочных материалов, горюче-смазочных материалов, древесных и строительных материалов, электроизделий и других материалов. По месту расположения и масштабу действия склады делятся на центральные и участковые. Центральные (общехозяйственные) склады обслуживают все или большинство структурных подразделений организации. Они предназначены для хранения материальных запасов, потребляемых различными службами организации. Участковые (прицеховые) склады организуются в тех случаях, когда тот или иной цех является основным потребителем каких-либо материальных запасов. Склады должны быть оборудованы специальными устройствами для хранения материалов (стеллажи, бункеры, резервуары), обеспечены исправными весами, другими необходимыми измерительными приборами, мерной тарой и противопожарным оборудованием. Измерительные приборы должны периодически проверяться (переосвидетельствоваться) и осуществляться их клеймение. Для обеспечения сохранности материальных ценностей необходимо каждую марку, сорт и размер того или иного материала хранить на соответствующем стеллаже, бункере и т.д. В одной ячейке стеллажа, бункера нельзя хранить два и более сортов и марок материалов, потому что это осложняет отпуск материалов, вызывает порчу и пересортицу. Размеры ячеек и стеллажей должны соответствовать габаритам материалов, способам их укладки. Оборудование должно позволять укладывать материал с одной стороны, а отпускать – с другой, обеспечивая при этом бесперебойность поступления и отпуск материалов. Условия и техника хранения материалов зависят от физико-химических свойств материалов. На складах (в кладовых) должны соблюдаться соответствующие режимы хранения материальных запасов (температурно - влажностные и другие) с тем, чтобы не допускать их порчу и потерю необходимых физико - химических и других свойств. При определении условий хранения материала следует учитывать длительность хранения на складе. В зависимости от продолжительности нахождения материалов на складе различают долгосрочное и краткосрочное хранение. К краткосрочному хранению можно отнести материалы текущего запаса, а к долгосрочному хранению – материалы специального, резервного запаса. Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов по каждому складу возлагаются на соответствующих должностных лиц (заведующий складом, кладовщик и др.), которые несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С указанными должностными лицами заключаются договора о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Указанные лица освобождаются от занимаемых должностей только после сплошной инвентаризации числящихся за ними товарно - материальных запасов и передачи их другому материально ответственному лицу по акту. Акт приема - передачи визируется главным бухгалтером (или уполномоченным им лицом) и утверждается руководителем организации (или уполномоченным им лицом), а по складам (кладовым и другим местам хранения) подразделений - руководителем соответствующего цеха (подразделения). На складах ведется количественный сортовой учет материальных запасов в установленных единицах измерения, с указанием цены и количества. Карточки складского учета открываются службой снабжения (снабженческо - сбытовой) организации. При этом заполняются реквизиты, предусмотренные в карточках: номер склада, полное наименование материальных ценностей, сорт, артикул, марка, размер, номенклатурный номер, единица измерения, учетная цена, год и другие реквизиты. На каждый номенклатурный номер материала открывается отдельная карточка. Карточки складского учета регистрируются бухгалтерской службой организации в специальном реестре (книге), а при автоматизированной обработке - на соответствующем машинном носителе. При регистрации на карточке ставится номер карточки и виза работника бухгалтерской службы или специалиста, осуществляющего бухгалтерскую функцию в организации. Карточки выдаются заведующему складом (кладовщику) под расписку в реестре. В полученных карточках складского учета заведующий складом (кладовщик) заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материальных ценностей (стеллаж, полка, ячейка и т.п.). Учет движения материальных запасов (приход, расход, остаток) на складе (в кладовой) ведется непосредственно материально ответственным лицом (заведующим складом, кладовщиком и др.) на основании оформленных в установленном порядке первичных документов. При этом делаются записи в карточках складского учета с указанием даты совершения операции, наименования и номера документа и краткого содержания операции (от кого получено, кому отпущено, для какой цели). Записи в карточках складского учета делаются в день совершения операций и ежедневно выводятся остатки (при наличии операций). Разноска из лимитно - заборных карт в карточки складского учета данных об отпуске материалов может производиться по мере закрытия карт, но не позднее последнего числа месяца. В конце месяца в карточках выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток. После полного заполнения карточки для последующих записей движения материальных запасов открывается второй лист той же карточки и последующие листы. Листы карточки нумеруются и брошюруются (скрепляются). Второй и последующие листы карточки визируются работником бухгалтерской службы при очередной проверке. При автоматизации учета движения материальных запасов формы учетной документации и накопительные регистры оперативного учета могут быть представлены на магнитных (электронных) носителях средств вычислительной техники. Работники бухгалтерской службы организации, ведущие учет материальных запасов, обязаны систематически, в установленные организацией сроки, но не реже одного раза в месяц, осуществлять непосредственно на складах (в кладовых) в присутствии заведующего складом (кладовщика) проверку своевременности и правильности оформления первичных документов по складским операциям, записей (разносок) операций в карточках складского учета, а также полноты и своевременности сдачи исполненных документов в бухгалтерскую службу организации. По истечении календарного года на карточках складского учета выводятся остатки на 1 января следующего года, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год, а карточки истекшего года закрываются (в них делаются отметки: "остаток перенесен в карточку 20_ года N ..."), брошюруются (подшиваются) и сдаются в архив организации. На складах (в кладовых) вместо карточек складского учета допускается ведение учета в книгах складского учета. В книгах складского учета на каждый номенклатурный номер открывается лицевой счет. Лицевые счета нумеруются в том же порядке, что и карточки. Для каждого лицевого счета выделяется страница (лист) или необходимое количество листов. В каждом лицевом счете предусматриваются и заполняются реквизиты, указанные в карточках складского учета. В начале или в конце книги помещается оглавление лицевых счетов с указанием номеров лицевых счетов, наименований материальных ценностей с их отличительными признаками и количества листов в книге. Книги складского учета должны быть пронумерованы и прошнурованы. Количество листов в книге заверяется подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, и печатью. Книги складского учета регистрируются в бухгалтерской службе организации, о чем делается запись в книге с указанием номера по реестру. За определенные промежутки времени, но не реже одного раза в месяц, составляется оборотная ведомость по движению материальных ценностей. Кроме того, при необходимости отдельно могут составляться сальдовые ведомости с указанием остатков материальных запасов на определенные даты (т.е. без указания оборотов). При небольшой номенклатуре материалов и небольших оборотах разрешается на всех или на отдельных складах (кладовых) организации и подразделений вместо карточек (книг) складского учета вести месячные материальные отчеты. В месячном материальном отчете отражаются данные (реквизиты), которые имеются в карточках складского учета, остаток материалов на начало месяца, приход и расход за месяц и остаток на конец месяца. При этом для записи операций по приходу и по расходу могут отводиться несколько граф, в том числе для отражения сведений о поступлении материалов (от поставщиков, от других складов и подразделений организации и т.д.), отпуск (производственным подразделениям, обслуживающим производствам и хозяйствам, для продажи и т.д.) и (или) для каких целей. В месячных материальных отчетах обычно отражают материалы, по которым имелось движение (приход или расход) в данном месяце. В этом случае на начало каждого квартала составляется сальдовая ведомость по всей номенклатуре материалов данного склада (кладовой). В материальных отчетах указывается также сумма (по приходу, расходу и остаткам) материальных ценностей. Сумма заполняется (таксировка) бухгалтерской службой организации или специалистом, осуществляющим бухгалтерскую функцию, или заведующим складом (кладовщиком). Материальные отчеты с приложением всех первичных документов представляются в бухгалтерскую службу организации в установленные в организации сроки. Перечень складов (кладовых), на которых ведутся месячные материальные отчеты, форма отчета, порядок его составления, представления и проверки определяются решением руководителя организации по представлению главного бухгалтера . Все первичные документы по движению материалов со складов и структурных подразделений организации должны быть сданы в бухгалтерию в сроки, определенные в учетной политике. В бухгалтерии первичные документы проверяются с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций. Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи. Первичные учетные документы могут быть многострочными (на несколько номенклатурных номеров) или однострочными (на один номенклатурный номер). Документы формируются по однородности и таксируются. Таксировка делается по каждой строке документа. Организация учета материалов в бухгалтерии и на складах зависит от метода аналитического учета материалов, который предусматривает порядок и последовательность учета, видов учетных регистров и их количество, взаимосверку показателей. Аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом. В качестве основного регистра используются карточки количественного-суммового учета (оборотный метод), открываемые на каждый номенклатурный номер. Постоянные реквизиты этих карточек должны быть идентичны реквизитам карточек учета материалов, ведущихся на складах. Таким образом, в бухгалтерии организации ведется учет, аналогичный складскому, лишь с той разницей, что на складе ведется учет только в количественном выражении, а в бухгалтерии – в количественно-суммовом. Записи в карточках делают на основании полученных от складов протаксированных документов на поступление и отпуск материалов. По истечении месяца по данным карточек количественно-суммового учета составляют оборотно-сальдовую ведомость по каждому складу, субсчету и в целом по счету 10 «Материалы». В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу. Указанные оборотные ведомости являются основанием для составления сводной оборотной ведомости. Остатки в оборотных ведомостях сверяют с остатками, выведенными в карточках складов. На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов. Кроме того, ежемесячно производится сверка данных в карточках, ведущихся в бухгалтерской службе, с данными в карточках складов и подразделений; Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) материалов в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. Учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов бухгалтерской службой только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен. Материально ответственные лица складов (подразделений) на основании первичных документов ведут количественный учет материалов в карточках или книгах складского учета. Сотрудник, ведущий бухгалтерский учет материалов по данному складу (подразделению), принимает первичные учетные документы от материально ответственных лиц, проверяет их, сверяет с документами каждую запись в карточках (книгах) складского учета и подтверждает это своей подписью непосредственно на карточках (книгах). Одновременно проверяет правильность выведения остатков. Количественные остатки материалов на первое число каждого месяца на основании выверенных карточек (книг) складского учета по каждому номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость (или сальдовую книгу) сотрудником бухгалтерской службы или заведующим складом. По отдельным складам (кладовым, подразделениям) в качестве сальдовой ведомости может использоваться ведомость остатков материалов, представляемых этими складами (кладовыми, подразделениями) вместе с первичными учетными документами. Остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости, таксируются по каждому номенклатурному номеру. Суммы остатков записываются в следующей графе сальдовой ведомости. Затем выводятся суммовые итоги остатков по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению) в целом. На основании указанных сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость, в которую переносятся итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений (мест хранения) по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и по соответствующим складам, подразделениям (местам хранения) в целом. Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов. При большом объеме складских операций учет наличия и движения материальных запасов на складах может вестись с помощью компьютерной техники с соблюдением установленных норм по применению карточек учета материалов. Автоматизированный учет отражает движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета на основе обработки первичных данных. Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материалов, основными из которых могут быть1:
3.5. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВУчет материалов ведется на синтетическом, активном счете 10 «Материалы». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и др. К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:
Учет поступления материалов может быть организован с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их использования Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально - производственных запасов, относящихся к средствам в обороте. В дебет счета 15 относится покупная стоимость материалов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков, а также расходы по заготовке и доставке материалов. В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материалов по учетным ценам. Сумма разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленная в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 на счет 16. Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути или неотфактурованные поставки. Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах. Учет материалов выбирается и устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике, так как она является организационным началом ведения бухгалтерского учета. Учет с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» проводится, когда учет материалов ведется в учетных ценах, а учет без использования этих счетов – когда учет ведется по фактической себестоимости. Таким образом, ТЗР могут учитываться с использованием одного из трех вариантов1:
Два первых варианта предусматривают применение учетных цен материалов и обособленное отражение ТЗР либо в составе счета 10 «Материалы», либо на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов». При первом варианте учета материалов все затраты, связанные с приобретением материалов в течение месяца собираются по дебету счета 15, а именно на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика. Таким образом, все фактические расходы на приобретение материалов суммируются по дебету счета 15. По окончании месяца поступившие материалы оцениваются по учетным ценам и отражаются проводкой: дебет счета 10 кредит счета 15. Путем сопоставления оборотов по дебету (фактическая себестоимость) и по кредиту (стоимость по учетным ценам) счета 15 определяется отклонение фактической себестоимости от стоимости материалов по учетным ценам (экономия или перерасход). Выявленную сумму отклонений списывают на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов»:
Счет 15 может иметь дебетовое сальдо, которое отражает стоимость материалов, оставшихся в пути на конец месяца или неотфактурованные поставки. При втором варианте учета по фактической себестоимости оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При данном варианте в аналитическом учете необходимо подразделение учетной стоимости материалов и ТЗР. При 3 варианте, говорить об особом учете ТЗР по существу не предоставляется возможным, т. к. скорее это способ оценки материалов в бухгалтерском учете без применения учетных цен, т.е. по фактическим затратам. Налог на добавленную стоимость, начисленный при приобретении материалов, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» одновременно с оприходованием поступивших материалов. Налог не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Ежемесячно бухгалтер организации рассчитывает сумму и процент транспортно-заготовительных расходов ко всему объему ценностей. Это необходимо для расчета сумм транспортно-заготовительных расходов, подлежащих к списанию на израсходованные в отчетном месяце материалы. Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости. Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов. Этот процент может округляться до целых единиц (т.е. без десятичных знаков). Далее рассчитанный процент умножается на учетную стоимость израсходованных (списанных) материалов. На полученную сумму в учете составляется такая же запись, как и на расход материалов по учетным ценам. Для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов допускается следующее:
Материалы могут выбывать по следующим причинам:
При этом под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада непосредственно для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг, а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. В учете составляются следующие записи:
Иногда, вместо того чтобы хранить на складе не используемые в процессе производства материалы, организации проще бывает их продать. Выручка от реализации материалов признается прочими доходами, обороты по реализации материалов в бухгалтерском учете отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В этом случае в учете составляются следующие записи:
Расходы, связанные с выбытием имущества, признаются прочими расходами организации и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы». Таким образом, при безвозмездной передаче материалов расходами в бухгалтерском учете будет считаться их стоимость на дату выбытия и другие расходы, связанные с передачей. Стоимость безвозмездно передаваемых материалов облагается НДС (рыночная, если она не меньше балансовой). В этом случае в учете составляются следующие записи:
Финансовые вложения в форме вложения вкладов в уставный капитал других организаций являются долгосрочными инвестициями и учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». В этом случае в учете составляются следующие записи:
При обнаружении недостачи материалов в результате инвентаризации балансовая стоимость обнаруженной недостачи списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»: дебет счета 94 кредит счета 10 (или 10 и 16). Затем в зависимости от причин возникновения недостача списывается со счета 94. Недостача в пределах норм естественной убыли (усушка, утруска) отражается записью: дебет счета 26 кредит счета 94 – на общезаводских складах, дебет счета 25 кредит счета 94 – на цеховых складах. Недостача сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц или если о взыскании с него отказано судом отражается записью: дебет счета 91/2 кредит счета 94. Отнесение недостачи за счет виновных лиц отражаются записью: дебет счета 73 субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит счета 94. Если с виновного лица недостача взыскивается по стоимости выше балансовой, то разница между суммой взыскания и балансовой стоимостью отражается записью: дебет счета 73/2 кредит счета 98 субсчет 4«Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». В дальнейшем виновное лицо погашает недостачу:
Если удержание производится по повышенной стоимости, то на финансовый результат будет относиться соответствующая доля разницы проводкой: дебет счета 98/4 кредит счета 91/1.
|