Бухгалтерский учет и анализ Учебник готовый. Учебное пособие для студентов направления Экономика Учебное пособие по курсу Бухгалтерский учет и анализ
 Скачать 0.9 Mb.
|
ГЛАВА 4. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ4.1. ПОНЯТИЕ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯВ экономической литературе и нормативных документах часто применяются такие термины, как «издержки», «затраты», «расходы». Неправильное определение этих понятий может исказить их экономический смысл. Внимательное ознакомление с сущностью перечисленных терминов позволяет сделать вывод о том, что в своей основе все эти понятия означают одно и то же - затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Термин «издержки» применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Под затратами следует понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами - уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт расходования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат - расходы. Также важное место среди качественных показателей деятельности предприятия занимает такой показатель, как себестоимость продукции. От уровня себестоимости продукции зависят прибыль и уровень рентабельности. Себестоимость продукции представляет собой выраженные в денежной форме израсходованные предприятием материальные, трудовые и финансовые ресурсы на ее производство и сбыт (продажу). Целью деятельности организации являются производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, и получение дохода от их реализации. В производственной деятельности осуществляются затраты на производство продукции, работ, услуг, которые отражаются в бухгалтерском учете на счетах производственных затрат. Обобщающим показателями производства является себестоимость продукции. Себестоимость является базой ценообразования на отпускаемую продукцию, поэтому в условиях рыночной экономики ее значение возрастает. Учет затрат на производство занимает центральное место. Правильное отражение затрат на изготовление продукции (работ, услуг) является важнейшим условием контроля за величиной себестоимости и ее снижения. Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости являются:
Себестоимость продукции включает различные виды затрат, зависящих и не зависящих от работы данного предприятия, вытекающих из характера данного производства и не связанных с ним непосредственно. В настоящее время состав затрат производственных предприятий регламентируется Налоговым кодексом РФ, а также ПБУ 10/99 «Расходы организации». Под организацией учета производственных затрат понимается, во-первых применяемые предприятием подходы к группировке своих издержек, и, во-вторых, система используемых предприятием бухгалтерских счетов. Особое значение для правильной организации затрат является их классификация. В зависимости от целей планирования, учета, контроля и анализа затраты классифицируют по различным признакам. Все затраты, связанные с производством продукции, в бухгалтерском учете группируются по двум основным направлениям: по экономическим элементам и по калькуляционным статьям. Каждое из направлений группировки используется для решения определенных задач управленческого характера. Группировка затрат по экономическим элементам необходима для определения общей величины затрат, произведенных предприятием при изготовлении продукции. Данная группировка, в частности, показывает что, какие именно ресурсы израсходованы предприятием для производства продукции. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) применяется следующая номенклатура элементов затрат:
Как видно из приведенной номенклатуры, элемент затрат представляет собой первичный, экономически однородный вид затрат на производство, который не может быть разложен на какие-либо составные слагаемые. Группировка затрат по экономическим элементам используется не только в бухгалтерском учете, но и в планировании, экономическом анализе, статистике. Так, по экономическим элементам составляется смета затрат на производство, что широко используется в планировании. В экономическом анализе на основании данной группировки определяется доля того или иного вида расходов в общей сумме затрат на производство. Поскольку группировка затрат по экономическим элементам не позволяет определить их целевое назначение, в практике бухгалтерского учета используется второе направление группировки — по калькуляционным статьям. Группировка затрат по калькуляционным статьям используется при калькулировании себестоимости продукции, как в целом по предприятию, так и ее отдельных видов. Данная группировка показывает, на что, на какие цели произведены те или иные затраты. В разных отраслях промышленности используется группировка калькуляционных статей затрат, в которой учитываются специфические особенности технологического процесса. В то же время некоторые калькуляционные статьи затрат являются одинаковыми для большинства предприятий, поэтому номенклатура таких статей называется типовой. Типовая статья калькуляционных статей:
Итого: цеховая себестоимость продукции
Итого: производственная себестоимость продукции
Всего: полная себестоимость продукции. По составу и назначению затраты делятся на основные и накладные. Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом (сырье, основные материалы, оплата труда производственных рабочих, амортизация оборудования и др.). К накладным относят расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением (заработная плата мастера, технолога, нормировщика цеха, расходы на освещение, отопление, уборку цеха, общехозяйственные расходы). По способу включения затрат в себестоимость конкретных видов продукции различают прямые и косвенные расходы. Прямыми являются расходы, связанные с производством конкретного вида продукции, которые можно включить в ее себестоимость в момент их возникновения на основании первичных документов, оформляющих эти расходы (расход сырья и основных материалов, заработная плата производственных рабочих, изготовивших эту продукцию). Косвенные расходы в момент их возникновения не включаются в себестоимость отдельных видов продукции, так как являются общими для нескольких видов продукции (относятся к нескольким видам продукции) (смазочные материалы, заработная плата управленческого персонала цехов, отопление и освещение цеха и т.п.). Такие расходы локализуются по местам их осуществления и подразделяются на общепроизводственные расходы цехов (связаны с обслуживанием производства и управлением цеха) и общехозяйственные расходы (связаны с обслуживанием производства и управлением предприятия в целом). Эти расходы подлежат косвенному распределению между отдельными видами продукции в конце месяца. По экономической однородности затраты на производство подразделяются на элементные и комплексные. Под элементными понимают однородные виды затрат на производство продукции, которые не могут быть разложены на составные части (разнородные экономические элементы) на данном предприятии (сырье и материалы, заработная плата, топливо и энергия со стороны, покупные изделия и др.). Комплексными называют затраты, состав которых экономически неоднороден. Они включают в себя разные виды затрат, но в калькуляции показаны одной общей суммой (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы). По степени зависимости от объема производства и реализации затраты подразделяются на условно-переменные и условно-постоянные. Условно-переменные расходы изменяются в связи с изменением объемов деятельности предприятия. Одни затраты увеличиваются прямо пропорционально росту объема деятельности (сырье, основные материалы, сдельная заработная плата, полуфабрикаты и др.). Другие увеличиваются, но не прямо пропорционально, а с некоторым отставанием (расходы по обслуживанию оборудования) или с опережением (оплата сверхурочных и ночных часов). Условно-постоянные — затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, т.е. они остаются относительно стабильными (управленческие расходы, хозяйственные расходы ). По сферам осуществления расходов различают производственные и внепроизводственные расходы. Производственные расходы связаны с производством продукции, а внепроизводственные (коммерческие) – с реализацией продукции. По отношению к отчетным периодам различают расходы текущего периода (месяца) и расходы будущих периодов (оплачиваются в текущем периоде, а относятся к будущим периодам, например, расходы на освоение новых видов продукции). По рациональности использования расходы могут быть производительными и непроизводительными. Производительные расходы дают полезный результат, непроизводительные не дают полезного результата (например, расходы по окончательному браку, оплате простоев). По способу определения (планирования) различают издержки, планируемые по нормам на единицу продукции в расчете на перспективу (на год) и не планируемые, возникающие по причинам изменения факторов и условий производства. Затраты по отраслям делятся на следующие типы:
4.2. УЧЕТ ПРЯМЫХ ЗАТРАТУчет затрат на производство ведется на счете 20 «Основное производство» (активный, сальдовый, балансовый, калькуляционный счет). На основании первичных документов производится списание прямых расходов непосредственно в дебет счета 20. К прямым расходам относятся отпуск сырья и материалов на производство, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих, отчисления на социальное страхование и обеспечение. Расход сырья и материалов определяется по данным первичных документов и включается в себестоимость отдельных видов продукции прямым путем. В тех случаях, когда сырье и материалы относятся обезличено на изготовление нескольких видов продукции, распределение по видам продукции происходит косвенным путем:
Отпуск на производство сырья и материалов отражается в учете записью: дебет счета 20 кредит счета 10. Израсходованными считаются не те материалы, которые отпущены со склада в производство, а те, которые фактически были израсходованы. Поэтому все неизрасходованные материалы должны быть возвращены из производства на склад. При этом в учете составляется запись: дебет счета 10 кредит счета 20. Расход материалов в затратах производства отражается двумя показателями:
В калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) по статье «Сырье и материалы» отражается валовой расход, так как возвратные отходы показываются отдельной статьей. При изготовлении продукции из сырья и материалов получаются отходы производства. Отходами производства считаются остатки сырья и материалов, полученных в процессе изготовления продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного материала и в силу этого используемые с повышенными затратами (с пониженным выходом продукции) или вовсе не используемые по назначению. В зависимости от их дальнейшего использования отходы делятся на:
Списание отходов по конкретным видам продукции производится обычно прямым способом, т. е. они исключаются из себестоимости той продукции, в которой получены. Если возвратные отходы нельзя исключить прямым способом, то они распределяются пропорционально количеству или стоимости израсходованных сырья и материалов. От правильной оценки отходов зависит достоверность показателей себестоимости. Возвратные отходы сдаются на склад по накладным и учитываются записью: дебет счета 10 кредит счета 20. При этом необходимо организовать их детальный учет В некоторых отраслях (добывающая промышленность, металлургия) большой удельный вес в себестоимости продукции занимают энергетические затраты (топливо, электроэнергия, вода, пар, газ, сжатый воздух и др.). Расход таких ресурсов на технологические цели (для плавильных агрегатов, домен, мартеновских печей, нагрева металла в кузнечно-штамповочных, прокатных, прессовых цехах, для калориферных установок подсушки полуфабрикатов на обувных, текстильных, трикотажных предприятиях) списывают как прямые затраты. Они отражаются в себестоимости по статье «Топливо и энергия для технологических целей». Затем стоимость топлива и энергии, отраженная по этой статье, распределяется по видам вырабатываемой продукции. В себестоимость конкретных изделий топливо и энергия на технологические цели включаются прямым путем на основании первичных документов о взвешиваниях, замерах, показаниях счетчиков контрольной аппаратуры. Все сведения о количестве израсходованного топлива, энергии, газа и потребительских энергоресурсов дает отдел главного энергетика или главного механика. Если прямое списание израсходованных энергоресурсов на изделия оказывается невозможным, их распределяют косвенным способом. При этом могут быть использованы следующие способы распределения:
В учете расход энергоресурсов для технологических целей отражается по дебету счета 20 и кредиту счетов 10 субсчет 3 «Топливо», 23 «Вспомогательный производства» (если энергия производится предприятием самостоятельно), 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если энергия покупается на стороне). Оплата труда производственных рабочих включается в себестоимость продукции одновременно с ее начислением (дебет счета 20 кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»). Заработная плата рабочих-сдельщиков включается в затраты отдельных видов продукции по данным первичных документов (наряды, рапорты о выработке, маршрутные листы и т. д.). Повременная заработная плата производственных рабочих в себестоимость продукции включается прямо, если вырабатывается один вид продукции, или косвенно распределяется пропорционально нормативному расходу сдельной заработной платы, если выпускается несколько видов продукции. Различные доплаты за ночные, сверхурочные часы распределяются по видам продукции пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих. Дополнительная заработная плата производственных рабочих обычно распределяется между видами продукции пропорционально основной заработной плате. С распределением заработной платы тесно связаны взносы на социальное страхование и обеспечение (пенсионное, медицинское и социальное страхование). Учет взносов ведется по дебету счета 20 и по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Порядок расчета страховых взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». 4.3. УЧЕТ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВКосвенные затраты - расходы, связанные с организацией и управлением производственным процессом и экономическим субъектом в целом. Эти расходы делятся на на общепроизводственные расходы цехов (связаны с обслуживанием производства и управлением цеха) и общехозяйственные расходы (связаны с обслуживанием производства и управлением предприятия в целом). По дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» (счет активный, бессальдовый, собирательно-распределительный) учитываются расходы, связанные с обслуживаем и управлением цехом (производством). Эти расходы включают расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией машин и оборудования в цехах (РСЭО), а также расходы по обслуживанию производства и управлению работой цехов. Поэтому на крупных предприятиях счет 25 имеет два субсчета: счет 25/1 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» и счет 25/2 «Цеховые расходы». Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования являются основным производственным расходами и к ним можно отнести:
По дебету счета 25/1 собираются все фактические расходы на содержание и эксплуатацию оборудования за месяц. В конце месяца эти расходы распределяются на кон кретные виды продукции:
База распределения выбирается экономическим субъектом самостоятельно и указывается в учетной политике. При списании этих расходов в учете составляется запись: дебет счета 20 кредит счета 25/1. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования могут также относится на забракованные изделия, тогда в учете составляется запись: дебет счета 28 «Брак в производстве» кредит счета 25/1. Таким образом, в конце месяца счет 25/1 закрывается и сальдо не имеет. К цеховым расходам относятся:
Все эти расходы учитываются по каждому цеху отдельно, а внутри цеха по статьям. Расходы собираются по дебету счета 25/2, а в конце месяца общая сумма цеховых затрат распределяется между всеми видами продукции:
База распределения выбирается экономическим субъектом самостоятельно и указывается в учетной политике. При списании этих расходов в учете составляется запись: дебет счета 20 кредит счета 25/2. В случае наличия брака в цехе доля цеховых расходов списывается в себестоимость бракованной продукции. В этом случае в учете составляется запись: дебет счета 28 кредит счета 25/2. Таким образом, в конце месяца счет 25/2 закрывается и сальдо не имеет. По дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» (счет активный, бессальдовый, собирательно-распределительный) учитываются расходы, связанные с управлением и организацией производства в целом. К общехозяйственным расходам относятся:
Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость путем распределения между видами изделий пропорционально выбранной базе, которая указывается в учетной политике экономического субъекта:
При списании этих расходов в учете составляется запись: дебет счета 20 кредит счета 26. Общехозяйственные расходы могут не распределяться между видами продукции (т.е. не закрываться на счет 20), а могут сразу относиться на реализацию продукции: дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 26. В этом случае базой распределения этих расходов могут быть:
Часть общехозяйственных расходов может быть списана на услуги вспомогательного производства (в той части, где реализация идет на сторону) (дебет счета 23 кредит счета 26) или на забракованную продукцию (дебет счета 28 кредит счета 26). Таким образом, в конце месяца счет 26 закрывается и сальдо не имеет. 4.4. УЧЕТ ПОТЕРЬ ОТ БРАКАС целью снижения себестоимости и снижения непроизводительных потерь предприятия тщательно учитывают потери от брака. Учет и контроль брака в производстве должен быть построен таким образом, чтобы можно было выявить причины возникновения брака, конкретных виновников, размеры брака и суммы, подлежащие возмещению. Для этого необходимо дать правильную классификацию брака. В зависимости от характера дефекта брак делится на:
По месту выявления:
На каждый случай брака составляется акт, в котором указываются наименование забракованных изделий, характер и причины брака, виновники, сумма затрат по забракованной продукции. Синтетический учет брака ведется на счете 28 «Брак в производстве» (счет активный, калькуляционный, бессальдовый). При отражении в учете внутреннего окончательного брака составляются следующие записи:
При отражении в учете исправимого брака составляются следующие записи:
Разница между затратами, отраженными по дебету счета 28, и компенсациями по кредиту счета 28 представляет сумму потерь от брака. Потери выявляются ежемесячно бухгалтерией предприятия и включаются в себестоимость той продукции, по которой был обнаружен брак: дебет счета 20 кредит счета 28. 4.5. УЧЕТ ЗАТРАТ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВК вспомогательным производствам относят цеха, обслуживающие своей продукцией или услугами основное производство: паросиловой цех, ремонтный цех, транспортный цех, инструментальный цех, электростанции, парокотельный цех, очистные сооружения, водонасосные цеха, кислородные цеха и др. Аналитический учет затрат ведется по цехам и видам продукции или услуг. Внутри каждого аналитического счета затраты группируются по статьям. Для синтетического учета затрат этих цехов используется счет 23 «Вспомогательные производства». Порядок учета на счете 23 аналогичен учету на счете 20 «Основное производство». При этом имеются определенные особенности:
После определения суммы фактических затрат по дебету счета 23 исчисляется себестоимость выработанной продукции и услуг:
4.6. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВООбщая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.
Распределение затрат вспомогательных производств между потребителями осуществляется в специальном расчете (ведомости) пропорционально количеству отпущенной продукции (объему работ, услуг) на основании данных счетчиков и других измерителей.
Расходы, учтенные на счетах 25, 26 списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 с кредита счетов 25, 26. В соответствии с ПБУ 10/99 организации могут принять в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 с кредита счета 26.
По завершению данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.
Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг) рассчитывается следующим образом: незавершенное производство на начало месяца плюс затраты за месяц минус стоимость неизрасходованных материалов минус стоимость возвратных отходов минус цеховая себестоимость неисправимого брака минус незавершенное производство на конец месяца. Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг) списывается со счета 20 в зависимости от принятого в учетной политике предприятия варианта учета: на счет 43 «Готовая продукция» либо на счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг). Также может быть списание в дебет счета 90/2 с кредита счета 20 в том случае, если отсутствует склад готовой продукции, а также когда работы и услуги приняты заказчиком. 4.7. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИПод методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается система приемов, при помощи которых организуется учет производственных затрат и исчисляется себестоимость единицы продукции. Применение того или иного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на предприятии зависит от особенностей организации производственного процесса, характера и номенклатуры вырабатываемой продукции, длительности производственного цикла, от наличия или отсутствия незавершенного производства и т. п. Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции в зависимости от отраслевых особенностей производства могут осуществляться следующими методами:
Попроцессный (однопередельный, простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости применяется в отраслях с массовым и непрерывным типом производства:
Непрерывное производство характеризуется тем, что физически невозможно на отдельных этапах производства выделить отдельные изделия, поскольку это единый непрерывный процесс. Простой (однопередельный) учета затрат на производство и калькулирования продукции применяется в производствах, в которых вырабатывается или добывается, как правило, один или небольшое количество родственных видов продукции. Незавершенное производство либо отсутствует, либо имеет стабильные небольшие размеры, которые при калькулировании во внимание не принимаются. В этом случае объектом калькулирования является выпускаемый вид продукции, объектом учета затрат - технологический процесс в целом или его отдельные технологические фазы. Поскольку попроцессный метод применяется на предприятиях с непрерывным типом производства и в результате производственного процесса выпускается один вид продукции, то все затраты включаются в себестоимость продукции прямым путем на основании первичных документов. В целях контроля косвенные расходы можно учитывать на отдельных счетах, а затем списывать на себестоимость продукции без применения коэффициента распределения. Учет затрат на производство ведется на счете 20 «Основное производство», на который списываются все произведенные в отчетный период затраты по выработке (добыче) продукции. Себестоимость продукции определяется как общая сумма затрат, учтенных на счете 20 «Основное производство», а себестоимость единицы — путем деления суммарных затрат за период на количество выработанной (добытой) продукции. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости применяется:
Для организации учета затрат по каждому заказу и внутрипроизводственного планирования и контроля за своевременным выполнением заказов устанавливается порядок открытия, прохождения и закрытия заказов. Открыть заказ – значит заполнить соответствующий бланк, в котором указывают: наименование заказа, шифр заказа, количество изделий в заказе, сроки начала и окончания работ. Объектом учета затрат и калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ. В бухгалтерии открывается на каждый заказ лицевой счет (карточка учета затрат), в котором собираются все затраты предприятия, относящиеся к данному заказу, определяется сумма незавершенного производства и производственная себестоимость готовой продукции с разбивкой по калькуляционным статьям. Учет затрат ведется по каждому отдельному заказу на отдельном субсчете к счету 20 «Основное производство». Все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей по отдельным производственным заказам по мере их возникновения в течение всего срока изготовления заказа, косвенные затраты распределяются по заказам пропорционально выбранной базе. Информация о фактических затратах фиксируются бухгалтерией в течение всего срока выполнения работ по заказу. При этом затраты считаются незавершенным производством до окончания работ по заказу. Фактическая себестоимость заказа определяется после его завершения как сумма всех произведенных за время его изготовления затрат – прямых и косвенных, себестоимость единицы продукции в заказе - как отношение себестоимости заказа на количество изделий в заказе. Особенности позаказного метода:
Недостатки данного метода:
Попеределъный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах, в которых технологический процесс изготовления продукции состоит из ряда отдельных самостоятельных переделов (фаз, стадий) производства. Как правило, этот метод применяется на тех предприятиях, на которых производится последовательная переработка исходного сырья до превращения его в готовую продукцию.
Учет затрат на производство ведется по каждому переделу в отдельности на отдельном субсчете к счету 20 «Основное производство». Прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (установкам, стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел (установка, стадия). Передел – это часть технологического процесса, заканчивающаяся получением полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. Полуфабрикат – это продукт, который прошел законченную стадию обработки, но не является конечным продуктом. Если в одном производственном подразделении осуществляется один передел, в результате которого выпускается полуфабрикаты различных видов продукции, то общепроизводственные расходы учитываются по цеху и распределяются по видам полуфабрикатов в конце месяца пропорционально выбранной базе. Если в одном производственном подразделении осуществляется несколько переделов и на каждом переделе выпускается один или несколько полуфабрикатов (видов продукции), то общепроизводственные расходы учитываются по цеху и распределяются в два этапа: по переделам в конце месяца пропорционально выбранной базе, а затем между полуфабрикатами (видами продукции), вырабатываемыми в отдельных переделах. Общехозяйственные расходы учитываются отдельно и списываются в затраты последнего передела или на каждый передел и распределяются по видам продукции (полуфабрикатам) косвенным путем. Особенности метода:
Существуют следующие варианты учета затрат при попередельном методе учета затрат: бесполуфабрикатный и полуфабрикатный. При бесполуфабрикатном варианте в бухгалтерском учете стоимость исходного сырья включают в себестоимость первого передела, а на остальных переделах учитывают только добавленные затраты. При этом себестоимость полуфабрикатов на промежуточных переделах не калькулируется, движение полуфабрикатов из передела в передел не отражается на счетах бухгалтерского учета. Контроль над движением полуфабрикатов осуществляется оперативно в натуральном выражении без записей на счетах. Объектом калькулирования себестоимости является готовая продукция. При полуфабрикатном варианте учета затрат движение полуфабрикатов из передела в передел оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. Для усиления контроля за движением собственных полуфабрикатов используется счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» (сальдовый, активный, инвентарный). При использовании счета 21 полуфабрикаты сдаются из каждого передела на склад и отпускаются следующему переделу со склада. По дебету счета 21 отражается фактическая цеховая себестоимость собственных полуфабрикатов, сданных на склад, в корреспонденции со счетом 20. Передача полуфабрикатов в следующий передел для переработки отражается записью: дебет счета 20 кредит счета 21. Если счет 21 не используется, т.е. отсутствует склад полуфабрикатов, то в учете движение полуфабрикатов отражается на счете 20 внутренними записями. При полуфабрикатном варианте учета затрат себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабриката предшествующего передела и затрат последнего передела. При этом бухгалтерские записи на счете 20 столько раз повторяют ранее учтенные затраты, сколько фаз обработки проходят исходное сырье и материалы. Такое наслоение затрат в учете называется внутризаводским оборотом и его величина при определении себестоимости готовой продукции подлежит исключению. Бесполуфабрикатный вариант проще и менее трудоемок, чем полуфабрикатный. Он способствует оперативному контролю и анализу затрат по каждому переделу. При полуфабрикатном варианте имеет место внутризаводской оборот, что затрудняет оценить затраты по каждому переделу, и в то же время наличие информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из передела необходимо для определения цены при реализации полуфабриката на сторону. Кроме того полуфабрикатный метод учета затрат позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства. Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством с разнообразной и сложной продукцией. Данный метод обычно применяется в сочетании либо с позаказным, либо с попередельным методом калькулирования себестоимости. В основе этого метода лежат технически обоснованные нормы по затратам рабочего времени, материалам, денежным ресурсам на единицу продукции (работ, услуг). В зависимости от длительности действия и времени расчета различают:
При нормативном методе отдельно учитывают затраты по текущим нормам, обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм и учитывают изменения, вносимые в текущие нормы. В ходе такого учета указывают места возникновения отклонений, причины и виновников их образования. Фактическая себестоимость готовой продукции при нормативном методе определяется сложением суммы затрат по текущим нормам, отклонений фактических затрат от нормативных и величины изменений норм. При этом фактическая себестоимость изделия можно установить двумя способами:
Основными чертами нормативного учета являются:
Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции позволяет обеспечивать предварительный контроль за формированием себестоимости продукции и в оперативном порядке (в момент совершения операции) выявлять возникающие отклонения от норм и смет и смет и устанавливать причины и виновников их возникновения.
|