Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Формирование фактической себестоимости осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов1:
фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации);
фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции;
фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
В случае, если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов.
фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
Если материалы приобретаются за плату, то фактическая стоимость таких материалов складывается из:
стоимости материалов по договорным ценам (сумма оплаты, установленная соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы);
транспортно-заготовительных расходов (далее ТЗР), то есть затрат организации, непосредственно связанных с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав ТЗР входят: расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору; расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников; расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды); наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям; плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях; расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов; стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча), в пределах норм естественной убыли; другие расходы;
расходов по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях. Они включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом.
Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов.
На большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам. В качестве таких цен применяются:
договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;
фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;
планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;
средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.
При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.
Сырье и материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее использовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.
На имущественное положение организации существенное влияние оказывает стоимостная оценка запасов, списываемых на производство продукции, товаров, выполняемых работ и оказания услуг, а также другие хозяйственные нужды. Это связано с тем, что в течение года сырье и материалы приобретают по разным ценам. Поэтому перед организациями стоит задача выбора метода оценки расхода запасов, обеспечивающих с одной стороны наиболее точное определение прибыли от продажи, а с другой – объективную стоимостную оценку наличия запасов на конец отчетного периода для характеристики финансового положения.
Оценка отпуска сырья и материалов в производство и ином выбытии может производиться одним из следующих способов1:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых во времени приобретения запасов (метод ФИФО).
В бухгалтерском учете предусмотрена возможность применения всех методов в зависимости от вида (группы) материалов. Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года, и этот метод оценки материалов отражается в приказе по учетной политике предприятия.
Метод оценки по себестоимости каждой единицы рекомендовано применять в отношении запасов, используемых организацией в особом порядке (драгоценные камни и металлы) или запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга. При этом методе необходимо отслеживать приобретение и списание в расход (в частности на продажу) конкретных единиц запасов, а не всей совокупности однородных запасов.
Использование метода средней себестоимости предполагает, что оценка расхода и остатка запасов на конец отчетного периода по каждому их наименованию (виду и группе) производится по средневзвешенной себестоимости за единицу, определяемой путем деления стоимости запасов на их количество, исходя из наличия на начало месяца и поступивших запасов за месяц. В отечественной практике метод оценки запасов по средней себестоимости является преобладающим.
Применение данного способа может осуществляться в следующих вариантах:
взвешенная оценка (в целом за месяц) определяется исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
скользящая оценка (систематически в течение месяца) фактическая себестоимость материала определяется в момент каждого отпуска материала, при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.
Оценка материально-производственных запасов, списываемых в расход или на реализацию, может производиться по себестоимости первых во времени приобретений запасов (метод ФИФО). Сущность данного метода в том, что оценка используемых запасов в течение месяца производится по фактической себестоимости в последовательности их приобретения с учетом остатков на начало месяца. В связи с этим стоимость запасов на конец месяца будет представлена по себестоимости последних во времени запасов.
Различные методы оценки расхода запасов имеют свои достоинства и недостатки, каждый из которых по-разному влияет на величину прибыли и активов баланса. Поэтому при выборе методов оценки запасов организация должна исходить из существенности подготавливаемой в бухгалтерском учете информации, сопоставимости расходов на ее сбор и обработку с полезностью для принятия решения.
|
Скачать 0.9 Mb.