Бухгалтерский учет и анализ Учебник готовый. Учебное пособие для студентов направления Экономика Учебное пособие по курсу Бухгалтерский учет и анализ
 Скачать 0.9 Mb.
|
6.4. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ВЕКСЕЛЕЙВексель — это вид ценной бумаги, представляющий собой письменное долговое обязательство, составленное в закрепленной законом форме и дающее его владельцу безусловное право требовать по наступлению конца срока с лица, выдавшего или акцептовавшего обязательства, уплаты оговоренной в нем денежной суммы. Из данного определения следует, что, во-первых, вексель - это документ, удостоверяющий имущественное право векселедержателя на по лучение указанной в нем денежной суммы. Во-вторых, этот документ должен быть составлен с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов. В-третьих, осуществление имущественного права по векселю возможно только при его предъявлении. В-четвертых, предметом вексельного обязательства могут быть только деньги. В-пятых, вексель - это безусловное денежное обязательство, т.к. приказ его оплатить и принятие обязательства по оплате, не могут быть ограничены никакими условиями. В-шестых, в соответствии с ГК РФ вексель выступает ценной бумагой, на которую распространяются основные положения по их обращению. В соответствии с Федеральным законом от 22.04.96г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» вексель не отнесен к числу эмиссионных ценных бумаг. Вместе с тем, когда речь идет о бухгалтерском учете и налогообложении операций с векселями, различают «товарные» и «финансовые» векселя. Товарные (расчетные) векселя — векселя, используемые для расчетов между предприятиями, применяемые в реальных хозяйственных сделках, представляющие отношения коммерческого кредита. Финансовые векселя — векселя, приобретенные с целью извлече ия прибыли от роста его рыночной стоимости или получения процена. Применение финансовых векселей представляет собой отношение де нежного займа. В официальных документах разделение векселей на «финансовые» и «товарные» впервые использовано в Указе Президента РФ от 19.10.93 г. № 1662 «Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение». Вместе с тем такое разделение является достаточно условным, т.к. вексель в одной ситуации для организации может быть расчетным, т.е. использоваться при расчетах, а в другой ситуации - финансовым. Достаточно часто векселя, выпущенные для расчетов за товары, услуги, работы (т.е. товарные векселя), на определенных этапах превращаются в финансовые векселя. Таким образом, является ли вексель товарным или финансовым, определяется экономико-правовым содержанием операции, которая осуществляется с использованием векселя. Бухгалтерский учет товарных и финансовых векселей строится по-разному. Особенности, свойственные учету товарных векселей:
Получение поставщиком товарного векселя не является погашением задолженности покупателя, поскольку такой вексель выдается только в счет отсрочки платежа. Поэтому, если поставщик определяет выручку в целях налогообложения «по оплате», то до момента фактического получения от покупателя денежных средств по векселю налоги в бюджет не начисляются. Покупатель в свою очередь до момента погашения векселя не может зачесть из бюджета налог на добавленную стоимость по оприходованным материальным ценностям. Чаще всего номинальная стоимость товарного векселя, выдаваемого покупателем поставщику в качестве отсрочки платежа по договору, превышает сумму задолженности покупателя. В этом случае разница между номинальной стоимостью векселя, которую векселедержатель обязан оплатить поставщику, и суммой задолженности покупателя по договору рассматривается как процент по векселю, уплаченный за отсрочку платежа. Эта разница включается покупателем в фактическую цену приобретения материальных ресурсов. При учете товарных векселей составляются следующие записи: У векселедателя (покупателя):
У векселедержателя (поставщика):
Если в счет погашения задолженности поставщик получает от поку пателя вексель третьего лица (в том числе банковский вексель), то такая операция отражается в бухгалтерском учете по правилам, установленным Порядком отражения операций с ценными бумагами. При передаче поставщику векселя третьего лица покупатель фактически погашает свою задолженность, поскольку у поставщика (продавца) меняется должник (вместо покупателя им становится третье лицо), а также основание задолженности (вместо задолженности по продукции, работам, услугам им становится безусловное требование по векселю). Таким образом, у поставщика возникает необходимость в определении выручки в целях налогообложения. При этом покупатель может зачесть из бюджета налог на добавленную стоимость по оприходованным товарам (работам, услугам). Таким образом, если в счет оплаты полученных материальных ресурсов покупатель передает поставщику вексель третьего лица (например, банковский вексель), то в бухгалтерском учете векселедержателя такая операция будет отражена следующим образом: дебет счета 58 «Финансовые вложения» кредит счета 62. Плательщик НДС, использующий для расчетов вексель третьего лица, может отнести сумму налога на расчеты с бюджетом в момент передачи векселя в оплату приобретенных им товаров (работ, услуг). При этом вексель должен быть получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги. Сумма налога возмещается из бюджета только в пределах стоимости приобретенных товаров, которая не должна превышать стоимость отгруженных товаров, оплаченных векселем. Не оплаченные в срок векселя считаются отказными. Векселедержатель должен опротестовать вексель в нотариальной конторе до 12 час. дня, наступающего через день после истечения срока платежа и подать иск в суд. Номинальную сумму отказного векселя списывают: дебет счета 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям» кредит счета 62/Векселя полученные. Если векселедержатель реализует полученный товарный вексель, не дожидаясь срока его погашения, то учет продажи векселя ведется на счете 91 в общеустановленном порядке. Если поступившая сумма меньше указанной в векселе, то разница списывается на уменьшение чистой прибыли предприятия. Аналитический учет ведется по полученным и выданным векселям с учетом сроков погашения векселедателем и векселедержателем. Если покупатель товарно-материальных ценностей в качестве оплаты индоссирует на продавца вексель третьего лица (финансовый вексель), то в таком случае на дату индосамента задолженность покупателя погашается. Полученный вексель отражается как финансовое вложение по цене приобретения, которая обычно равна продажной цене продукции (товара, работ, услуг). При этом номинал векселя не имеет значения для бухгалтерского учета. В этот же момент продукция считается реализованной и с точки зрения налогового учета. В учете составляется следующая запись: дебет счета 58 кредит счета 62/Векселя полученные. В дальнейшем продажа или погашение векселя проводится обычным порядком через счет 91 «Прочие доходы и расходы»:
6.5. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДАПо видам оплата труда разделяется на основную и дополнительную. К основной относится оплата проработанного времени по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, по среднему заработку, доплаты за сверхурочные и ночные часы, простои не по вине рабочих, премии по постоянно действующим системам премирования и т.п. К дополнительной заработной плате относится оплата труда за время, не проработанное на предприятии,когда работник на предприятие не являлся, но в установленных законом случаях получает оплату за это время ( за отпуск, льготные часы, выполнение государственных обязанностей и т. п.). На предприятиях могут применяться различные формы и системы оплаты труда. Организация самостоятельно, в соответствии с законодательством, разрабатывает и утверждает штатное расписание, сдельные расценки и нормы выработки. Формы и системы оплаты труда зависят от условий производства, категорий рабочего персонала, особенностей технологии и т. д. Формы и системы должны быть оговорены в коллективном договоре, который заключается между руководящим персоналом предприятия, профсоюзной организацией и работниками предприятия. Различают две основные формы оплаты труда: сдельную и повременную. При повременной оплате труда мерой труда выступает отработанное время, а заработная плата работнику начисляется в соответствии с его тарифной ставкой или окладом за фактически отработанное время. Существует две разновидности повременной формы оплаты труда:
При сдельной оплате труда мерой труда является выработанная рабочим продукция (выполненный объем работ, услуг). Заработная плата в этом случае прямо зависит от количества и качества продукции. Здесь заработная плата начисляется за каждую единицу продукции исходя из установленной сдельной расценки. Существует следующие разновидности сдельной формы оплаты труда:
Также применяются и другие системы оплаты труда. В настоящее время существуют следующие системы оплаты труда:
При данной системе оплата работника зависит от конечных результатов работы всего коллектива. Могут применяться следующее варианты:
При этой системе оплаты труда в конце каждого месяца, при окончании работы, формируются новые должностные оклады на следующий месяц. Размер этого оклада может повыситься или понизиться в зависимости от производительности труда.
Оплата производится в виде фиксированной доли дохода, которую получает предприятие от реализации продукции, работ, услуг, производящим этим работником. Трудовой кодекс определяет заработную плату как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Предоставление работникам разного рода компенсаций, поощрений и премий является одной из форм стимулирования труда. В некоторых случаях компенсации (гарантии) предусмотрены Трудовым кодексом РФ и рассчитываются исходя из установленных законом норм. Иногда работодатель полагает, что компенсация, рассчитанная по установленным нормативам, является недостаточной, и устанавливает нормы внутри организации, закрепляя их локальными актами. Работодатель может также выплачивать премии, чтобы поощрить сотрудника или весь коллектив, например, за отлично проделанную работу. На практике встречается множество вариантов поощрений. Это могут быть премии и надбавки, оплата питания и обучения сотрудников, компенсации за проезд и пользование личным имуществом, оплата стоимости жилья и разговоров по мобильным телефонам, а также многое другое. Доплата к заработной плате – это денежные суммы, которые выплачиваются работникам сверх тарифных ставок (окладов) с учетом интенсивности и условий труда. Цель надбавки к заработной плате – стимулировать работников к повышению квалификации, профессионального мастерства, а также к длительному выполнению трудовых обязанностей в определенной местности или в определенной сфере деятельности (неблагоприятные климатические условия, вредность производств и т. д.). Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда производится в повышенном размере. Минимальные размеры повышения оплаты установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 ноября 2008 г. N 870 в размере не менее 4 процентов тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда. Перечень таких работ, рабочих мест и конкретные размеры доплат устанавливаются по итогам аттестации рабочих мест. Также работникам могут выплачиваться доплаты за отклонение условий труда от нормальных. В Трудовом Кодексе определено, что отклонениями от нормальных условий труда следует считать: выполнение работ различной квалификации, совмещение профессий (должностей), работу в сверхурочное время, в выходные и нерабочие праздничные дни, в ночное время. При этом предусматривается установление повышенной оплаты труда. Минимальные размеры доплат установлены законодательством. Организациям дано право самостоятельно устанавливать конкретные размеры доплат, но в любом случае они не могут быть ниже установленных законодательством. Условия установления и выплаты доплат к заработной плате должны быть зафиксированы в коллективном договоре или при его отсутствии в иных локальных нормативных актах. При выполнении работником с повременной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по работе более высокой квалификации. При выполнении работником со сдельной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по расценкам выполняемой им работы. В случаях, когда с учетом характера производства работникам со сдельной оплатой труда поручается выполнение работ, тарифицируемых ниже присвоенных им разрядов, работодатель обязан выплатить им межразрядную разницу. При совмещении профессий (должностей), расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором работнику также производится доплата. Срок, в течение которого работник будет выполнять дополнительную работу, ее содержание и объем устанавливаются работодателем с письменного согласия работника, а размер доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора. Сверхурочными считаются работы сверх установленной продолжительности рабочего времени или сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. К сверхурочным работам можно привлекать работников с их письменного согласия в исключительных случаях, предусмотренных законодательством (например, при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда неисправность их вызывает прекращение работ для значительного числа трудящихся и др.). Сверхурочные не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Не допускается привлечение к сверхурочной работе беременных женщин, работников в возрасте до восемнадцати лет, других категорий работников в соответствии с законодательством РФ. Привлечение к сверхурочной работе инвалидов, женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, допускается только с их письменного согласия и при условии, если это не запрещено им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Доплаты за работу в сверхурочное время начисляются на основании личного заявления работника о согласии на привлечение к сверхурочным работам и приказа руководителя. Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не мене, чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее, чем в двойном размере. В соответствии со ст. 152 ТК РФ по желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, соответствующего времени, отработанному сверхурочно. К работе в выходные и нерабочие (праздничные) дни также можно привлекать работников только в связи с определенными обстоятельствами, к которым относятся, например, предотвращение катастрофы, производственной аварии либо устранение их последствий; предотвращение несчастных случаев, уничтожения или порчи имущества работодателя, государственного или муниципального имущества; выполнение работ, необходимость которых обусловлена введением чрезвычайного или военного положения, а также неотложных работ в условиях чрезвычайных обстоятельств, таких как пожары, наводнения, землетрясения и т. п.; при необходимости выполнения заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа организации в целом или ее отдельных структурных подразделений. Работа в выходные и нерабочие праздничные дни запрещена для беременных женщин и работников в возрасте до 18 лет. Работа в нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:
По желанию сотрудника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. Трудовой кодекс РФ предусматривает право работника на повышенную оплату работы в ночное время. Ночным считается время работы с 22 часов до 6 часов утра. Ночное время учитывается в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. К работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет; работники моложе 18 лет и работники других категорий согласно законодательству. Инвалиды могут привлекаться к работе в ночное время только с их согласия и при условии, если такая работа не запрещена им медицинскими рекомендациями. Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Минимальный размер доплаты за работу в ночное время указан в Постановлении Правительства РФ «О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время» от 22.07.08 № 554 и составляет 20 % часовой тарифной ставки (оклада (должностного оклада), рассчитанного за час работы) за каждый час работы в ночное время. Продукция (детали, узлы, изделия, полуфабрикаты), изготовленная с нарушением стандартов и технических условий или отклонений от них, считается браком. Различаются брак полный, когда продукция полностью не пригодна для использования по прямому назначению, и брак частичный, когда изготовленная продукция не полностью удовлетворяет установленным требованиям и может быть использована для нужд производства лишь в строго ограниченных пределах либо после исправления устранимых недостатков. В связи с этим оплата труда, затраченного работником на изготовление продукции, признанной производственным браком, дифференцирована и зависит от того, является ли эта продукция полным или частичным браком, а также и от того, по чьей вине был допущен брак. Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Трудовым законодательством временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера рассматрива ется как простой. Простой – это время, в течение которого работник находился на работе, но не участвовал в производственном процессе. Время простоя оплачивается следующим образом:
Трудовым законодательством предусмотрены гарантии работникам по оплате непроработанного времени или выполнении непрямых должностных обязанностей. Сохранение места работы (должности) и среднего заработка гарантированы, например, при временной нетрудоспособности работника, при предоставлении работнику ежегодного оплачиваемого отпуска, при оплате времени простоя, при переводе на другую работу и др. Во всех указанных случаях определяется размер среднего заработка, исходя из которого производится оплата труда. Общий порядок определения среднего заработка установлен ст. 139 Трудового кодекса, а особенности его исчисления предусмотрены нормами Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922. Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Для расчета средней заработной платы учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда, т. е. размеры тарифных ставок и окладов, размеры доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера, системы премирования. Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 рабочих дней. Также Трудовой Кодекс предусматривает дополнительный оплачиваемый отпуск, например, за особый характер работы, ненормированный рабочий день, при работе в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и др. Для расчета среднего заработка определяется сначала средний дневной заработок по установленным правилам, который потом умножается на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4). Расчет среднего заработка для выплаты пособия по временной нетрудоспособности регламентируется Федеральным законом № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29 декабря 2006 г. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей). Далее определяется средний дневной заработок: сумма за расчетный период делится на 730. После определяется размер дневного пособия путем умножения среднего дневного заработка на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку. Статьей 7 Федерального закона № 255-ФЗ установлены следующие размеры пособий по временной нетрудоспособности: 1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100 процентов среднего заработка; 2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 процентов среднего заработка; 3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов среднего заработка. Для определения размера пособия размер дневного пособия умножается на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности. Для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности и справку (справки) о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, с места (мест) работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (у других страхователей). Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в дни выдачи заработной платы. Если нетрудоспособность возникла вследствие заболевания или травмы, то пособие выплачивается за первые 3 дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда социального страхования. Во всех остальных случаях пособие выплачивается за счет средств Фонда социального страхования. Для учета расчетов по оплате труда используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление оплаты труда по всем основаниям отражается по кредиту данного счета, а по дебету – удержания и выдача заработной платы. При отражении заработной платы в бухгалтерском учете исходят из того, где работал работник и какую работу выполнял. В соответствии с этим начисленная оплата труда отражается следующим образом:
Из начисленной оплаты труда производятся различные удержания, которые отражаются по дебету счета 70:
Разница между начисленной оплатой труда и удержаниями представляет собой сумму, выплачиваемую работнику. Если выплата заработной платы производится из кассы, то в учете составляется запись: дебет счета 70 кредит счета 50. Если заработная плата перечисляется на лицевой счет работника в банке, то в учете составляется запись: дебет счета 70 кредит счета 51. 6.6. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИПодотчетными лицами называют сотрудников организации, которым выдаются денежные суммы, для произведения расчетов и расходов в интересах выдавшей их организации. В дальнейшем эти сотрудники должны представить отчет о произведенных расходах. То есть денежные средства выдаются им «под отчет». Деньги, выданные подотчетным лицам, являются подотчетными суммами. Расчеты с подотчетными лицами могут осуществляться как в наличной, так и в безналичной формах. И у того и у другого способа есть свои особенности, которые необходимо учесть бухгалтеру. Выдача подотчетных сумм производится на основании письменного заявления сотрудника, подписанного руководителем компании. После осуществления расходов подотчетных средств, сотрудники обязаны в установленные сроки отчитаться перед организацией, представив в бухгалтерию компании авансовый отчет и приложив документы, подтверждающие произведенные им расходы. При возникновении перерасхода, сотруднику возвращают сумму перерасхода. Остаток неизрасходованных подотчетных сумм возвращается в кассу организации. С 1 июня 2014г. вступило в действие новое Указание Центрального Банка РФ от 11 марта 2014 г. N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». В соответствии с п. 6.3 данного указания выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, оформляется расходным кассовым ордерам. При этом работник обязан составить письменное заявление в произвольной форме на выдачу подотчетных сумм. Данное заявление должно содержать запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату. Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег. Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем. Приказом, утвержденным руководителем организации устанавливаются сроки: проверки авансового отчета бухгалтерией, утверждение отчета руководителем, окончательный расчет по авансовому отчету. Прием остатка наличных денег, полученных под отчет, производится по приходному кассовому ордеру. В настоящее время все большую популярность приобретают безналичные расчеты с подотчетными лицами. Во-первых, при безналичных перечислениях нет нужды сотруднику каждый раз писать заявление о выдаче под отчет денежных средств, во вторых – нет нужды заниматься кассовыми документами, в третьих – не нужно снимать с расчетного счета денежные средства на выплату подотчетным лицам. Кроме того, выдача под отчет по «безналу», удобна при нахождении сотрудников в командировках в других городах. При оформлении отчета о расходовании подотчетных сумм, выданных сотруднику, работником составляется авансовый отчет. Авансовый отчет составляется подотчетным лицом в одном экземпляре и предоставляется для последующей обработки в бухгалтерию вместе с документами, подтверждающими произведенные расходы. В авансовом отчете необходимо указать все документы, подтверждающие произведенные расходы и суммы затрат по ним. Такими документами могут быть: товарный чек, товарная накладная, счет-фактура, акт выполненных работ (оказанных услуг), командировочное удостоверение, квитанция, транспортные документы и любые другие подтверждающие документы. Бухгалтерия компании проверяет: целевое расходование подотчетных сумм, наличие и правильность оформления документов, подтверждающих произведенные расходы. После данной проверки бухгалтер заполняет остальные графы авансового отчета, в том числе проставляет суммы расходов, принятые к учету и используемые счета бухгалтерского учета. В случае, если подотчетному лицу выдавались денежные средства в иностранной валюте в соответствии с действующим законодательством, в авансовом отчете проставляются так же данные, относящиеся к иностранной валюте. В противном случае, эти графы не заполняются. После проверки и заполнения авансового отчета бухгалтером, его передают на утверждение руководителю организации. После утверждения авансового отчета руководителем, бухгалтерия производит списание подотчетных денежных средств с сотрудника. Сумма неиспользованного аванса вносится подотчетным лицом в кассу организации, а суммы перерасхода – возвращаются сотруднику. Для учета расчетов с подотчетными лицами используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». При отражении в учете подотчетных сумм могут быть следующие записи:
Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет. 6.7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМУчет расчетов с персоналом по прочим операциям ведут на синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:
На субсчете 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.). На счете 73/1 могут быть следующие записи:
Если работник увольняется до момента полного погашения задолженности по полученному займу, сумму задолженности нужно перевести на счет 76: дебет счета 76 кредит счета 73/1, так как счет 73 предназначен только для расчетов с работниками организации. На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. На счете 73/2 могут быть следующие записи:
Если работник увольняется до момента полного погашения задолженности по суммам нанесенного материального ущерба, то на него оформляется исполнительная надпись, а сумма задолженности переводится на счет 76: дебет счета 76 кредит счета 73/2. Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации. 6.8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИКаждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). В РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Федеральными признаются налоги и сборы, обязательные к уплате на всей территории РФ. Это: НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина. Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК и законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.. Это: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Это: земельный налог, налог на имущество физических лиц. Для учета налогов и сборов используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты в корреспонденции с различными счетами в зависимости от вида налогов и сборов. Можно выделить следующие группы налогов:
Если налоги и сборы уплачиваются в более поздние по сравнению с законодательством сроки, то налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом уплачиваются пени. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня их уплаты. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. При начислении пеней в учете составляется запись: дебет счета 99 кредит счета 68. Перечисление налогов, сборов и пеней отражается записью: дебет счета 68 кредит счета 51. Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. Организации, помимо вышеперечисленных налогов и сборов, также являются плательщиками страховых взносов. Несмотря на неналоговый характер, страховые взносы увеличивают нагрузку на бизнес. Базовый закон, в котором прописан порядок исчисления и уплаты страховых взносов — «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Тарифы страховых взносов дифференцированы по доходам физических лиц и видам деятельности налогоплательщиков. В общем виде ставки страховых взносов, установленные на 2012 - 2016 г.г. представлены в таблице 13. Таблица 13 Ставки страховых взносов в 2012-2016г.г.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31.11.2013г. № 1101 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2014г.» предельная величина составляет в отношении каждого физического лица 624000 руб. нарастающим итогом с 1 января 2014 г. Также в отношении организаций действует Федеральный закон от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Страховые тарифы дифференцированы по классам профессионального риска и установлены Федеральным законом от 22 декабря 2005 года N 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год». В соответствии с данным законом страховые тарифы установлены в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу). Установлено 32 класса профессионального риска в зависимости от вида экономической деятельности . Тарифы варьируются от 0,2% (первый класс) до 8,5% (32 класс). Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска утверждена Приказом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 25 декабря 2012 г. N 625н «Об утверждении классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска». Учет расчетов по страховым взносам в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 могут быть открыты субсчета: 69/1 «Расчеты по социальному страхованию», 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 могут открываться дополнительные субсчета. Например, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования, поэтому учет таких взносов также ведется на счете 69 на отдельном субсчете. При начислении страховых взносов в учете составляется запись: дебет тех счетов, куда была отнесена начисленная оплата труда кредит счета 69 по субсчетам. Начисление пособия по временной нетрудоспособности отражается записью: дебет счета 69/1 кредит счета 70. При перечислении страховых взносов в учете составляется запись: дебет счета 69 по субсчетам кредит счета 51.
|