Основы финансовой грамотности-098. Учебное пособие оглавление предисловие 6 Раздел I. Деньги и денежное обращение в условияхрыночной экономики 8
 Скачать 1.22 Mb.
|
5.5. ИНВЕСТИЦИИ В ОСНОВНОЙ КАПИТАЛ И ДРУГИЕ ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ. ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ5.5.1. Структура основного капитала предприятия
Среди активов баланса мы уже выделяли текущие активы (глава №5) – как наиболее мобильная часть средств, фиксированные активы (основной капитал). В пассиве отражаются собственные и заемные средства. Различают: Основной капитал и Текущие активы. Основной капитал состоит из имущества срок пользования которого больше одного года: Основные фонды, Нематериальные активы, Долгосрочные финансовые вложения. Актив бухгалтерского баланса предприятия показывает одномоментное состояние имущества предприятия. Имущество бывает: материальное, нематериальное и финансовые активы. Материальные (осязаемые) активы – активы, которые можно физически идентифицировать, т.е. осязать. Текущие активы уже подробно рассмотрены в главе 5 - ” Оборотный капитал предприятия…”. Внеоборотные активы представляют собой средства, которые: служат более одного года; используются самим предприятием; первоначально приобретены не для перепродажи. Виды внеоборотных активов: материальные активы (основные средства) и нематериальные активы, незаконченные капиталовложения и долгосрочные финансовые активы. Более точно общая сумма внеоборотных активов (основного капитала предприятия) исчисляется как совокупность основных средств предприятия, нематериальных активов, вложений средств в незавершенное капитальное строительство, долгосрочных финансовых вложений в ценные бумаги и уставный капитал других предприятий, иных внеоборотных активов. Наиболее значимой частью внеоборотных активов являются основные средства, числящиеся на балансе предприятия и находящиеся в эксплуатации, в запасе, на консервации, а также сданные в аренду другим предприятиям. ФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ – часть имущества предприятия, отражаемая в его активах, которая представляет собой долгосрочные и краткосрочные денежные средства. Часть финансовых средств входит в основной капитал (то есть результат долгосрочных финансовых вложений), а другая часть – в оборотный капитал предприятия. К финансовым вложениям относятся инвестиции предприятия в государственные ценные бумаги, облигации и иные корпоративные ценные бумаги, коммерческие ценные бумаги, вклады в уставные (паевые, складочные) капиталы других предприятий, а также предоставленные другим организациям займы. 5.5.1.1. Основные фонды как часть имущества предприятия.Прошел регистрацию в Минюсте России (13.01.98 №1451) новый стандарт ПБУ 6/98, утвержденный приказом Минфина России от 3. 09. 97 г. № 64н. “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ-6/98”. Он применяется, начиная с 1.01.98 г. ПБУ/6 является равноправным элементом системы нормативного регулирования бухучета в РФ и применяется с учетом других действующих положений по бухучету. Основные средства представляют собой средства труда, которые многократно используются в хозяйственном процессе, не изменяя при этом свою вещественно-натуральную форму. В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций в производственном процессе основные средства классифицируются по следующим группам: здания; сооружения; передаточные устройства; жилища; машины и оборудование, в состав которых входят: силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; лабораторное оборудование; вычислительная техника и т.д.; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; скот рабочий, продуктивный и племенной; многолетние насаждения; библиотечные фонды и т.д. (см. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, введенный в действие с 1.01.96 г.) А так же (см. ПБУ/6): земельные участки, находящиеся в собственности организации; объекты природопользования (вода, недра и т.д.) и отдельные виды капитальных вложений. ОБОРУДОВАНИЕ –часть недвижимого имущества (основные средства), которые приобретены не для продажи, а для эксплуатации. Оборудование, изготовленное или приобретенное для продажи (реализации) классифицируется в балансе как запасы (товары или готовая продукция) и входит в оборотный капитал. ЗДАНИЯ (СООРУЖЕНИЯ) -составная часть недвижимого имущества (основного капитала /основных фондов/). ЗЕМЛЯ (угодья)- свободная или взятая в аренду собственность, которой владеет предприятие. Объект обложения земельным налогом. Земля не амортизируется. Иногда земля и здания пероцениваются по рыночной стоимости(капитализация). Разница между стоимостью приобретения и переоценкой увеличивает недвижимое имущество (основной капитал) и дополнительный капитал (собственный капитал). НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО (АМОРТИЗИРУЕМЫЕ АКТИВЫ) –часть активов предприятия (основной капитал) иногда сюда относят весь основной капитал(необоротные активы), иногда Н.И. называют только основные фонды (они отражаются в балансовом отчете/бухгалтерском балансе/ по цене приобретения минус амортизация, а не по рыночной стоимости): здания(сооружения),земля, машины и оборудование и т.п., которые приобретены для длительного пользования, а не с целью перепродажи. МАШИНЫ И ОБОРУДОВАНИЕ – часть недвижимого имущества, если приобретаются для использования, а не для перепродажи. Таким образом, к основным средствам не относятся те виды имущества, которые числятся как готовые изделия у предприятия-изготовителя или как товары у торговых предприятий. Производственными основными средствами считаются средства, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности. В составе основных производственных средств различаются активная и пассивная части. Активная часть основных средств непосредственно воздействуют на продукт, определяют объемы его производства и уровень производительности труда работников. К ним относятся машины и оборудование, инструмент. Пассивная часть основных средств включает ту её часть, которая создает необходимые условия для процесса труда: здания, сооружения, передаточные устройства и т.д. Соотношение между активной и пассивной частями основных фондов зависит от особенностей технологического процесса и уровня их технической оснащенности. Основные внепроизводственные средства – это числящиеся на балансе предприятия объекты жилищного, социального назначения, бытового обслуживания, здравоохранения, просвещения, спорта. К основным средствам относятся средства труда стоимостью свыше 100 минимальных оплат труда за единицу и сроком службы более 12 месяцев. (Указ Президента РФ № 685 и ПБУ/6-97). Основные производственные средства учитываются в натуральной и стоимостной оценке. Единицей учета признается инвентарный объект или обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, имеющих общий срок полезного пользования. Вследствие эксплуатации основные фонды подвергаются физическому и моральному износу. Жизненный цикл основных фондов состоит из следующих этапов: поступление –>участие в производственном процессе –>перемещение внутри предприятия –>ремонт –>сдача в аренду-–> выбытие. ПБУ/6 вводит понятие “срок полезного пользования”, который определяется как период в течении которого основные средства приносят доход и служат для выполнения целей предприятия. Это основной критерий для начисления амортизации. При эксплуатации основные средства подвергаются физическому и моральному износу. Жизненный цикл основных фондов состоит из следующих этапов: поступление – участие в производственном процессе – перемещение внутри предприятия – ремонт – сдача в аренду – выбытие. Восстановление объектов основных средств обычно осуществляется путем ремонта, модернизации и реконструкции. При этом действующее законодательство разрешает относить все затраты по ремонту на себестоимость. Таким образом осуществляется простое воспроизводство основных средств. Расширенное воспроизводство подразумевает осуществление капитальных вложений. Под процессом воспроизводства основных средств понимается эффективное использование наличных средств труда; поддержание действующих основных средств в исправном состоянии; выбытие их по износу; расширение необходимых основных средств. Процесс воспроизводства основных средств происходит путем замены устаревшего оборудования на более эффективное и высокопроизводительное; поддержание техники в исправном рабочем состоянии путем производства, капитального и текущего ремонтов, модернизации. Особенности воспроизводства основных средств определяются рядом характерных признаков, к которым относятся: постепенный перенос стоимости основных средств на стоимость изготовленной продукции; движение потребительской стоимости; оборот стоимости средств; частичное воспроизводство стоимости в готовой продукции и её накопление в денежной форме; возобновление основных средств по мере их износа. Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления. её изменение допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. А так же при переоценке. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал. ПБУ/6 содержит перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств среди которых следующие суммы: уплаченные поставщикам основных средств, вознаграждения посредникам; уплаченные подрядчикам, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств, невозмещаемые налоги и сборы (таможенные пошлины, регистрационные сборы и т д.). Не включаются в первоначальную стоимость основных средств возмещаемые налоги и общехозяйственные расходы. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА –денежные средства, инвестированные в основные фонды производственного и непроизводственного назначения. О.С. –средства, вложенные в совокупность материально-вещественных ценностей, относящихся к средствам труда. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА –это денежная оценка основных фондов как материальных ценностей, имеющих длительный период функционирования. Или: О.с –это денежные средства, авансированные на приобретение основных фондов (составная часть основного капитала). Обычно говорят, что разница между основными средствами и основными фондами –эта та сумма износа, которая накоплена на момент составления баланса. Таким образом, в бухгалтерском балансе отражается: “основные фонды” по первоначальной стоимости - «начисленная амортизация” = “основные средства” (они и представлены в “валюте” баланса). ПЕРЕОЦЕНКА ФОНДОВ ‑ изменение стоимостной оценки фондов под влиянием ценовых и иных факторов, определяющих условия воспроизводства. Порядок проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1. 01. 1997 г. (утв. Госкомстатом РФ, Минэкономики РФ, Минфином РФ 18 .02.1997 г. N ВД-1-24/336). Индекс инфляции применяется к остаточной стоимости основных фондов и первоначальной стоимости иного имущества согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на момент их реализации. При этом, например, если реализация основных фондов, значащихся на начало года, произведена в третьем квартале, остаточная стоимость должна быть скорректирована на индексы инфляции первого, второго и третьего кварталов путем их перемножения. Если основные фонды приобретены в первом квартале и реализованы в третьем квартале, применяется индекс инфляции второго и третьего кварталов. При этом индекс инфляции применяется по каждому объекту реализации отдельно. В случае, если остаточная (первоначальная) стоимость основных фондов и иного имущества, скорректированная на индекс инфляции, равна продажной цене или превышает ее, прибыль предприятия для целей налогообложения уменьшается на сумму фактически полученной прибыли от реализации этих основных фондов и иного имущества и не увеличивается на сумму превышения остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов и иного имущества, пересчитанной на индекс инфляции, над их продажной ценой. ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ О.С. –это разница между первоначальной стоимостью и суммой износа, исчисленной по действующим нормам амортизации. ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ представляют собой средства труда, которые многократно используются в хозяйственном процессе, не изменяя при этом свою вещественно-натуральную форму. О.Ф. переносят свою стоимость на стоимость производимого товара (продукта) по частям. О. п. ф. предприятий совершают хозяйственный кругооборот, который состоит из следующих стадий: износ основных фондов, амортизация, накопление средств для полного восстановления основных фондов, их замена путем осуществления капитальных вложений. Основные средства –это денежное выражение основных фондов как материальных ценностей, имеющих длительный период функционирования. Основные производственные фонды предприятий совершают хозяйственный кругооборот, который состоит из следующих стадий: износ основных фондов, амортизация, накопление средств для полного восстановления основных фондов, их замена путем осуществления капитальных вложений. ЛИКВИДАЦИОННАЯ СТОИМОСТЬ –выручка от реализации оставшихся после ликвидации объектов основных фондов, годных строительных материалов, отдельных узлов и деталей, металлического лома и др. Л.с. определяется по ликвидированным основным фондам, непригодным для дальнейшей эксплуатации вследствие физического и морального износа. В соответствии с Федеральным Законом от 21. 11. 96 г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету не должны противоречить документам Министерства финансов РФ. Следовательно, порядок отражения всех операций с объектами основных средств в учете должен определяться на основании рекомендаций Минфина РФ. При составлении бизнес-плана, обосновывающего новые инвестиции необходимо осуществить инвестиционный анализ, т.е. анализ эффективности выбранного вида инвестиций. Немного об этом мы будем говорить в главе №7. Более подробно на следующем курсе в дисциплине "Финансовый менеджмент", кроме того, уже на этом курсе Вы будете изучать элементы инвестиционного анализа по дисциплинам: "Анализ хозяйственной деятельности", "Финансовая статистика", "Финансовая математика". |