Организация учёта. Учебное пособие по организации учета в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах (скпк) под общей редакцией И. В. Палаткина. Пенза, 2008. 146 с
 Скачать 2.61 Mb.
|
|
Раздел "Общая информация" содержит информацию о нормах, регулирующих порядок проведения аудита. Здесь описываются объект проверки, проведенный ревизором характер выборки (выборочная проверка) и уровень существенности. Раздел "Результаты аудиторской проверки" (по рубрикам) отражает итоги проверки отдельных участков бухгалтерского учета и отчетности. В каждом разделе информацию целесообразно представлять по принципу значимости: сначала существенные ошибки и отклонения, затем - остальные. При представлении найденных в ходе проверки ошибок целесообразно использовать единую структуру, содержащую пять частей. Первая часть - основание. В ней следует указать конкретный пункт (статью) нормативного документа, нарушение требований которого было выявлено в ходе проведения проверки. При этом требуется процитировать конкретный абзац пункта (статьи), непосредственно относящегося к данному нарушению, а не приводить его (ее) в полном объеме, если этот пункт (статья) касается не только рассматриваемого нарушения. Приведенную цитату из нормативного документа следует взять в кавычки. Вторая часть - замечания. Здесь необходимо сделать ссылку на первичные документы, представленные бухгалтерией (название, номер, дата, содержание операции, сумма), из которых следует, что имело место нарушение требований того или иного нормативного документа, или список не представленных первичных документов с подробным описанием обнаруженного нарушения. Нарушение желательно описывать подробно, стилем, доступным для понимания не только для бухгалтера, но и для руководителя организации. Если список документов обширен, то его можно оформить в виде таблицы в тексте отчета или вынести отдельным приложением к нему. Если нарушение носит систематический характер, то рекомендуется указывать на то, что приведенные примеры не являются исчерпывающим перечнем нарушений. Третья часть - выводы. Они приводятся в конце каждого замечания и также должны содержать оценку выявленных нарушений (являются ли они существенными). Ссылка на существенность должна быть только в том случае, если сумма нарушений за год превышает уровень существенности, поэтому требуется указать, какие замечания существенны, а какие несущественны. Если в ходе аудиторской проверки выявленное нарушение исправлено бухгалтерией ревизуемого лица, то ревизором может быть принято решение отражать данное нарушение в отчете с пометкой "Исправлено в ходе проверки". Четвертая часть - риски. Это возможные административные, налоговые и другие последствия, к которым может привести данное нарушение. Пятая часть - рекомендации по устранению и недопущению нарушения. В разделе "Выводы и рекомендации" в краткой форме обобщают результаты проведенной ревизионной проверки и обосновывают вид ревизионного заключения (в том числе модифицированного ревизионного заключения). Основная цель программного обеспечения (далее ПО) – систематизировать работу ревизора и облегчить формирование конечного отчета ревизора. Структура ПО строится на основе тезисного подхода к выполнению ревизии. Ревизор заранее описывает разделы учета, по которым выполняется ревизионная проверка. Для каждого раздела учета описываются: Бухгалтерские счета, определяющие раздел учета Нормативные документы, необходимые для анализа раздела учета Набор тезисов – вопросов, на которые необходимо ответить в ходе проверки и ссылки на нормативные документы. Также заранее ревизор готовит нормативные документы, систематизирует и поддерживает их актуальность. В ходе мониторинга ревизор анализирует тезисы и вносит результаты анализа в программу. На основании данных анализа в программе строится отчет. Программу можно строить по модульному принципу. Исходя из вышесказанного можно выделить следующие модули системы: Модуль обработки нормативных документов Модуль экспорта данных бухгалтерского учета Модуль организации данных Модуль мониторинга Модуль формирования отчетов Модуль обработки нормативных документов Задача модуля – подготовка нормативных документов, полученных из различных источников, например правовых справочно-информационных систем, таких как «Гарант», «Консультант» и др., и приведение их в унифицированный вид. Это необходимо для того, чтобы впоследствии была возможность выполнять сравнение документов, формировать ссылки на части документов при формировании тезисов и т.д. Такая подготовка может выполняться как в ручном режиме (в этом случае модуль должен облегчить трудоемкие ручные операции) или в автоматическом режиме (это возможно только при вводе в систему уже структурированного документа и задача модуля – преобразование входного формата в унифицированный формат системы).  Модуль импорта данных бухгалтерского учета Структура данных в различный программах учета может сильно отличаться. В ряде организаций учет может вестись вручную. Поэтому задача модуля – унифицировать данные различных систем и представить их в виде, удобном для дальнейшего анализа. Также полученные данные можно использовать повторно именно в том виде в каком они были на момент анализа, когда в учетной системе есть вероятность изменения данных. Модуль организации данных Задача модуля хранить в удобном для обработки виде данные, получаемые из других модулей, а также выдавать данные, необходимые модулям. Структуру модуля рассмотрим подробнее:  Нормативные документы – общий структурированный список обработанных нормативных документов. Анкеты ревизуемых – подробная информация об организации, по которой проводится мониторинг. Результаты ревизий – результаты проведения мониторингов. Исходные данные бухучета ревизуемых – результаты импорта данных из учетных систем организаций, по которым проводится мониторинг. Разделы учета – описание разделов учетов, которые анализируются во время мониторинга. Счета – бухгалтерские счета, по которые описывают определенный раздел учета. Общие шаблоны – шаблоны, которые лежат в основе отчета по разделу учета. Общие шаблоны включают в себя шаблоны тезисов. Используемые нормативные документа – ссылки на нормативные документы, которые используются при мониторинге определенного раздела учета. Тезисы – подробное описание вопроса, который необходимо выяснить в ходе мониторинга. Шаблоны тезиса – используется при включении данного тезиса в конечный отчет. Ссылки на нормативные документы – ссылки на статьи нормативных документов, раскрывающие суть тезиса. Можно предусмотреть хранение в базе данных ПО дополнительные данные, необходимые для проведения мониторинга. Модуль мониторинга Задача модуля – помощь в проведении процедуры мониторинга. От модуля мониторинга необходимо чтобы он: в удобном виде предоставлял необходимую информацию по каждому из разделов в виде списка тезисов позволял вводить результаты проведения мониторинга позволял вводить дополнительную информацию: комментарии, рекомендации и т.д. предоставлял дополнительные инструменты для анализа деятельности предприятия позволял сохранять результаты проведения мониторинга Т.е. это набор основных инструментов, которыми ревизор пользуется непосредственно во время проверки. Модуль формирования отчетов З  адача модуля – формирование конечного отчета ревизора в печатной форме или в виде электронного отчета. Отчет строится на основе информации из базы данных ПО, данных, полученных во время мониторинга и шаблонов. Основой отчета является Общий шаблон, в который добавляются шаблоны анализируемых тезисов. Необходимо также предусмотреть дополнительно добавление в сформированный отчет дополнительной информации при возникновении нюансов, не вписывающихся в используемую схему мониторинга.Раздел 5. Определение эффективности функционирования СКПК Если исходить из целевой установки создания кредитного кооператива, то эффект его функционирования проявляется прежде всего в предоставлении недорогого займа на обеспечение производства хозяйственных оборотов и улучшение положения его членов, снабжение их необходимыми для этого денежными средствами. В то же время, функционируя в пространстве рыночных отношений, кооператив адаптируется к ним. Кроме того, являясь субъектом рынка финансовых услуг, он заинтересован в упрочении своего конкурентного статуса. Влияние сельскохозяйственных потребительских кредитных кооперативов на экономическое положение сельского хозяйства и населения деревни, несомненно, очень велико, но его нельзя учесть статистически. Возникает масса вопросов о том, как выразить, например, влияние обеспечиваемого кредитной кооперацией социального развития ее членов на экономику аграрной сферы, потребности развития предпринимательства. Методологической платформой критериального аппарата оценки эффективности функционирования кредитной кооперации могут служить ее основные цели и принципы. Отсюда, становится возможным классифицировать всю совокупность критериев оценки по отраслевому (технологическому), экономическому и социальному признакам с позиций экономичности, выгодности и полезности (значимости) в рамках обозначенного методологического поля (рис. 29). При этом экономичность рассматривается как минимизация затрат в расчете на единицу продукции (товаров, услуг), а выгодность - как максимизация дохода (прибыли) на единицу вложений. Эффективность функционирования кредитного кооператива, определяемая его членами, выражается максимумом удовлетворения их потребностей в данном виде финансовых услуг при имеющихся ресурсах. Влияние кредитной кооперации на экономику конкретного территориального образования (сельское муниципальное образование, муниципальный район, область) выражается через результаты инвестирования предпринимательской деятельности ее членов, благодаря чему укрепляется экономический потенциал субъектов хозяйствования и усиливается конкурентоспособность: недорогой займ способствует устойчивости в ценовой конкуренции и быстрой оборачиваемости средств. И как следствие, происходит соответствующее приращение поступлений в доходную часть муниципального и регионального бюджета. Как видим, влияние осуществляется опосредованно и требуется ввести в расчет ряд сопутствующих показателей, выражаемых в стоимостной форме. Среди них: рост производительности труда, рентабельности выпуска, улучшение использования рабочего времени, снижение затрат на производство - вот основные формы проявления экономического эффекта инвестиционных вложений членов кредитного кооператива в осуществляемые ими собственные хозяйственные проекты.  Рисунок 29 Модель многокритериальной оценки эффективности функционирования сельского потребительского кредитного кооператива Наряду с этим, развитие системы микрокредитования малого бизнеса и ее инфраструктуры на основе кредитной кооперации с господдержкой позволяет решать задачи, стоящие перед исполнительными органами государственной власти и органами местного самоуправления области, не только в сфере малого бизнеса, общего увеличения экономической активности населения, но и в области развития агропромышленного комплекса, то есть носит межотраслевой характер. Развитие этой системы дает положительные эффекты сразу в нескольких социальных плоскостях:
Комплекс мер по становлению и развитию региональной системы микрокредитования малого бизнеса на основе кредитной кооперации с господдержкой при участии Управления предпринимательства Пензенской области, Министерства сельского хозяйства Пензенской области во взаимодействии с Управлением экономики и инновационной и научно-технической политики Пензенской области должен включать интеграцию Гарантийного фонда Пензенской области ОАО «Поручитель» в формируемую систему сельскохозяйственной кредитной кооперации. Созданный Гарантийный фонд в рамках программы Правительства Пензенской области «По развитию и поддержке малого предпринимательства и крестьянских (фермерских) хозяйств в Пензенской области на 2006-2008 годы», а также в целях внедрения нового направления финансово-кредитной поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, может успешно выступать в качестве мощнейшего катализатора развития системы микрокредитования. В свою очередь, региональная система сельскохозяйственной кредитной кооперации, формируемая в соответствии с Государственной программой «Развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008-2012 годы» и программой Правительства Пензенской области «По развитию и поддержке малого предпринимательства и крестьянских (фермерских) хозяйств в Пензенской области на 2006-2008 годы» должна служить базой этой системы. Ядром системы, сельскохозяйственной кредитной кооперации является кооператив второго уровня (областной кооператив), который учреждается и контролируется кооперативами первого уровня. Одна из главных задач кооператива второго уровня - способствовать развитию и совершенствованию деятельности первичных кооперативов, расширению сферы его влияния, улучшению условий предоставления займов, наращиванию объемов и видов финансовых услуг для удовлетворения в них спроса членов кооператива. Формами проявления социального эффекта функционирования кредитного кооператива выступают рост занятости, развитие личности, совершенствование производственных и социальных отношений и др. В связи с тем, что основным видом деятельности большинства сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов является деятельность по выдаче займов, определение размера процентов по займам является важным элементом политики кооператива. Процентная ставка должна покрывать следующие затраты: - содержание и привлечение ресурсов финансирования (собственные средства, резервные фонды, кредиты из других источников финансирования); - текущие расходы (зарплата, аренда офиса, телефонные, канцелярские расходы); - создание резерва под сомнительные и просроченные займы; - расходы на покрытие возможных налогов, выплату дивидендов, формирование резервов по увеличению собственных средств. Паевой фонд не должен использоваться для покрытия текущих затрат, так как каждый член может выйти из кооператива и получить обратно сумму паевого взноса. Если дохода, получаемого от процентов, не будет хватать на покрытие текущих затрат, то можно предусмотреть дополнительные взносы от членов кооператива. Размер таких взносов должен быть утвержден на общем собрании. Кроме того, по мере возможности необходимо обязательно сформировать такой размер маржи, чтобы ее хватило для формирования резервного фонда на случай покрытия убытков кооператива. Процентную ставку по займам рекомендуется устанавливать на основе безубыточности продукции и услуг, т.е. отношения суммы постоянных затрат кредитного кооператива к сумме маржинального дохода, умноженного на объем предоставляемых кооперативом услуг. Точка безубыточности показывает, при каком объеме предоставляемых кооперативом услуг расходы будут покрываться доходами. Определение точки безубыточности – это процесс определения ставок, при которых активы производят доход, достаточный для покрытия расходов. Для этого ежемесячно делаются прогнозы формирования бюджета (расходы и источники их покрытия). Устанавливается, как требуемый размер дохода будет влиять на размер процентной ставки на займы и ставки, выплачиваемой за сбережения. Процентная ставка (С) определяется по формуле:
где АР – административные расходы как процент среднего непогашенного портфеля займов; УЗ – убытки по займам как процент среднего непогашенного портфеля займов; СФ – стоимость фондов как процент среднего непогашенного портфеля займов; К – желаемая ставка капитализации как процент среднего непогашенного портфеля займов; П – инвестиционная прибыль как процент среднего непогашенного портфеля займов; |