Организация учёта. Учебное пособие по организации учета в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах (скпк) под общей редакцией И. В. Палаткина. Пенза, 2008. 146 с
 Скачать 2.61 Mb.
|
|
У  ПРАВЛЕНИЕ ПО РАЗВИТИЮ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИОрганизация учета в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах Учебное пособие ПЕНЗА 2008 УДК 334 ББК 65.321.8 Рецензенты: доктор экономических наук, профессор Н.Г. Барышников доктор экономических наук, профессор И.С. Санду Коллектив авторов: И.В. Палаткин, А.В. Смирнов, В.И. Белогурский, О.К. Атюкова, Ю.В. Кармышова, А.Ю. Павлов, Л.И. Малюк, Р.Р. Юняева Ответственный за выпуск – доктор экономических наук И.В. Палаткин ISBN Учебное пособие по организации учета в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах (СКПК) / под общей редакцией И.В. Палаткина. ‑ Пенза, ‑ 2008. – 146 с. Пособие содержит рекомендации по организации и автоматизации учета в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах (СКПК). Раскрываются особенности учетной политики, мониторинга организации учета и методика определения эффективности функционирования СКПК. Книга предназначена для бухгалтеров, руководителей и специалистов СКПК, ревизоров-консультантов ревизионных союзов, активных сельских предпринимателей, глав К(Ф)Х потенциальных членов СКПК, государственных служащих занимающихся проблемами микрокредитования, работников кредитных учреждений, а также научных сотрудников, специалистов консультационных организаций, преподавателей вузов, аспирантов и студентов. © И.В. Палаткин, А.В. Смирнов, В.И. Белогурский, О.К. Атюкова, Ю.В. Кармышова, А.Ю. Павлов, Л.И. Малюк, Юняева Р.Р. © МСПКК Гарант СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 5 Раздел 1. Специфика развития СКПК в Пензенской области 6 1.1. Предпосылки развития сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов в регионе 6 1.2. Организация сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов 13 Раздел 2. Организация бухгалтерского учета в СКПК 17 2.1. Формирование учетной политики по бухгалтерскому учету в кредитном кооперативе 17 2.2. Учет имущества 25 2.2.1. Учет основных средств 26 2.2.2. Учет нематериальных активов и материально-производственных запасов 28 2.3. Учет собственных средств 28 2.3.1. Учет паевых взносов и формирование паевого фонда 29 2.3.2. Учет целевых взносов 31 2.4. Учет привлеченных ресурсов 32 2.4.1. Учет займов и кредитов 33 2.4.2. Учет личных сбережений пайщиков и компенсаций по ним 35 2.5. Учет специализированных фондов 37 2.6. Учет финансовых вложений 39 2.6.1. Учет займов предоставленных 40 2.6.2. Учет прочих финансовых вложений 42 2.7. Учет доходов и расходов 43 2.7.1. Смета доходов и расходов СКПК 43 2.7.2. Учет доходов 45 2.7.3. Учет расходов 47 2.7.4. Учет финансовых результатов 49 2.8. Учет залогового обеспечения 50 2.8.1. Учет объектов залога у залогодателя 51 2.9. Отчетность сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива. 53 Раздел 3. Мониторинг бухгалтерского учета СКПК 57 3.1. Задачи ревизионных союзов по организации мониторинга бухгалтерского учета СКПК 57 3.2. Мониторинг учетной политики 59 3.3. Мониторинг паевого фонда и членов СКПК 68 3.4. Мониторинг полученных и выданных займов, процентов по ним 69 Раздел 4. Автоматизация учета в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах 70 4.1. Общие объекты системы 70 4.2. Операции с личными сбережениями 76 4.3. Учет займов, выданных членам кооператива 84 4.4. Учет кредитов банка и займов от кооперативов последующего уровня 93 4.5. Автоматизация процесса мониторинга, требования к разработке программного обеспечения 96 Раздел 5. Определение эффективности функционирования СКПК 105 ПРИЛОЖЕНИЯ 117 Приложение 1 117 Приложение 2 125 Приложение 3 131 Приложение 4. 134 Приложение 5. 135 Приложение 6 138 Приложение 7 141 Приложение 8 146 ВВЕДЕНИЕ Решению проблем развития малого и среднего аграрного бизнеса и в целом сохранения сельских территорий способствует развитие системы сельскохозяйственной кооперации в рамках государственной программы «Развитие сельского хозяйства и регулирования продовольственных рынков до 2012 года» и региональной программы Правительства Пензенской области «По развитию и поддержке малого предпринимательства и крестьянских (фермерских) хозяйств в Пензенской области на 2006-2008 годы». Создание и развитие системы сельской кредитной кооперации предназначено для обеспечения доступа к кредитным ресурсам субъектам малого и среднего предпринимательства в аграрном секторе экономики, а также другим категориям сельских заемщиков. Существенную роль в возражении этой системы сыграли региональные программы, активная кредитная поддержка ОАО «Россельхозбанк», а также личная инициатива и поддержка Губернатора области В.К. Бочкарева. В настоящее время выполнены задачи организации СКПК первого и второго уровней, создан Пензенский филиал Ревизионного союза «Ревизия – Приволжье», осуществляющий контроль за финансово-хозяйственной деятельностью СКПК, проведены первые ревизионные проверки, получен некоторый опытный материал, позволяющий определить направления совершенствование дальнейшей работы Ревизионного союза. Более интенсивному развитию кредитной кооперации в регионе препятствует её ограниченная территориальная распространенность, незначительный объем финансовых ресурсов, недостаточная проработанность вопросов поддержания финансовой устойчивости на уровне отдельного кредитного кооператива и в рамках региона. Актуальным становится решение проблемы учебно-методической помощи в организации правильного учета в с СКПК и обеспечения свободным доступом к информации заинтересованных в этом сельских жителей. Предлагаемые к рассмотрению материалы освещают вопросы организации и мониторинга бухгалтерского учета в СКПК, представляющие практический интерес как для руководителей и членов уже созданных кооперативов, так и для активных сельских предпринимателей, планирующих организацию сельскохозяйственных кредитных кооперативов, а также работников ревизионных союзов, органов управления исполнительной власти и банков. Организация качественного учета и оперативного мониторинга в СКПК позволит ОАО «Россельхозбанк» расширить масштабы и оперативность их кредитования. Мониторинг бухгалтерского учета СКПК, его автоматизация позволит также решить проблему соотношения качества проверки к трудозатратам проверки, что, соответственно снизило бы стоимость ревизионной проверки кооператива, что не менее актуально для развития кооперативной системы. Авторы выражают искреннюю благодарность Управлению по развитию предпринимательства Пензенской области, одного из инициаторов подготовки пособия и непосредственных участников формирования системы микрокредитования. Раздел 1. Специфика развития СКПК в Пензенской области 1.1. Предпосылки развития сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов в регионе Приоритетный национальный проект «Развитие АПК» завершившийся в 2007 году и преобразовавшийся в программу «Развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008-2012 годы», в качестве основного из направлений увеличения конкурентоспособности сельского хозяйства России выделил формирование системы сельской потребительской кооперации. Реализация государственных и муниципальных программ создала предпосылки, и положило начало формированию в Пензенской области системы сельскохозяйственной потребительской кооперации. Сельскохозяйственные потребительские кредитные кооперативы (СПКК) являются особой формой кооперации, связанной с оказанием услуг сельхозтоваропроизводителям в финансовой сфере. Кооперативы такого типа действуют на рынке финансовых услуг для села. Этот рынок призван удовлетворять потребности сельскохозяйственных предприятий и малых форм хозяйствования в денежных средствах. Кредитные кооперативы в отличие от других финансово-кредитных организаций специфичны по своей деятельности, хотя функционируют в финансовой сфере и имеют большое сходство с коммерческими банками, но являются некоммерческими организациями. Сельскохозяйственные потребительские кредитные кооперативы создаются в основном сельхозтоваропроизводителями для удовлетворения своих потребностей в мелком кредите, способствуют повышению финансовой устойчивости и платежеспособности фермеров и сельских предпринимателей, улучшению социально-бытовых условий, обеспечению занятости и росту благосостояния сельского населения. Создание системы сельскохозяйственной кредитной потребительской кооперации в Пензенской области началось с момента реализации приоритетного национального проекта «Развитие АПК». До этого в регионе отсутствовали сельскохозяйственные потребительские кооперативы, отвечающие требованиям законодательства. Немаловажную роль в создании социально-экономических предпосылок развития системы сыграли областная программы «Развитие личных подсобных хозяйств», принятая в 2003 году и программа «Развитие и поддержка малого предпринимательства и крестьянских (фермерских) хозяйств в Пензенской области» (принята в 2005 году), поскольку именно малые формы хозяйствования составляют основу членской базы СКПК. Наряду с программной, активная кредитная поддержка ОАО «Россельхозбанк», позволила увеличить доступность финансовых средств для вновь создаваемых КФХ, но в связи с тем, что на момент организации большинство К(Ф)Х и ЛПХ не могут предоставить достаточную залоговую базу, в Пензенской области предусмотрен механизм товарного кредитования за счет средств областного бюджета. В результате перечисленных мероприятий начиная с 2002 года наблюдается положительная динамика роста удельного веса крестьянских (фермерских) хозяйств в общем объеме производства сельскохозяйственной продукции (таблица 1). Таблица 1 - Удельный вес К(Ф)Х и ЛПХ в общем объеме производства основных видов сельскохозяйственной продукции, %
Отличительным признаком сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива является особенность образования паевого капитала (паевого фонда) из взносов его членов, и постоянном движении паевых накоплений, обусловленном свободой вступления в кооператив и выхода из него. Немаловажно отметить, что через институты СКПК может осуществляться реинвестирование денежных средств сельского населения в развитие бизнеса и соответственно развитие этих же территорий. Кроме того, из-за того, что финансовая система кредитной кооперации по своей природе носит замкнутый характер, она менее всего подвержена разрастающемуся финансово-экономическому кризису. Базой для организации СКПК в регионе и формирования паевых фондов выступили устойчивые и интенсивно создающиеся К(Ф)Х и ЛПХ. Динамика показывает, что рост количества малых форм хозяйствования в 2007 году по сравнению с 2002 составил: 60,3% по ЛПХ и около 1% по К(Ф)Х. Таким образом, учитывая рост численности и объемы производимой продукции малыми формами хозяйствования, объективно возникает необходимость создания инфраструктуры обеспечивающей их деятельность и финансовую устойчивость в форме сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов. Организационно-консультационная помощь органов государственного управления и Пензенского регионального филиала ОАО «Россельхозбанк» позволили создать в регионе начиная с 2006 года 28 сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, в состав которых вошло более 700 членов. Используя кредитную поддержку ОАО «Россельхозбанк» сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами за период с 2006 по 2008 год получено 13 кредитов на сумму около 15 млн. рублей. В два кооператива банк вошел как ассоциированный член. Всего СКПК за 2006 и 2007 год выдано займов своим членам на сумму 103 млн. рублей, в том числе в 2007 году - 93 млн. рублей, что способствует укреплению хозяйств и увеличению товарного производства (таблица 2). Таблица 2 – Показатели развития СКПК 2006 – 2007 гг.
Сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы постепенно расширяют свою деятельность в регионе. Средний и мелкий сельхозтоваропроизводитель, в лице КФХ и ЛПХ активно пользуется услугами кооперативов, о чем свидетельствует расширение состава членской базы, причем в основном за счет ЛПХ. Активное развитие районных сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов потребовало создания кооператива второго уровня (областного) СКПК, который способствует развитию всей системы кредитных кооперативов. Поскольку на местном уровне функциями сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов являются обслуживание своих членов в форме представления им займов, привлечения сбережений, осуществления других необходимых им услуг. Функциями областного кредитного кооператива, учредителями которого выступают первичные кооперативы, являются: создание новых кредитных кооперативов, размещение временно свободных средств, контроль за эффективностью их использования, привлечение средств из других источников финансирования, предоставление гарантий первичным кооперативам при использовании кредитов банка, создание областного резервного и областного гарантийного фондов, фондов обязательного страхования (фонды гарантий сбережений вкладчиков), подготовка кадрового персонала, проведение семинаров и консультаций. В таблице 3 приведена функциональная структура деятельности субъектов подсистемы сельскохозяйственной кредитной потребительской кооперации Пензенской области. Специфической чертой сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, действующих на территории Пензенской области, является практическое отсутствие различий в деятельности, так как они находятся на одинаковых стадиях своего развития. Исключение составляют зарегистрированные, но не осуществляющие свою деятельность СПКК. На конец 2008 года муниципальных районах области действовало 14 сельскохозяйственных кредитных потребительских кооператива. В течение года ими было получено кредитных ресурсов в сумме 18 млн. руб. и выдано займов с привлечением собственных средств на сумму 68,9 млн. руб. (таблица 4). Одним из представителем подсистемы кредитной кооперации является СКПК «Степь» Колышлейского района Пензенской области созданный в 2006 году, в ходе реализации приоритетного национального проекта «Развитие АПК». Основные организационно-экономические показатели деятельности кооператива, приведенные в таблице 5, свидетельствуют о достаточно эффективной работе. Таблица 3 - Распределение функций сельскохозяйственных потребительских кредитных кооперативов первого уровня и второго уровня (областного) кооператива
Таблица 4 – Показатели работы подсистемы сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов Пензенской области в 2008 году
Таблица 5 – Показатели развития СКПК «Степь»
Положительным является то, что кооператив увеличивает размер своего паевого фонда, который в 2006 году составлял 440000 рублей, а за 2007 г. вырос до 3430000 рублей. Таким образом, за год произошло увеличение паевого фонда на 2990000 рублей. Создан резервный фонд в СКПК в размере 160000 рублей. Отчисления в резервный фонд происходят постоянно по мере вступления в кооператив новых членов. За период деятельности отмечена положительная динамика увеличения численности членов кооператива (с 18 до 43 человек). Портфель займов кооператива существенно возрос, в том числе за счет ассоциированного участи ОАО «Россельхозбанк» 2,2 млн. руб. Полученные средства были направлены на выдачу займов членам кооператива, ЛПХ и КФХ смогли приобрести корма, транспортные средства, скот, расширить свое подворье. Благодаря займу в кооперативе пайщики смогли увеличить свой чистый доход от ведения ЛПХ. Кроме того, благодаря деятельности кооператива создано дополнительно 9 рабочих мест. СКПК «Степь» выдает краткосрочные займы из собственного паевого фонда, тем самым увеличивая оборот денежных средств. Таким образом, происходит активное привлечение в кооператив новых граждан, желающих воспользоваться удобным видом займа. При анализе деятельности сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов выявляется неравномерность использования фонда финансовой взаимопомощи, связанная с сезонностью сельскохозяйственного производства. Пик выдачи займов приходится на апрель-май, а их возвраты – на октябрь-ноябрь. Вовлечение в деятельность сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива всего сельского населения дает возможность более эффективно использовать кредитные ресурсы, а также расширять сберегательную деятельность, особенно за счет привлечения финансовых накоплений пенсионеров. Для расширения такой деятельности имеются все условия, и эти виды услуг очень востребованы жителями села. Проблемы, с которыми сталкивается в настоящее время подсистема сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов Пензенской области, характерны для всей системы кооперации в целом. Это недостаток источников финансирования, кадрового обеспечения, несовершенство правового законодательства, взаимоотношений внутри кооператива и другие. Одним из главных вопросов, волнующих действующие кредитные кооперативы, являются определение эффективности деятельности, правильность организации учета, обязательные ревизионные проверки их деятельности. В отличие от других сельскохозяйственных потребительских кооперативов согласно федеральному закону « О сельскохозяйственной кооперации» №193 от 8 декабря 1995 года, кредитные кооперативы, а также кооперативы, сумма активов баланса которых на конец отчетного года превышает в 100 тысяч раз установленный федеральным законом минимальный размер оплаты труда, подлежат ревизии каждый год. В связи с этим, целесообразно есть необходимость в более подробном рассмотрении основ бухгалтерского учета деятельности СКПК, автоматизации учета, проведению ревизионных проверок и определению эффективности функционирования СКПК с учетом правильной организации самих сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов. 1.2. Организация сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов СКПК организуются на основании Федерального закона «О сельскохозяйственной кооперации» для кредитования только членов кооператива и сбережения их средств. Регистрация кооператива проводится после учредительного собрания. Члены кооператива должны внести взносы в самый короткий срок. Согласно учредительным документам паевой капитал вносится в денежной форме, или в форме основных средств обеспечивающих деятельность кооператива. Если взнос осуществляется в натуральной форме, то необходим оценочный акт, подтверждающий реальную стоимость имущества. Акт выдается независимой экспертной комиссией и прилагается к Уставу. После регистрации кооператива необходимо выплатить паевые взносы соответственно графику, утвержденному кооперативом. Государственная регистрация осуществляется по месту нахождения юридического лица в территориальных органах. Начало деятельности кооператива. Необходимо разработать Внутренний регламент кооператива и бизнес-план, увеличивать численность, укреплять материальную базу. Базовым законодательным документом, которым руководствуются сельскохозяйственные потребительские кредитные кооперативы в своей деятельности, является Устав, который составляется на основании существующих законов. Уставом СКПК устанавливаются нормативы его финансовой деятельности и ограничения соотношений: размера паевого и резервного фонда; собственного капитала и активов баланса; активов баланса и текущих обязательств; максимального размера займа, выдаваемого одному заемщику, и активов; величины временно свободного остатка фонда финансовой взаимопомощи, которая не может составлять более чем 50% средств этого фонда. В уставе возможно указание размера, источников, порядка формирования и использования фонда финансовой взаимопомощи, который является источником займов, представляемых членам кредитного кооператива. В состав учредителей кооператива входят: члены кооператива и ассоциированные члены, а также не сельскохозяйственные товаропроизводители (юридические лица и граждане). Членами кредитного кооператива могут быть граждане, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и (или) юридические лица, а также граждане, ведущие личное подсобное или крестьянское (фермерское) хозяйство, и сельскохозяйственные потребительские кооперативы. Член сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива имеет следующие права: участвовать в работе общего собрания; быть избранными в органы управления кооператива; требовать объяснений со стороны органов управления относительно невыполнения приятых им решений; иметь доступ ко всей информации, затрагивающей интересы членов кооператива; отклонять решения или предотвращать действия органов управления кооператива, противоречащие законодательству, уставу Кооператива или являющиеся неправомерными; получать информацию об общей стратегии и результатах работы кооператива и аудита; принимать участие в подписании заявления на созыв внеочередного общего собрания членов кооператива; на прирост своего пая; на добровольный выход из кооператива в соответствии с условиями, предусмотренными в Уставе; на возмещение стоимости пая в сроки и на условиях, предусмотренных уставом в случае прекращения членства; наниматься в кооператив в качестве работника. Член кооператива обязан: соблюдать устав и выполнять решения органов управления кооператива; не наносить морального или материального ущерба кооперативу; соблюдать конфиденциальность; воздерживаться от участия в какой-либо деятельности, являющейся причиной несправедливой конкуренции; солидарно нести субсидиарную ответственность по обязательствам кооператива. Гражданин или юридическое лицо, изъявившее желание вступить в кооператив в качестве ассоциированных членов, подают в правление кооператива заявление с просьбой о приеме в ассоциированные члены кооператива. Решение правления кооператива о приеме ассоциированного члена кооператива подлежит утверждению наблюдательным советом кооператива. Размер паевых взносов ассоциированных членов кооператива и условия выплаты по ним дивидендов определяются в соответствии с Уставом кооператива на основании договора, заключаемого кооперативом с ассоциированными членами. Договор, заключаемый ассоциированным членом кооператива с кооперативом, может предусматривать и другие не противоречащие Закону и уставу кооператива права и обязанности этого члена кооператива. Ассоциированный член кооператива не обязан участвовать в хозяйственной деятельности кооператива. Ассоциированный член кооператива имеет право голоса в кооперативе, однако общее число ассоциированных членов с правом решающего голоса на общем собрании кооператива не должно превышать 20 процентов от числа членов кооператива. В процессе создания кредитного кооператива необходимо сформировать структуру органов управления кооперативом, которая в соответствии с Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации» должна быть представлена общим собранием членов кооператива (собранием уполномоченных), правлением кооператива и (или) председателем и наблюдательным советом. Общее собрание членов кооператива является высшим органом управления кооперативом и полномочно решать любые вопросы, касающиеся деятельности кооператива, в том числе отменять или подтверждать решения правления и (или) председателя кооператива и наблюдательного совета кооператива. Председатель и правление кооператива являются исполнительными органами кредитного кооператива. Если число членов кооператива менее чем 25, уставом может быть предусмотрено избрание только председателя и его заместителя. Исполнительные органы избираются общим собранием из числа членов кредитного кооператива на срок не более чем 5 лет. Председатель возглавляет правление и является его членом. В состав правления должно входить 3 человека, если иное не установлено уставом. Допускается нанимать исполнительного директора кооператива. Председатель кооператива без доверенности действует на основании решения общего собрания членов кооператива, наблюдательного совета кооператива и правления кооператива по вопросам, отнесенным к компетенции этих органов, и по остальным вопросам единолично от имени кооператива. Наблюдательный совет сельскохозяйственного кредитного кооператива должен состоять не менее чем из трех человек, которые избираются общим собранием из числа членов кооператива. Полномочия членов наблюдательного совета кооператива могут быть прекращены по решению общего собрания до истечения срока, на который они были избраны. Для принятия этого решения требуется не менее чем две трети голосов. Член наблюдательного совета кооператива не может одновременно быть членом правления либо председателем кооператива. Председатель и правление кредитного кооператива поддерживают жизнеспособность кооператива, обеспечивают его рост по предоставлению услуг, гарантируют сохранность средств членов кооператива, обеспечивают выживаемость кооператива, учитывая происходящие изменения на рынке финансовых услуг, предусматривают вероятные риски на пути развития кооператива. Законом РФ «О сельскохозяйственной кооперации» определено обязательное формирование резервного фонда в размере не менее 10% от паевого фонда, являющегося неделимым, порядок образования которого должен быть отражен в Уставе. Средства этого фонда направляются на обеспечение непредвиденных расходов, порядка страхования риска невозврата займов в случае смерти и потери трудоспособного заемщика. Документом, конкретизирующим отношения кооператива с его членами и всю жизнедеятельность кооператива, выступает внутренний регламент кооператива. Председателем и правлением кредитного кооператива формируется заемно-сберегательная политика, которая включает в себя механизмы выдачи займов, привлечения сбережений членов кооператива и заемных средств со стороны. Она состоит в разработке порядка выдачи займов, их залогового обеспечения, порядка привлечения сбережений, определения размера займов и сбережений и процентов по ним, порядка контроля за возвратностью займов и сохранностью сбережений. Как показывает опыт, по мере развития кооператива и повышения его устойчивости средний размер займа может постепенно увеличиваться. В первый год работы, как правило, планируется выдача займов только из паевого фонда. При разработке заемной политики определяется процесс прохождения заявок на займы, критерии их выдачи, условия залога или поручительства. Основная цель привлечения сбережений местного населения – это создание фонда финансовой взаимопомощи для предоставления заемных средств членам кооператива. Для своих членов кооператив может запланировать следующие услуги: открытие счетов по сбережениям, срочные займы, оплату вложений фермеров, депонирование доходов с продаж, депонирование отозванных займов, оформление выплат по процентам и займам. |