Организация учёта. Учебное пособие по организации учета в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах (скпк) под общей редакцией И. В. Палаткина. Пенза, 2008. 146 с
 Скачать 2.61 Mb.
|
|
2.2. Учет имущества 2.2.1. Учет основных средств Учет основных средств (ОС), используемых в деятельности СКПК, имеет свою специфику, поскольку СКПК являются некоммерческими организациями. Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации, для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если: объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, и организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта. Порядок оценки и учета объектов ОС регулируется Положением по ведению бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Источниками поступления ОС в СКПК могут быть: паевой фонд; целевое финансирование; безвозмездное поступление (дарение) от сторонних организаций и физических лиц; доходы от предпринимательской деятельности. ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В зависимости от источника поступления первоначальная стоимость определяется: по ОС, полученным в счет вклада в паевой фонд, - согласованная учредителями стоимость; по безвозмездно полученным ОС, в том числе в качестве целевого финансирования, - текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету; по ОС, приобретенным за плату за счет доходов от предпринимательской деятельности, за счет других источников, - сумма фактических затрат СКПК на приобретение, сооружение и изготовление. В первоначальную стоимость объектов ОС включаются также фактические затраты СКПК на доставку объектов и их приведение в состояние, пригодное для использования. Вне зависимости от источников поступления объектов ОС используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» для предварительного аккумулирования затрат, которые впоследствии составят инвентарную стоимость объекта. Основанием для принятия ОС к учету является акт приемки-передачи ОС (форма № ОС-1), оформленный надлежащим образом. Дополнительным условием для зачисления на баланс ОС, относящихся к объектам недвижимости, является наличие свидетельства о государственной регистрации. Это же условие является необходимым для начисления амортизации по объектам недвижимости (кроме земли и недр, которые не амортизируются), если приобретены или полученные объекты используются при осуществлении предпринимательской деятельности. Если объект ОС не используется больше в деятельности СКПК по причине физического или морального износа, повреждения, утраты и т.п., он должен списываться с баланса СКПК. Если списание объекта ОС производится в результате его продажи, то выручки от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, оговоренной сторонами в договоре. Полученные суммы относятся на увеличение доходов по счету 91 «Прочие доходы и расходы». В соответствии с п.17 ПБУ 6/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. Поэтому в СКПК основные средства не амортизируются. Это значит, что их стоимость не переносится на себестоимость оказываемых услуг (п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). На стоимость таких объектов ОС в конце отчетного года начисляется износ линейным способом (п. 17 ПБУ 6/01). Но по имуществу, приобретенному до 01.01.2000 г., начисление амортизации и списание производятся в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 18.09.2000 г. № 04-02-05/2). Для обобщения информации о движении сумм износа предназначен счет 010 «Износ основных средств». Аналитический учет по счету 010 ведется по каждому объекту ОС. Начисление износа производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. Переоценка объектов ОС в СКПК не производится. Учет объектов ОС оформляются следующими бухгалтерскими записями:
2.2.2. Учет нематериальных активов и материально-производственных запасов В соответствии с п.56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации амортизация по нематериальным активам у некоммерческих организаций не начисляется. При этом, в отличие от ОС, по которым амортизация также не начисляется, но производится начисление износа по забалансовому счету 010, по НА СКПК износ не начисляется. Это объясняется тем, что само понятие физического износа к НА не может быть применено ввиду отсутствия у этих активов материально-вещественной структуры. По общему правилу НА, так же как и ОС, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Однако в зависимости от источников поступления понятие «первоначальная стоимость» имеет различное содержание. Оценка первоначальной стоимости объектов НА в от источников поступления аналогична оценке объектов ОС. Учет материально-производственных запасов (МПЗ) в СКПК ведется в общеустановленном порядке в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 5 ПБУ 5/01). Определение фактической себестоимости материалов и ее размер зависит от того, каким образом имущество поступило в СКПК. Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, - сумма фактических затрат на приобретение. В Методических указаниях по бухгалтерскому учету МПЗ дан подробный перечень расходов, включаемых в фактическую себестоимость приобретенных материалов. При получении материалов в качестве средств целевого финансирования они приходуются в оценке, согласованной сторонами. 2.3. Учет собственных средств В соответствии с Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации» СКПК обязан формировать фонд финансовой взаимопомощи, который является источником займов, предоставляемых членам кооператива. Величина временно свободного остатка фонда не может составлять более 50% средств данного фонда. Фонд финансовой взаимопомощи формируется за счет собственных средств кооператива, целевого финансирования, заемных средств кооператива и т.д. Основными источниками собственных средств СКПК являются вклады (взносы) его учредителями (участниками, членами). Законодательство определяет следующие виды взносов для членов: вступительные – используется на организационные расходы и оформление документов при создании кооператива, на текущие расходы по смете в процессе функционирования кооператива; обязательные паевые – паевой взнос члена или ассоциированного члена кооператива, вносимый в обязательном порядке и дающие право голоса и право на участие в деятельности кооператива, на пользование его услугами и льготами, предусмотренными уставом и внутренними положениями кооператива; дополнительные паевые – паевой взнос члена или ассоциированного члена кооператива, вносимый им по своему желанию сверх обязательного паевого взноса; членские – взносы, предназначенные для осуществления текущих расходов по смете (используются не всеми кооперативами); целевые – взносы, предназначенные для покрытия тех расходов, на покрытие которых кооперативов собирает данные взносы (создание и расширение материальной базы, создание резервного фонда, и т.п.); иные взносы. 2.3.1. Учет паевых взносов и формирование паевого фонда СКПК регистрируется как юридическое лицо при условии создания обособленного имущества. Таким имуществом на момент регистрации в СКПК является уставный (паевой) фонд, формируемый, в основном, из обязательных паевых взносов членов кооператива. СКПК, как некоммерческая организация, не составляют учредительного договора. На основе Гражданского кодекса РФ и Федерального закона «О сельскохозяйственной кооперации» основным учредительным документом данной организации принимается устав. Исходя из положений устава о численности учредителей – членов кооператива, утвердивших устав, и установленном размере обязательных паевых взносов определяется уставный (паевой) фонд СКПК. Паевой фонд СКПК – это один из видов уставного капитала организации, учрежденного для формирования ее обособленного имущества на момент регистрации юридического лица. Паевой фонд СКПК на момент регистрации определяется по формуле: ПФ = ПВ х Чуч, где: ПФ – паевой фонд СКПК, ПВ – обязательный паевой взнос члена кооператива, определенный уставом, Чуч – численность членов кооператива на момент его регистрации. Применение данной формулы справедливо при условии внесения членами кооператива только обязательного паевого фонда. В случае внесения членами кооператива дополнительных паевых взносов, размер которых нормативно не устанавливается, т.к. член кооператива сам принимает решении о сумме дополнительного паевого взноса, формула принимает следующий вид: ПФ = ПВ х Чуч + ДПВ, где: ПФ – паевой фонд СКПК, ПВ – обязательный паевой взнос члена кооператива, определенный уставом, Чуч – численность членов кооператива на момент его регистрации, ДПВ – дополнительный паевой взнос члена кооператива. Размер паевого фонда не является постоянной и может изменяться в зависимости от количества пайщиков, размера обязательного паевого взноса, суммы дополнительных паевых взносов. Размер паевого фонда может быть изменен в следующих случаях: при внесении обязательного паевого взноса вновь вступившими членами Кооператива, а также ассоциированными членами Кооператива; при внесении дополнительных паевых взносов членами Кооператива, а также ассоциированными членами Кооператива; при изменении размера обязательного паевого взноса (по решению общего собрания); при выбытии членов Кооператива, а также ассоциированных членов Кооператива. Сроки взноса обязательного пая определяются Правилами кооператива. Рекомендуем внесение обязательного паевого взноса разбить на две части: 25% - при вступлении в кооператив; 75% - не позднее 2-х месяцев после вступления в кооператив. Обязательный пай может вноситься деньгами и имуществом. При этом необходимо иметь в виду, что стоимость имущественного пая не должна превышать 50 % обязательного пая. Имущественный пай должен быть оценен комиссией, желательно независимой. Дополнительные паевые взносы принимаются только в денежной форме и только по инициативе самого пайщика и на основании договора о внесении дополнительного паевого взноса. По результатам года на дополнительный пай начисляются дивиденды в размере, утвержденном общим собранием. Синтетический учет паевого фонда ведется на счете 80 «Уставный капитал». Аналитический учет паевого фонда ведется отдельно по видам взносов, т.е. к данному счету рекомендуется открывать следующие субсчета (данный подход позволяет в любой момент видеть структуру паевого фонда): обязательный паевой взнос, добровольный паевой взнос, другие субсчета. По кредиту счета 80 «Уставный фонд» отражается суммы поступлений паевых взносов, а по дебету – суммы уменьшения паевого фонда. Для отражения операций по формированию паевого фонда также рекомендуется также использовать счет 75 «Расчеты с учредителями» и открывать к нему субсчета: расчеты по взносам в паевой фонд; расчеты по выплате доходов. Формирование паевого фонда рекомендуется отражать следующими проводками:
2.3.2. Учет целевых взносов Все целевые средства, поступающие в СКПК в течении года: вступительные взносы, членские взносы, иные целевые поступления должны учитываться на счете 86 «Целевое финансирование» при их поступлении на расчетный счет или кассу кооператива. При рекомендуется выделять отдельные субсчета по каждому виду (источнику) поступления средств. Для учета целевых средств следует открывать следующие субсчета: вступительные взносы, членские взносы, средства грантов, средства государственной поддержки, иные целевые взносы. Вступительный взнос члена кооператива, который он обязан внести при вступлении в него. Размер и условия (форма взноса, сроки внесения, условия возвратности, цель использования и т.п.) внесения данного взноса устанавливается общим собранием СКПК, которые должны быть зафиксированы в положении СКПК. Необходимость в членских взносах и их размер определяются общим собранием и регламентируются правилами кооператива. Они должны вносится ежемесячно и направляться на покрытие административно-хозяйственных расходов кооператива, не подлежат возврату, если член кооператива примет решение выйти из него. Необходимо отметить, что ассоциированные члены кооператива могут, да и должны быть освобождены от членских взносов. В практике деятельности СКПК может возникать необходимость внесения пайщиками взносов различного целевого назначения. Как правило, целевыми взносами пайщиков могут покрываться расходы по созданию различных фондов, а также непредвиденные расходы, убытки при недостаточности фондов и резервов кредитного кооператива. Учет целевых взносов следует проводить в соответствии с направлениями их использования, например: добровольные целевые взносы пайщиков на определенные цели (приобретение кооперативом основных средств, формирование фондов, увеличение капитала и другие цели); целевые взносы на создание резервного фонда; целевые взносы на создание страхового фонда; целевые взносы на создание гарантийного фонда; иные целевые взносы. СКПК могут получать денежные средства в рамках различные государственных целевых программ, (например, компенсация процентных ставок из федерального, регионального или местного бюджета), также кооператив может получать целевые средства в рамках различных грантов или иные безвозмездные вложения на основании подписанных договоров. Такие целевые поступления учитываются на счете 86 на соответствующих субсчетах. Мы рекомендуем целевые средства учитывать на счете 86 «Целевое финансирование» при их фактическом поступлении на расчетный или валютный счета, кассу кооператива. Отражение в учете формирования и использования целевых взносов представляется следующим образом:
|