УЧЕБНИК-Шеремет. Управленческий учет. Учебное пособие Под редакцией А. Д. Шеремета Подготовлено при финансовом содействии
 Скачать 5.06 Mb.
|
РезюмеУправленческий учет — это система учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия. Некоторые элементы системы управленческого учета нашли применение в теории и практике отечественного учета. Новые элементы еще предстоит освоить и адаптировать к российским условиям. В отечественной теории и практике были и есть: учет по видам затрат (в различных группировках), по центрам затрат и центрам ответственности, по объектам калькулирования; нормативный учет; система внутреннего хозяйственного расчета; система анализа, планирования и контроля. Поэтому говорить об управленческом учете как о чем-то для нас совершенно незнакомом неправильно. Другое дело — эффективность совокупного функционирования элементов системы как целого в достижении единой цели. Здесь можно сказать, что в условиях рыночных отношений происходит объективная интеграция методов управления в единую систему управленческого учета, что было не так эффективно в условиях централизованно управлявшейся экономики. Новыми для нас являются и некоторые элементы систем управления, например «директ-костинг» (как подсистема управленческого учета), его учетные, аналитические и управленческие возможности. Таким образом, одна из предпосылок становления российского управленческого учета — изучение, освоение и переосмысление богатого наследия отечественной учетно-аналитической и экономической школы, с одной стороны, и изучение, разумное применение и освоение западных теорий и методов управления — с другой. Другая основная предпосылка становления управленческого учета — законодательные акты Российской Федерации, Дающие возможность реальной организации управленческого учета в современных условиях. В России уже сегодня существует база для становления и развития управленческого учета в основном в виде отдельных положений нормативных актов Минфина России. Тормозит это развитие действующее налоговое законодательство. Мы не видим в настоящее время большой необходимости законодательного разделения бухгалтерского учета на две автономные подсистемы — финансовый и управленческий. Задачи обеих подсистем успешно может решать интегрированная система, сложившаяся в нашей стране. На наш взгляд, следует сосредоточить внимание на пополнении отечественных методов калькулирования новыми, зародившимися в условиях рыночной экономики, дать им законодательное закрепление и решить вопросы их взаимодействия и сосуществования с налоговым законодательством. Таким образом, как мы думаем, основная задача в этом направлении — извлечь пользу из сочетания единой организации системы учета на всех предприятиях (по главным ее элементам) и вариантности способов учета по тем позициям, гибкости которых требует процесс развития рыночных отношений. Не следует забывать, что слово «управленческий» в сочетании «управленческий учет» более значимо. Нельзя ограничивать рассмотрение проблемы управленческого учета только бухгалтерским учетом. Проблема значительно шире: в управленческом учете используются элементы таких дисциплин, как экономический анализ, контроль, планирование и управление на предприятии, экономика предприятия, математические методы, статистика. Учитывая это и все ранее изложенное, можно сделать вывод: речь должна идти об адаптации западного управленческого учета к российской теории и практике (учета в широком смысле как основы управления), а не о проблемах внедрения западного учета как чего-то доселе невиданного. Разумное сочетание старого и нового, своего и чужого — ключ к эффективному управлению современным предприятием. Основными факторами, которые будут в дальнейшем определять тенденции развития управленческого учета в нашей стране, являются углубление рыночных процессов и их законодательное закрепление. Только законодательное обеспечение предоставляемой предприятиям экономической свободы в рамках принятого налогового законодательства станет фактором, стимулирующим объективно назревающие тенденции совершенствования систем управления предприятиями в условиях рыночной экономики, создания системы отечественного управленческого учета, а в перспективе — разработки систем, аналогичных системе контроллинга. Приложение. Вопросы для самопроверки1. Охарактеризуйте «директ-костинг» как подсистему управленческого учета. 2. Какова трактовка терминов «управленческий учет», «производственный учет», «контроллинг»? В чем их различие? 3. Какова основная предпосылка организации управленческого учета на отечественных предприятиях? 4. В чем разница между двумя вариантами учета затрат, существующих в отечественном учете? 5. Для чего применяется счет 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)»? 6. В чем своеобразие калькулирования себестоимости продукции на российских предприятиях? 7. Какими нормативными документами в отечественный учет введены элементы управленческого учета? СОДЕРЖАНИЕ Часть I. Базовый курс 4 1. СУЩНОСТЬ И ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА 4 1.1. Сущность и назначение управленческого учета 4 1.2. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета 5 Обязательность ведения учета 5 Цель ведения учета 5 Пользователи информации 6 Базисная структура 6 Основные правила 6 Привязки ко времени 6 Тип информации 6 Степень точности информации 6 Периодичность отчетности 6 Сроки представления отчетов 7 Объект отчетности 7 Ответственность за правильность ведения учета 7 Сходные характеристики управленческого и финансового учета 7 1.3. Виды информации для управленческого учета 8 1.4. Организационные аспекты управленческого учета 9 2. КЛАССИФИКАЦИЯ И ПОВЕДЕНИЕ ЗАТРАТ 12 2.1. Характеристика и классификация затрат 13 Основные затраты и накладные расходы 13 Переменные затраты 13 Постоянные затраты 13 Полупеременные затраты 14 Другие виды затрат 14 2.2. Производственные мощности 15 Теоретическая мощность 15 Практическая мощность 15 Нормальная мощность 15 2.3. Линейная зависимость и релевантные уровни 16 2.4. Элементы производственных затрат 18 Прямые материальные затраты 18 Прямые трудовые затраты 19 Общепроизводственные расходы 19 2.5. Себестоимость продукции и расходы отчетного периода 19 2.6. Анализ «затраты — объем — прибыль» 20 Анализ величин в критической точке 21 Маржинальная прибыль 22 Планирование прибыли 23 Допущения анализа «затраты — объем — прибыль» 23 Резюме 24 Приложение 1. Хозяйственная ситуация 24 Приложение 2. Домашние упражнения 25 Приложение 3. Вопросы для самопроверки 26 3. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ 28 3.1. Распределение затрат 28 3.2. Позаказный метод калькулирования себестоимости 30 Материалы 30 Затраты на оплату труда 31 Общепроизводственные расходы 31 Учет готовой продукции 31 Учет реализованной продукции 32 Корректировка не полностью или излишне списанных общепроизводственных расходов 32 3.3. Попроцессный метод калькулирования себестоимости 33 Особенности попроцессного метода калькулирования себестоимости 33 Условная единица продукции 33 Методы усреднения и ФИФО 34 Применение попроцессного метода 34 Резюме 36 Приложение 1. Хозяйственная ситуация 36 Приложение 2. Домашние упражнения 37 Приложение 3. Вопросы для самопроверки 40 4. ПЛАНИРОВАНИЕ 41 4.1. Основы планирования 41 4.2. Программирование 42 Текущие программы 42 Предлагаемые новые программы 42 Формальная система программирования 42 4.3. Бюджетное планирование 43 Функции бюджета 44 4.4. Общий бюджет 45 Оперативный бюджет 45 Финансовый бюджет 46 4.5. Смета (бюджет) денежных средств 47 Структура и задачи сметы (бюджета) денежных средств 48 Трудности планирования объема продаж 49 Резюме 50 Приложение 1. Хозяйственная ситуация 50 Приложение 2. Домашние упражнения 50 Приложение 3. Вопросы для самопроверки 53 5. НОРМАТИВНЫЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ 55 5.1. Понятие нормативных затрат и система «стандарт-пост» 55 Нормативные затраты основных материалов 56 Нормативные прямые затраты труда 56 Общепроизводственные нормативные расходы 57 5.2. Использование нормативов затрат в калькулировании себестоимости продукции 57 5.3. Анализ отклонений как средство контроля затрат. Гибкий бюджет 58 5.4. Вычисление отклонений и их анализ 60 Отклонения затрат основных материалов 61 Отклонения прямых трудовых затрат 61 Отклонения общепроизводственных расходов 62 5.5. Запись отклонений в учетных регистрах 63 Проводки для операций по приобретению и использованию основных материалов 64 Проводки для операций, связанных с учетом труда и заработной платы 64 Распределение общепроизводственных расходов 64 Оприходование готовой продукции 65 Реализация готовой продукции 65 Закрытие счетов отклонений в конце периода 65 Резюме 66 Приложение 1. Хозяйственная ситуация 66 Приложение 2. Домашние упражнения 67 Приложение 3. Вопросы для самопроверки 69 6. УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ РЕШЕНИЯ 69 6.1. Процесс принятия управленческих решений 69 Определение целей и задач 70 Поиск альтернативных курсов (вариантов) действий 70 Выбор оптимального курса действий из альтернативных вариантов 71 Осуществление выбранного варианта 71 Сравнение полученных и планируемых результатов 71 6.2. Примеры принятия управленческих решений 72 6.3. Анализ «затраты — объем — прибыль» в процессе принятия решения 74 Принятие решения о прекращении или продолжении работы с группой товаров 74 Принятие решения о комплектующих изделиях 75 Принять или отклонить специальный заказ 75 6.4. Принятие решения об инвестировании средств организации в реальные проекты 77 Резюме 80 Приложение 1. Хозяйственная ситуация 80 Приложение 2. Вопросы для самопроверки 81 7. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ 81 7.1. Место анализа хозяйственной деятельности в управленческом учете и управлении организацией 81 Субъекты анализа и их цели 81 Направления анализа хозяйственной деятельности 82 7.2. Информационная база управленческого анализа эффективности хозяйственной деятельности 83 7.3. Качественный анализ эффективности хозяйственной деятельности 85 7.4. Количественный анализ эффективности хозяйственной деятельности 87 Резюме 90 Приложение 1. Хозяйственная ситуация 91 Приложение 2. Вопросы для самопроверки 92 ЧАСТЬ II. ПРАКТИКА ВЕДЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА 93 ВВЕДЕНИЕ. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА 93 8. ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ МЕХАНИЗМ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 99 8.1. Принципы рыночной экономики и роль коммерческой организации в обществе 99 8.2. Цель и функции коммерческого предприятия и их информационное обеспечение 101 8.3. Модель хозяйственного механизма предприятия, основанная на налогообложении прибыли 104 8.4. Формы организаций (предприятий) в России 106 Резюме 109 Приложение. Вопросы для самопроверки 109 9. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ КАК БАЗА ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ 110 9.1. Управленческий учет и отчетность как база управленческого анализа 110 9.2. Виды управленческого анализа и их роль в управлении производством 110 9.3. Перспективный анализ и стратегические решения 113 Сущность, цели и задачи перспективного анализа 113 Методы перспективного анализа 115 9.4. Оперативный анализ и тактические решения 120 9.5. Текущий анализ и контроль хозяйственной деятельности 123 Резюме 127 Приложение 1. Хозяйственная ситуация 127 Приложение 2. Вопросы для самопроверки 128 10. СИСТЕМА КОМПЛЕКСНОГО АНАЛИЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ 128 10.1. Системный подход к анализу экономики предприятия 128 10.2. Система формирования экономических показателей как пример качественных (эвристических) методов анализа 129 10.3. Классификация факторов эффективности хозяйственной деятельности и резервов ее повышения 134 Резюме 138 Приложение. Вопросы для самопроверки 138 11. КОЛИЧЕСТВЕННЫЕ МЕТОДЫ АНАЛИЗА И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ 138 11.1. Общая характеристика и классификация количественных методов анализа 139 11.2. Детерминированное моделирование факторных систем хозяйственной деятельности 140 11.3. Методы количественной оценки влияния факторов на результативный показатель 142 11.4. Стохастическое моделирование факторных систем хозяйственной деятельности 145 11.5. Корреляционно-регрессионный анализ 146 11.6. Методы комплексной оценки хозяйственной деятельности 152 Резюме 155 Приложение 1. Домашние упражнения 156 Приложение 2. Вопросы для самопроверки 160 12. АНАЛИЗ И ПРИНЯТИЕ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИОННЫХ РЕШЕНИЙ 160 12.1. Сущность инвестиционных решений 160 12.2. Информационное обеспечение инвестиционных решений 161 12.3. Подготовка бизнес-плана инвестиционного проекта 162 12.4. Анализ эффективности инвестиций 165 Статические методы оценки эффективности инвестиций 165 Динамические методы оценки эффективности инвестиций 166 12.5. Оценка эффективности инвестиций. Анализ рисков 167 Качественный анализ эффективности инвестиций 167 Количественный анализ эффективности инвестиций 169 12.6. Анализ критериев эффективности инвестиций 170 Резюме 172 Приложение 1. Домашнее упражнение 173 Приложение 2. Вопросы для самопроверки 173 13. ПРИНЯТИЕ ЦЕНОВЫХ РЕШЕНИЙ 173 13.1. Ценовая политика 173 13.2. Концепция ценообразования с позиций микроэкономики 174 13.3. Факторы, влияющие на ценовые решения 176 13.4. Методы ценообразования 178 Резюме 179 Приложение 1. Хозяйственная ситуация 179 Приложение 2. Домашние упражнения 180 Приложение 3. Вопросы для самопроверки 182 14. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ КРАТКОСРОЧНЫХ РЕШЕНИЙ 183 14.1. Методы учета полных и переменных затрат для принятия управленческих решений 183 14.2. Влияние метода учета затрат на величину себестоимости 183 14.3. Отчет о прибылях и убытках при маржинальном подходе 184 14.4. Приростный анализ в принятии краткосрочных решений 185 Резюме 186 Приложение 1. Домашние упражнения 186 Приложение 2. Вопросы для самопроверки 188 15. ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ В ОПЕРАТИВНОМ УПРАВЛЕНИИ 188 15.1. Релевантный подход в управлении 188 15.2. Релевантный подход к типичным хозяйственным ситуациям 190 Специальный заказ 190 Определение структуры продукции с учетом лимитирующего фактора 191 Решения о прекращении деятельности неприбыльного сегмента 192 Решение купить или производить самим 194 Модернизация оборудования 196 Резюме 198 Приложение 1. Домашние упражнения 198 Приложение 2. Вопросы для самопроверки 199 16. МОДЕЛИ ЛИНЕЙНОГО ПРОГРАММИРОВАНИЯ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ 200 16.1. Предположения, лежащие в основе модели линейного программирования 200 16.2. Этапы решения проблемы линейного программирования 201 16.3. Метод проб и ошибок и графический метод в определении оптимального решения 202 Резюме 204 Приложение 1. Хозяйственная ситуация 204 Приложение 2. Домашние упражнения 205 Приложение 3. Вопросы для самопроверки 206 17. СТРАТЕГИЧЕСКОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ КОНТРОЛЬ 207 17.1. Условия и элементы стратегического анализа 207 17.2. Информация для стратегического планирования 208 17.3. Управленческий контроль 211 Сфера управленческого контроля* 211 Процесс управленческого контроля 214 Субъективные факторы управленческого контроля 214 Основные причины возникновения некачественной первичной информации 216 Характеристика отклонений в процессе производства и функции контроля в их выявлении и оценке 218 Процедуры первичного контроля 223 Резюме 225 Приложение. Вопросы для самопроверки 225 18. СИСТЕМА ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО УРОВНЯМ УПРАВЛЕНИЯ И СЕГМЕНТАМ БИЗНЕСА 225 18.1. Понятие и виды отчетности 225 18.2. Внутрихозяйственная отчетность в системе управленческого учета 227 Объективная необходимость децентрализации управления 227 Организационная структура предприятия 228 Учет и отчетность по центрам ответственности 229 18.3. Отчетность по уровням управления 230 Отчет об исполнении сметы центром затрат 230 Отчет центра прибыли 232 Отчет центра инвестиций 234 18.4. Отчетность по сегментам бизнеса 236 Сегменты бизнеса и их виды 236 Отчетность об отраслевых и территориальных сегментах бизнеса 237 18.5. Пользователи внутрихозяйственной отчетности и периоды ее представления 239 18.6. Трансфертное ценообразование в системе внутренней отчетности 239 Функции трансфертных цен 239 Методы исчисления трансфертных цен 240 18.7. Предпосылки адаптации опыта западных фирм по системе внутрихозяйственной отчетности к условиям предприятий России 241 Резюме 243 Приложение 1. Хозяйственная ситуация 244 Приложение 2. Вопросы для самопроверки 246 19. БУХГАЛТЕРСКИЕ ИНФОРМАЦИОННЫЕ СИСТЕМЫ И КОМПЬЮТЕРНЫЕ ТЕХНОЛОГИИ 246 19.1. Бухгалтерские счета и двойная запись 247 19.2. Учетные регистры 249 Мемориально-ордерная форма учета 250 Журнально-ордерная форма учета 250 Журнал-Главная 252 19.3. Основные информационные потоки 252 Учет расчетов с персоналом по оплате труда 252 Учет основных средств 253 Учет производственных запасов 255 Общая схема учета затрат на производство 255 Учет реализации продукции (работ, услуг) 256 19.4. Компьютерные технологии бухгалтерского учета 257 Резюме 260 Приложение. Вопросы для самопроверки 260 20. НЕКОТОРЫЕ ПРОБЛЕМЫ АДАПТАЦИИ ЗАПАДНОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА К РОССИЙСКОЙ ТЕОРИИ И ПРАКТИКЕ 260 20.1. «Директ-костинг» как важнейшая подсистема управленческого учета 260 20.2. Управленческий учет и контроллинг. Проблемы терминологии 262 20.3. Учетная политика предприятия 262 Элементы учетной политики и управленческий учет 262 Учетная политика и система «директ-костинг» 263 Учетная политика и система «стандарт-кост» 264 20.4. Применение элементов управленческого учета в теории и практике российского учета 265 План счетов и управленческий учет 265 Пути применения системы «директ-костинг» 265 Управленческий учет и калькулирование себестоимости 265 20.5. Задачи внедрения управленческого учета в России 267 Резюме 268 Приложение. Вопросы для самопроверки 269 |