УЧЕБНИК-Шеремет. Управленческий учет. Учебное пособие Под редакцией А. Д. Шеремета Подготовлено при финансовом содействии

• Название: Учебное пособие Под редакцией А. Д. Шеремета Подготовлено при финансовом содействии
• Анкор: УЧЕБНИК-Шеремет. Управленческий учет.doc
• Дата: 04.02.2017
• Размер: 5.06 Mb.
• Имя файла: УЧЕБНИК-Шеремет. Управленческий учет.doc
• Тип: Учебное пособие; #2143
• страница: 81 из 88

19.2. Учетные регистры

Все хозяйственные операции после их документального оформле­ния должны быть отражены в учетных регистрах. Учетными регистрами называются таблицы специальной формы, которые служат для учетных записей.

Запись в учетных регистрах является важным и ответственным этапом бухгалтерской работы. От правильности и своевременности та­ких записей зависят качество и сроки формирования информации о на­личии и движении хозяйственных средств предприятия, его бухгалтер­ской отчетности.

По видам записей учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.

Хронологическими называются учетные регистры, в которых операции записываются в календарной последовательности их совер­шения.

Систематические учетные регистры предназначаются для груп­пировки однородных операций, оформленных бухгалтерскими провод­ками, по бухгалтерским счетам. Эта группировка осуществляется в раз­резе как синтетических, так и аналитических счетов.

В комбинированных учетных регистрах сочетаются хронологи­ческие и систематические записи. Эти регистры применяются для учет­ных записей в разрезе как синтетических, так и аналитических счетов.

По объему информации учетные регистры делятся на синтетиче­ские и аналитические.

В синтетических регистрах запись осуществляется в обобщен­ном виде без пояснительного текста, как правило, с указанием только даты, номера и суммы бухгалтерской проводки. Синтетические учетные регистры могут быть по видам записей хронологическими, системати­ческими и комбинированными. Примерами синтетических регистров яв­ляются регистрационный журнал и Главная книга.

В аналитических учетных регистрах запись ведется по отдельным аналитическим счетам, детализирующим показание того или иного син­тетического счета. Аналитические регистры служат для контроля за на­личием и движением каждого отдельного вида материальных ценно­стей, состоянием расчетов с каждым отдельным покупателем, постав­щиком, подотчетным лицом и т.д.

Для обеспечения более тщательного наблюдения за операциями записи в регистрах аналитического учета делаются более подробными, чем в регистрах синтетического учета. С этой целью в регистрах анали­тического учета дается пояснительный текст, касающийся сущности операций.

По видам записей в них аналитические регистры могут быть хро­нологическими и систематическими.

Примером хронологического регистра аналитического учета мо­жет служить кассовая книга, в которую заносят каждую кассовую опера­цию в последовательности кассовых ордеров. Кассовую книгу ведет кас­сир, который ежедневно выводит в ней остаток наличных денег в кассе на начало и конец рабочего дня.

Систематическими регистрами аналитического учета являются аналитические карточки, открываемые по синтетическим счетам, слу­жащим для учета материалов, товаров, расчетов с подотчетными лица­ми и т.д.

Мемориально-ордерная форма учета

Принципиальную схему мемориально-ордерной формы бухгал­терского учета можно представить следующим образом:



При использовании мемориально-ордерной формы учета бухгал­терская проводка оформляется составлением мемориального ордера на каждую операцию или группу однотипных операций. Мемориальный ордер составляется на отдельном бланке, например:
Для каждого синтетического счета в Главной книге отводится отдельный развернутый лист. Левая страница листа пред­назначена для записи мемориальных ордеров по дебету данного счета, а правая — по кредиту того же счета. В Главную книгу записываются номера и даты мемориальных ордеров: каждый мемориальный ордер отражается в Главной книге дважды — по дебету и кредиту соответствующих счетов. В Главной книге показываются также суммы оборотов по дебету и кредиту каждого счета с указанием корреспондирующих счетов. Внешний вид листа Главной книги в условиях использования мемориально-ордерной формы учета таков:

Счет 51 «Расчетный счет»

Дебет Кредит



Приведенный выше порядок регистрации информации обеспечи­вает простоту и наглядность учетных записей, а также возможность вза­имной сверки итогов соответствующих дебетовых и кредитовых граф.

На основании итоговых данных Главной книги составляют оборот­нуюведомость по синтетическим счетам, при этом указание в Главной книге корреспондирующих счетов дает возможность заполнять оборот­ную ведомость как по простой, так и по шахматной форме.

Аналитический учет при мемориально-ордерной форме обычно ведется на карточках. В конце отчетного периода на основании записей в карточках составляются оборотные ведомости по счетам аналитичес­кого учета. Записи в Главной книге служат основанием для составления оборотной ведомости по счетам синтетического учета. После взаимной сверки оборотных ведомостей аналитического учета с оборотной ведо­мостью по счетам синтетического учета составляют баланс.

Журнально-ордерная форма учета

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета регистра­ция операций заключается в их записи в хронологическом порядке в особых накопительных ведомостях-журналах (журналах-ордерах). При этом бух­галтерская запись производится непосредственно на основании первичных документов без предварительного оформления их мемориальными ордера­ми. Если обрабатывается большое количество однородных документов, то их предварительно группируют во вспомогательных ведомостях, итоги которых переносят в конце месяца в соответствующий журнал. Таким образом, журна­лы, применяемые в журнально-ордерной форме, одновременно являются также и ордерами, при помощи которых оформляют отражаемые в учете опе­рации. В силу этого накопительные ведомости были названы журналами-ор­дерами, асама форма учета—журнально-ордерной.

Чтобы избежать дублирования в учете и повторения учетных записей, журналы-ордера ведутся только по кредитовому признаку отражаемых в них операций. Таким образом, все кредитовые обороты по каждому синте­тическому счету собираются в одном журнале-ордере. Дебетовые обороты по каждому счету отражаются в соответствующих (корреспондирующих) журналах-ордерах.

По внешнему виду журналы-ордера — это отдельные листы. Их формат, расположение граф и порядок записей зависят от особенностей отражаемых операций. В специальных графах отдельных журналов-ор­деров указывают корреспондирующие по дебету счета с разбивкой их в случае необходимости на субсчета, статьи расходов и т.д. В некоторых журналах-ордерах предусмотрены графы для расшифровки дебетовых оборотов, что позволяет вести аналитический учет без использования дополнительных учетных регистров.

Есть синтетические счета, по которым из-за большого количества учитываемых объектов нет возможности делать записи в журналах-ордерах с необходимой детализацией. Это относится, например, к счетам учета основных средств, расчетов с покупателями, поставщиками, другими деби­торами и кредиторами. По такого рода счетам для ведения аналитического учета и составления аналитических оборотных ведомостей применяется тот же порядок, что и при мемориально-ордерной форме учета.

Итоговые суммы, отраженные в журнале-ордере, обязательно про­веряют поданным соответствующих документов. Общий итог по кредиту счета в журнале сверяют с итогами по соответствующим графам журна­лов-ордеров корреспондирующих счетов. Это обеспечивает проверку учетных записей без составления оборотных ведомостей.

Итоговые данные каждого журнала-ордера, сгруппированные по корреспондирующим счетам, переносят в Главную книгу. Мемориаль­ные ордера при этом не составляют.

Главная книга представляет собой систематический регистр син­тетического учета. Она предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной сверки записей по отдельным счетам.

Для каждого синтетического счета в Главной книге отводится отдель­ная страница. Кредитовые обороты по счету переносят в Главную книгу од­ной суммой из соответствующего журнала-ордера. Дебетовые обороты за­писывают отдельными суммами из разных журналов в корреспонденции с кредитуемыми счетами. В итоге Главная книга отражает суммы как креди­товых, так и дебетовых оборотов по каждому синтетическому счету. На ко­нец отчетного периода (месяца, квартала) по каждому синтетическому сче­ту выводится сальдо, которое записывается в отдельную графу соответ­ствующей страницы Главной книги. В качестве примера приведем страницу Главной книги, отведенную для записи оборотов по счету 50 «Касса»:

Счет 50 «Касса»



Главная книга открывается на весь год. После сверки итогов и выве­дения сальдо по синтетическим счетам непосредственно на основании дан­ных Главной книги составляют сальдовый баланс. Необходимость в оборот­ной ведомости синтетического учета благодаря этому отпадает.

Общая схема журнально-ордерной формы бухгалтерского учета будет такой:

Журнал-Главная

На небольших по объему деятельности предприятиях, где для от­ражения операций требуется не более 25—30 синтетических счетов, ис­пользуется упрощенная форма бухгалтерского учета — журнал-Глав­ная. Данная форма учета основана на применении единого комбинированного регистра синтетического учета, записи в котором яв­ляются одновременно хронологическими и систематическими.

Общую форму книги журнал-Главная можно представить следую­щим образом:



Данные в книгу журнал-Главная заносят непосредственно из пер­вичных документов. Первые четыре графы предназначены для хроноло­гической регистрации операций, последующие — для систематической регистрации операций.

Аналитический учет при этой форме ведется во вспомогательных кни­гах, открываемых к соответствующим синтетическим счетам, или на кар­точках. В конце месяца на основании записей во вспомогательных книгах или карточках составляют оборотные ведомости по аналитическим счетам.

В книге журнал-Главная ежемесячно подсчитывают итоги, которые используют для проверки записей и выведения сальдо на конец отчетного периода. Это делает ненужным составление оборотной ведомости по синте­тическим счетам. При этом оборотные ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами оборотов по соответствующему синтетическому счету в книге журнал-Главная.

Общая схема формы учета журнал-Главная представлена на с. 479.