Учет готовой продукции на предприятии общественного питания на
 Скачать 2 Mb.
|
|
2 Бухгалтерский учет готовой продукции и ее реализации на предприятии общественного питания на примере ООО «Атмосфера» 2.1 Общая характеристика ООО «Атмосфера» Общество с ограниченной ответственностью «Атмосфера» учреждено в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, является юридическим лицом, действующим на основании Устава с 22 января 2013 г. Уставной капитал компании 10 000 рублей. Юридический адрес: 634012, город Томск, улица Елизаровых, дом 2, офис 25. Фактический адрес: город Томск, Комсомольский проспект, 13 Б, Торгово-развлекательный комплекс «Изумрудный город». Общество создано с целью получения прибыли в результате производства продукции, работ, услуг с высокими потребительскими свойствами, развитие трудовой активности работников. Учредителем общества является физическое лицо, его вклад в уставный капитал составляет 10 тыс. руб., что составляет 100% уставного капитала. Предприятие осуществляет деятельность как Фреш-бар. Предприятие не имеет филиалов, представительств, а также дочерних предприятий. Основным видом деятельности Общества является: - Изготовление и продажа безалкогольных: свежевыжатые соки, миксы из соков, смузи, чай, кофе и молочные коктейли; - Изготовление мороженного и йогуртов; - Продажа десертов; - Оказание услуг; - Повышение конкурентоспособности; - Расширение ассортимента выпускаемой продукции; - организация оптовой и розничной торговли. 35 Организация является юридическим лицом по закону РФ которая имеет обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать, фирменное название, эмблему и другие средства индивидуализации. Реализация продукции и представление услуг осуществляется по фактической себестоимости. ООО «Атмосфера» осуществляет учет готовой продукции и оказанных услуг, ведет бухгалтерский, налоговый и статистический учет по нормам, действующим в РФ. Общество самостоятельно осуществляет свою деятельность, исходя из реального потребительского спроса организаций и учреждений. Планы деятельности разрабатываются обществом самостоятельно. Все работы в обществе выполняются работниками, принятыми по трудовым договорам. Общество самостоятельно планирует свою деятельность, а также социальное развитие своего коллектива. Фактической основной задачей общества является осуществление розничной и оптовой продажи напитков собственного производства. Снабжение сырья происходит за счет поставщиков г.Томска. Управление предприятием осуществляется директором в едином лице. Создана единая вертикальная линия руководства от директора к подчиненным. Такая структура управления очень проста и имеет преимущества надежности и экономичности. Директор ООО «Атмосфера» действует от имени компании без доверенности, в том числе: - совершает сделки; в - дает приказы и дает инструкции для исполнения всеми сотрудниками компании; - утверждает штаты; 36 - заключает и прекращает трудовые договоры с работниками; - применяет меры поощрения к работникам или налагает на них штрафы; - организует учет и отчетность компании; - выполняет другие функции, необходимые для достижения целей компании и обеспечения ее нормальной работы в соответствии с действующим законодательством и уставом компании. Немаловажным для любого предприятия является анализ ассортимента и экономических показателей, которые помогают руководителю принимать правильные управленческие решения. Таким образом, директор может более грамотно распределять ресурсы предприятия и совершенствовать политику управления фирмой. Для примера в ООО «Атмосфера» разработана таблица расчетов изменения показателей объема выпущенной продукции по ее ассортименту, а также выручка предприятия по данному ассортименту. В приложении Б приведена данная таблица за 3 года. 2.2 Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии Важным элементов в работе ООО «Атмосфера» является бухгалтерия. Бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете», положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и другим нормативным документам с учетом изменений и дополнений к ним. Организация ведет учет с помощью бухгалтерской компьютерной программы 1С: Предприятие и Poster Mini. Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном статусе, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с 37 утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предотвращение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов. Ведение бухгалтерского и налогового учета осуществляется директором, который самостоятельно формирует бухгалтерскую отчетность за отчетный период (месяц, квартал, год). Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется методом двойной записи в соответствии с рабочим планом учетных записей в автоматическом режиме в программе 1С-Предприятие. Ниже рассмотрим таблицу 4, где можно увидеть какие документы включены в годовую и промежуточную отчетность. Таблица 4 – Документация годовой и промежуточной отчетности. Компания ведет учет имущества, обязательств и деловых операций в суммах без округления до целых рублей (в рублях и копейках). Для обеспечения точных данных учета и отчетности производится инвентаризация основных средств, которая проводится не реже одного раза в три года по состоянию на 1 декабря года, следующего за отчетным. Также в организации выбран налоговый режим – единый налог на вмененный доход (ЕНВД). При расчете и оплате ЕНВД сумма фактического полученного дохода не имеет значения, налогоплательщик руководствуется суммой вмененного дохода, установленным Налоговым кодексом РФ. ЕНВД заменяет налог на прибыль, налог на имущество, налог на добавленную стоимость. 38 Бухгалтерская отчетность предоставляется налоговой организации и высшей организации. [20] Бухгалтерская отчетность предоставляется в налоговую организацию и вышестоящую организацию. 2.3 Организация учета готовой продукции на предприятии ООО «Атмосфера» производит пищевую продукцию нескольких видов: - Безалкогольные напитки; - Мороженое; - Йогурты; - Десерты. В стоимость включены «Транспортные расходы» на основе первичных документов на поставку материалов для производства и отгрузки готовой продукции. Дт 20 - Кт 10, 60, списать как прямые затраты [21]. В стоимость производства также входит компенсация работникам. Он выполняется как Дт20, 25, 26 - Кт70, 69. Счет 23 «Вспомогательное производство» не используется. Общие хозяйственные расходы списываются на проданные готовые изделия. Косвенные расходы на счете 25, распределенные в конце месяца по типу продукта, можно увидеть в таблице 5. Таблица 5 - Распределение косвенных расходов. 39 Синтетический учет ведется на счете 26 «Общие хозяйственные расходы». В конце месяца общие хозяйственные расходы списываются на ДT 90 - KT 26 на финансовый результат. В бухгалтерском учете суммы выявленных потерь и недостач относятся в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». [22] Затем рассчитывается предельная величина потерь исходя из установленных норм. Если поступившее на предприятие сырье до передачи его в производство хранится какое-то время на складах (холодильниках, морозильниках), может возникнуть его естественная убыль. Кроме того, возникновение убыли возможно в отношении выпущенной, но нереализованной пищевой продукции. Выявленная недостача отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту соответствующего счета (10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»). В первом случае (при выявлении потери сырья) убыль в пределах норм будет являться частью себестоимости выпущенной продукции и, соответственно, отражаться на счетах учета затрат (25 «Общепроизводственные расходы», 20 «Основное производство») [23]. Во втором случае (при выявлении потерь товара и готовой продукции) убыль в пределах норм следует отразить по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Все сверхнормативные потери отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы». Согласно пунктам 58 и 59 Методических указаний по учету запасов, недостачи и ущерб, выявленные при принятии материалов, полученных организацией, учитываются в следующем порядке: Количество недостатков и ущерба в пределах естественного убытка определяется путем умножения количества пропавших и (или) испорченных материалов на цену договорную (продажной) поставщика. Другие суммы, 40 включая транспортные расходы и НДС, связанные с ними, не учитываются. Другие суммы, включая транспортные расходы и НДС, связанные с ними, не учитываются. Количество недостатков и порчи списывается с кредита расчетного счета в соответствии с ДТ 94 «Недостатки и убытки от порчи ценностей». В то же время недостающие и поврежденные материалы списываются со счета 94 и включаются в транспортные и закупочные расходы (ТЗР) или в инвентаризации запасов (счет 16). Суммы НДС в части, которая приходится на потери в пределах норм естественной убыли, можно принять к вычету в общем порядке (Письма Минфина России от 09.08.2012 N 03-07-08/244, от 11.01.2008 N 03-07- 11/02). Недостатки и повреждение материалов, превышающих нормы естественного убытка, учитываются по фактической себестоимости продукции, которая включена (пункт 58 Руководства по учету запасов): - стоимость недостающих и испорченных материалов без учета НДС, по подакцизным товарам - с учетом акцизов; - сумма ТЗР, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам; - сумма НДС, относящаяся к стоимости материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением [24]. Сверхнормативные потери нужно взыскивать с виновных лиц, в том числе путем предъявления претензий к перевозчикам или применения положений трудового законодательства о возмещении ущерба материально ответственными лицами. Когда это невозможно - например, если виновник не найден или если фирма решит простить виновника, - сверхнормативные потери будут списываться на уменьшение финансового результата в бухгалтерском учете (в состав прочих расходов, на счет 91 «Прочие доходы и расходы») и не принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль [25]. 41 В случае выставления претензии перевозчику, фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по ДТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям», и списывается с кредита счета расчетов. То есть, при отсутствии норм вся убыль рассматривается как недостача сверх норм. И все фактические потери, и недостачи подобных ценностей, выявляемые при приемке (после транспортировки) или при инвентаризации (в части потерь при хранении), нужно урегулировать в общем порядке - так же, как при урегулировании потерь сверх норм естественной убыли. Это касается и бухгалтерского, и налогового учета. В учетной политике ООО «Атмосфера» отражается, что оценка и учет выпуска готовой продукции в бухгалтерском учете осуществляется по фактической себестоимости. Для быстрого учета готовой продукции ООО «Атмосфера» использует нормативную стоимость. Синтетический учет в ООО «Атмосфера» ведется на счете 43 «Готовая продукция». К этому счету ООО «Атмосфера» открыты субсчета, для учета отклонений между плановой стоимостью и фактической себестоимостью готовой продукции. В ООО «Атмосфера» по счету 43 «Готовая продукция» отражается информация о поступлении, перемещении и выбытии готовой продукции. Так как в ООО «Атмосфера» в качестве учетной цены является плановая стоимость. По плановой цене готовая продукция приходуется на склад. При ведении аналитического учета готовой продукции по учетным ценам необходимо отражать в бухгалтерском учете отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее учетной цены. Отклонения между плановой стоимостью и фактической себестоимостью выпускаемой продукции рассчитываются в целом и списываются на реализованную продукцию и оставшуюся на складе расчетным путем. 42 Ниже в таблице 6 приведен рабочий план счетов, который используется на предприятии ООО «Атмосфера» для того что бы регулировать учет готовой продукции, а также расчеты с покупателями. Таблица 6 - План счетов по учету готовой продукции. В конце месяца, учетная цена ГП приводится к фактической себестоимости, вычисляя сумму и процент отклонения по формуле 9: (9) 43 Сумма отклонений, которая относится к готовой продукции и списана со склада определяется по формуле 10: (10) Сумма отклонения фактической себестоимости продукции от её стоимости по учетным ценам списываются одной и той же проводкой, что отражается списание продукции по учетным ценам. Рассмотрим на примере данных за август 2016 г. в ООО «Атмосфера» отражение в учете выпуска готовой продукции. В августе 2016 г. сдана по плановой себестоимости на 7110 руб., готовая продукция на склад, при фактических затратах на ее изготовление 7156 руб.. На начало месяца отражен остаток готовой продукции на складе по плановым ценам 426 руб., по фактической себестоимости 520 рублей. Отгружено плановой стоимости готовой продукции по на 7256 руб. Отклонение в большую сторону фактической себестоимости проданной и отгруженной продукции по плановой стоимости составило 67,4 рубля. В таблице 7 представлены проводки и записи по отражению выпуска готовой продукции в ООО «Атмосфера». 44 Таблица 7 - Проводки и записи по отражению выпуска готовой продукции в ООО «Атмосфера» Сумма отклонения фактической себестоимости от учетной цены распределяется между стоимостью, проданной (отгруженной) готовой продукции и стоимостью ее остатков на складе для ежемесячного списания на счета учета. Что бы определить это отклонение составляется расчёт, который представлен в таблице 8. Таблица 8 – Расчет фактической себестоимости, проданной (отгруженной) готовой продукции в ООО «Атмосфера» в августе 2016г. Процент отклонения рассчитываем по формуле 9: 140 / 7536 * 100 = 1,86 % После чего определяем сумму отклонения фактической себестоимости от плановой по формуле 10: 45 - приходящуюся на проданную продукцию 7456 * 1,86 / 100 = 134,2 тыс. руб. - приходящуюся на продукцию, оставшуюся на складе 240 * 1,86 / 100 = 4,5 тыс. руб. А теперь приведем пример расчета себестоимости продукции. Как мы уже знаем предприятие ООО «Атмосфера» ведет учет по фактической себестоимости продукции. Но так как фактическую себестоимость можно рассчитать только в конце месяца, то отпуск товара ведется по розничным ценам, которые состоят из нормативной себестоимости + % наценки, что можно наблюдать в технологической карте, которая находится в приложении В. Для того что бы рассчитать фактическую себестоимость на 1 единицу продукции, нужно все расходы за месяц разделить на объем проданной продукции. В мае 2016 года было выпущено 750 единиц готовой продукции смузи и фреша. Из таблицы 9 мы можем увидеть расходы за май 2016 года. Таблица 9 – расходы за май 2016 года. Расходы / 1 мес. Руб. Аренда + ком. услуги 30 000 Тара 5 917 Реклама 5 000 Зарплата (4 сотрудника + отчисления) 80 000 Сырье 40 245 ИТОГО: 161 162 Получается, что фактическая себестоимость 1 единицы будет: 161162 / 750 = 214,9 рублей. Выпуск готовой продукции заносится в программу АИС «Poster Mini» по мере выполнения заказа. В отчете указывается дата и перечень выпущенной 46 готовой продукции в соответствии с номенклатурой, а также количество. В конце дня отчет переносится в программу 1С. Так как предприятие ООО «Атмосфера» является точкой общественного питания, и занимается розничной и оптовой продажей, у нее есть два пути завершения процесса выпуска продукции: - продукция после прохождения всех стадий обработки, упаковывается и передается заказчику сразу же (в этом случае продукция не заносится в программу раздел «склад»). - продукция после прохождения всех стадий обработки, упаковывается и заносится в программу в раздел «склад» . Первого случая касается продукция, которая производится сразу же после получения заказа и не имеет срока хранения, например: Фреши; Смузи; Мороженое; Йогурты. Второго случая касается продукция, которая приготавливается в определенном количестве, имеет срок хранения, например: Десерты; Морсы; Лимонады. На предприятии ООО «Атмосфера» организация учета готовой продукции осуществляется с помощью АИС «Poster Mini», которая разработана специально для предприятий, работающих в сфере общественного питания. Данная программа помогает навести порядок и автоматизировать заведение, оптимизировать расходы, снизить кражи, увеличить продажи. Она помогает вести складской учет, управлять продажами и клиентами. Кроме того, «Poster Mini» может полностью заменить кассовый аппарат и позволяет печатать фискальные чеки на территории РФ. Ниже приведен список функционала данного ПО: 47 — Доступ из любой точки мира; — Работа в offline (работает без подключения к Интернету); — Поддержка сети заведений (возможность вести учет всех филиалов в 1 приложении); —Мультицены (возможность настроить разные цены на определенные товары в нескольких филиалах); — Гибкие отчеты (возможность самому строить отчеты на основании информации, которая есть в приложении); — Фискализация (это процесс опломбирования и ввода в эксплуатацию кассового аппарата, а также процесс передачи данных о продажах в налоговою); — Кассовые смены; — Складской учет; — Технологические карты (возможность составлять технологические карты по блюдам, сформировав их состав, вес, способ приготовления и установление цены продажи); — Карта столов; — Очередность подачи блюд; — Перенес и разделение чека; — Сканирование штрих-кода; — Смешанная оплата; — Оплата сертификатами; — Прием платежных карт; — Бонусная система; — Учет времени работы сотрудников. В приложении В приведен пример технологической карты «Смузи-лето» из программы «Poster Mini», в которой видно из каких ингредиентов состоит данный напиток, какой удельный вес каждой позиции в напитке, какой у него объем, себестоимость, цена продажи и наценка. 48 В приложении Г представлен скриншот программы, показывающий формирование прайс-листа напитков, где можно увидеть объем каждого напитка, его себестоимость, % наценки и цену продажи. Таким образом, данное ПО помогает вести учет готовой продукции и ее реализации без особых трудностей, но необходимо учитывать множество особенностей и грамотно работать в программе для избежание ошибок. В конце каждого периода ООО «Атмосфера» составляет отчет по готовой продукции. Аналитический учет готовой продукции ведется по каждому виду готовой продукции. Для этого используется оборотно-сальдовая ведомость по счету 43 «Готовая продукция». Ведомость представляет: - Счет бухгалтерского учета, в котором отражается начальный остаток; - Обороты за отчетный период по дебету и кредиту на основании документов с разбивкой по корреспондирующим счетам; - Остаток на конец отчетного периода. По данным оборотной ведомости составляется баланс. Исследовав бухгалтерский учет готовой продукции в ООО «Атмосфера», далее рассмотрим и оценим недостатки, а также предложим рекомендации по совершенствованию. |