Учет и аудит движения денежных средств
 Скачать 443.5 Kb.
|
|
Глава 2. Учет, организация и аудит движения денежных средств в ГУЗ «УОКНБ» 2.1. Краткая характеристика бюджетного учреждения ГУЗ «УОКНБ» учреждено Министерством здравоохранения и социального развития Ульяновской области. Тип учреждения - бюджетное. Полномочия и функции собственника имущества учреждения от имени Ульяновской области осуществляет Департамент государственного имущества и земельных отношений Ульяновской области. Целью создания учреждения является организация и оказание квалифицированной медицинской помощи, закрепленному за поликлиникой, населению. Имущество учреждения является государственной собственностью Ульяновской области и принадлежит учреждению на праве оперативного управления. Учреждение имеет самостоятельный баланс, лицевые счета открытые в Министерстве финансов Ульяновской области. Источниками финансирования учреждения являются бюджетные и внебюджетные средства, доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, средства Территориального фонда обязательного медицинского страхования населения, безвозмездные и благотворительные взносы. Учреждение осуществляет самостоятельную хозяйственную деятельность в пределах, установленным Уставом. Руководитель учреждения - главный врач - действует на основе Устава и законодательства Российской Федерации и подотчетен учредителю. Основные направления деятельности ГУЗ «УОКНБ» представлены в таблице 1. Таблица 1 - Основные направления деятельности ГУЗ «УОКНБ»
Учреждение ГУЗ «УОКНБ» создано в целях: - обеспечения гарантированного Конституцией Российской Федерации прав граждан на охрану здоровья и медицинскую помощь, удовлетворения общественной потребности в медицинском обслуживании; - осуществление, развитие и совершенствование лечебно-диагностической и профилактической медицинской помощи населению. Предметом деятельности ГУЗ «УОКНБ»является: - медицинское обслуживание населения; - своевременное и качественное обследование, лечение и реабилитация пациентов; - улучшение качества и расширение объема оказания медицинской помощи; - осуществление совместной деятельности с другими медицинскими учреждениями и страховыми организациями по увеличению числа обслуживаемых лиц, расширению объема и перечня медицинских услуг; - развитие материально – технической базы и своевременное внедрение достижений научно – технического прогресса; - социальное развитие коллектива Учреждения. Предметом деятельности Учреждения является медицинская деятельность и иная деятельность Учреждения, направленная на достижение целей создания Учреждения, а именно: В соответствии с целью и предметом деятельности ГУЗ «УОКНБ» осуществляет основные виды деятельности: - медицинская деятельность – работы и услуги по оказанию медицинской помощи в соответствии с номенклатурой, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения; - фармацевтическая деятельность; - деятельность, связанная с оборотом наркотических средств и психотропных веществ, внесенных в Список II, в соответствии с Федеральным законом «О наркотических средствах и психотропных веществах»; - деятельность, связанная с использованием источников ионизирующего излучения; - деятельность, связанная с использованием возбудителей инфекционных заболеваний: выполнение работ с микроорганизмами 3-4 групп патогенности (опасности) и гельминтами. В соответствии с целью и предметом деятельности учреждение осуществляет иную деятельность: - оказание экстренной неотложной медицинской помощи; - плановую госпитализацию пациентов в стационары г. Ульяновска; - своевременную диагностику и лечение пациентов; - контроль за качеством медицинского обслуживания пациентов в Учреждении; - изучение и анализ заболеваемости прикрепленных контингентов населения; - гигиеническое воспитание населения и пропаганду рационального и здорового образа жизни; - разработку программ мероприятий по профилактике наиболее часто встречающихся заболеваний, в том числе участие в разработке подобных мероприятий совместно с другими лечебно-профилактическими учреждениями; - разработку и реализацию программ, направленных на решение проблем Учреждения, и оценку их эффективности; - ведение утвержденной медицинской и иной документации, представление оперативной информации и статистической отчетности; - хозяйственную деятельность, связанную с указанными выше направлениями деятельности, в том числе своевременное материально-техническое снабжение, оснащение современной аппаратурой, своевременное проведение текущего и капитального ремонта основных фондов в установленные сроки. - планово-финансовую деятельность, в том числе планирование текущей деятельности, формирование фондов экономического и социального развития, материального стимулирования в Учреждении. ГУЗ «УОКНБ» вправе осуществлять приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано. К видам деятельности приносящей доходы относятся: - медицинская деятельность – работы и услуги по оказанию медицинской помощи в соответствии с номенклатурой, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения; - деятельность, связанная с использованием источников ионизирующего излучения; - деятельность, связанная с использованием возбудителей инфекционных заболеваний: выполнение работ с микроорганизмами 3-4 групп патогенности (опасности) и гельминтами; - стерилизация изделий медицинского назначения; - медицинская помощь по добровольному медицинскому страхованию; - оказание медицинской помощи юридическим лицам на договорной основе; - платные услуги населению, не запрещенные законодательством Российской Федерации; -сдача металлолома, макулатуры, серебросодержащих отходов, использованных шприцов и систем; - сдача в аренду недвижимого и иного имущества в установленном законом и настоящим уставом порядке. Доходы, полученные от такой деятельности и приобретенное, за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение Учреждения. ГУЗ «УОКНБ» вправе сверх установленного государственного задания, а также в случаях, определенных федеральными законами, в пределах установленного государственного задания выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основным видам деятельности, предусмотренным его уставом, для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях. 2.2. Учет денежных средств в кассе Общий порядок бухгалтерского учета в государственном бюджетном учреждении установлен Инструкцией к Единому плану счетов № 157н и ведется в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, Законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, иными нормативно-правовыми актами, регулирующими бухучет. Особенности ведения бухгалтерского учета движения денежных средств в бюджетном учреждении установлены Инструкцией № 174н – в части ведения бухучета бюджетными учреждениями, об этом сказано в пунктах 2 и 21 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Стоит отметить, что в части некоторых операций бюджетные и автономные учреждения также должны вести бюджетный учет (с учетом положений Инструкции № 162н). За грубое нарушение правил ведения бюджетного учета налоговая инспекция может оштрафовать учреждение по статье 120 Налогового кодекса РФ. Организация учета в ГУЗ «УОКНБ» осуществляется на основании Приказа об учетной политике (Приложение 2) и Рабочего плана счетов (Приложение 3). Денежные расчеты в ГУЗ «УОКНБ» производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Основные положения, определяющие порядок расчетов между бюджетного учреждениями, определяются Банком России и казначейством. Основные требования, предъявляемые к налично-денежному обороту, определены Указанием Банка России от 11.03.2015 №3210-У (ред. от 03.02.2015г.) "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2015г. №32404). Кассовые документы в ГУЗ «УОКНБ», основываясь на нормативное законодательство оформляются на бумажных носителях, но оформляются они автоматизированным способом. Следует отметить, что работники бухгалтерии ГУЗ «УОКНБ» формируют не только электронную базу информации по учету денежных средств, но и выводят эти данные на бумажные носители информации. На основании разработанного Рабочего плана счетов, оформленного приложением к Учетной политике наркологической больницы, утверждены «Сведения об особенностях ведения бухгалтерского учета», дана сноска на Приказ Министерства финансов РФ от 16.12.2010г. № 174-н (в соответствии с новой редакцией). Бюджетным учреждениям, лимит остатка кассы устанавливается казначейством. Учреждение осуществляет операции с бюджетными средствами через лицевые счета, открытые ему в соответствии с положениями БК РФ (пункт 1 статьи 161 БК РФ). Органы Федерального казначейства в порядке, установленном Минфином России доводят бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств, распределенные главными распорядителями (распорядителями) средств бюджета, до распорядителей и получателей средств бюджета. Орган Федерального казначейства устанавливает для ГУЗ «УОКНБ» единый лимит остатка кассы по бюджетным и внебюджетным средствам и представляет в учреждение Банка России или кредитную организацию, осуществляющую его расчетно-кассовое обслуживание, форму 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу». Указанный расчет лимита составляется ОФК методом обобщения аналогичных расчетов, представленных получателями средств федерального бюджета, открывшими у него лицевые счета. Получатели средств федерального бюджета, в том числе и ГУЗ «УОКНБ»обязаны обращаться в орган Федерального казначейства по месту своего обслуживания для установления лимита остатка кассы. Если бюджетного учреждение не представило расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная денежная наличность на конец рабочего дня - сверхлимитной. Кассовые операции в ГУЗ «УОКНБ» проводятся кассиром только на основании унифицированных документов, перечень которых и основные требования к ним закреплены нормативным законодательством. Поступление денежных средств в кассу осуществляется от пациентов за оказанные медицинские услуги на основании Приходного кассового ордера (КО-1), а их расходование – Расходного кассового ордера (КО-2). Рассмотрим пример составления учетных регистров по поступлению денежных кассу в ГУЗ «УОКНБ» по данным таблицы 2. Таблица 2 – Пример составления приходного- кассового ордера по данным ГУЗ «УОКНБ»
Рассмотрим пример составления учетных регистров по поступлению денежных кассу в ГУЗ «УОКНБ» по данным таблицы 3. Таблица 3 – Пример составления расходного- кассового ордера по данным ГУЗ «УОКНБ»
Для упрощения бухгалтерских работ в ГУЗ «УОКНБ» применяется автоматизированная программа, которая позволяет формировать в компьютерном режиме регистры бухгалтерского учета движения денежных средств, что уменьшает трудоемкость учетной работы. Все операции по поступлению и расходования денежных средств записываются кассиром в кассовой книге (ф. № КО-4) (Приложение 7) Автоматизация в ГУЗ «УОКНБ»позволяет ее формировать в разрезе двух отчетов: Отчет кассира; Вкладной лист кассира. Ответственность за соблюдение кассовых операций в соответствии с Указанием ЦБ РФ от 11.03.2015 № 3210-У возложена в ГУЗ «УОКНБ»на трех должностных лиц: главного врача (руководителя), главного бухгалтера и кассира. Для учета денежных средств применяется счет 0 201 04 000 «Касса». По дебету счета 0 201 04 000 «Касса», которого проводятся все поступления денежных средств в кассу, а по кредиту счета 0 201 04 000 «Касса» выдачи из нее. Счета, корреспондирующие со счетом 0 201 04 000 «Касса», указываются бухгалтером в первичных кассовых документах в момент их выписки, а затем они переносятся в кассовую книгу. Сальдо счета 0 201 04 000 «Касса», указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало периода, оборот по дебету – суммы денежных средств, поступившие в кассу, а по кредиту – суммы, выданные из кассы. По окончанию периода путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 0 201 04 000 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец периода. Его сверяют с остатком в кассовой книге. Согласно Рабочего плана счетов бюджетного учреждения в ГУЗ «УОКНБ» счет 0 201 04 000 «Касса» корреспондирует со счетами: 0 201 03 000 «Денежные средства учреждения в пути»; 0 201 04 000 «Касса»; 0 201 05 000 «Денежные документы»; 0 201 06 000 «Аккредитивы»; Если в начале счета стоит цифра «1», означает, что средства выплачиваются за счет бюджетных средств. Если цифра «2», то за счет внебюджетных средств. В ГУЗ «УОКНБ»учет операций по движению наличных денежных средств на счете 201.34 «Касса» ведется в Журнале операций по счету «Касса» на основании кассовых отчетов. Операции по учету движения наличных денежных средств оформляются бухгалтерскими записями. По Дебету счета 020104510 “Поступления в кассу” отражают сумы наличных денежных средств, поступивших в кассу. По Кредиту счета 020104610 “Выбытия из кассы” отражают суммы выбытия наличных денежных средств из кассы. Приход наличных денежных средств в кассу: - Сумма поступивших наличных от ОФК (орган Федерального казначейства): Дебет 20104 «Касса» Кредит 30405 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета». - Сумма поступивших наличных средств с банковского расчетного счета: Дебет 20104 «Касса» Кредит 20101 «Денежные средства учреждения на банковских счетах». - Сумма поступивших наличных средств от подотчетного лица: Дебет 20104 «Касса» Кредит 20800 «Расчеты с подотчетными лицами». Расход наличных денежных средств из кассы: - Сумма аванса, выданная из кассы подотчетному лицу: Дебет 20800 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 20104 «Касса». - Сумма наличных, внесенная из кассы на расчетный счет казначейства: Дебет 30405 «Расчеты по платежам из бюджета с органами казначейства» Кредит 20104 «Касса». - Сумма наличных, внесенная из кассы на расчетный счет в банке: Дебет 20101 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» Кредит 20104 «Касса». - Сумма наличных, выданная из кассы в качестве заработной платы: Дебет 30201 «Расчеты по оплате труда» Кредит 20104 «Касса». - Сумма наличных, внесенная из кассы на депонент: Дебет 30402 «Расчеты с депонентами» Кредит 20104 «Касса». - Сумма наличных, выданная из кассы в оплату договора подряда: Дебет 30207 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» Кредит 20104«Касса». Если ГУЗ «УОКНБ»использует средства из федерального бюджета, то учет кассовых операций применяется следующий: Для расчетов с наличными средствами для бюджетополучателей используется также счет - 1. 210 03 000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств». При использовании счета 1. 210 03 000 выдача наличных денежных средств бюджетным учреждениям оформляется в два этапа: - бюджетного учреждение отражает задолженность перед получателем денежных средств на основании представленной заявки; - образовавшаяся задолженность погашается на основании чека, и одновременно, полученные денежные средства принимаются к учету в кассе учреждения. Рассмотрим пример по данным ГУЗ «УОКНБ», основываясь на данные таблицы 4. Таблица 4 – Корреспонденция бухгалтерских счетов по кассовым операциям в ГУЗ «УОКНБ» за 15 мая 2016 г.
Для обработки учетной информации по кассовым операциям в ГУЗ «УОКНБ» используется программный продукт фирмы 1:С, для сдачи налоговой отчетности через Интернет- «СБиС++ Электронная отчетность». Для осуществления документооборота с органами федерального казначейства – «СУФД», для подготовки консолидированных отчетов по бюджетному учету - «Свод ПБС». Автоматизированным способом формируется: Анализ счета 201.34 000 «Касса» (Приложение 8); Карточка счета 201.34 000 «Касса»; Оборотно-сальдовая ведомость по счету 201.34 000 «Касса» (Приложение 9). На основании вышеперечисленных документов составим корреспонденцию бухгалтерских счетов по счету 201.34 000 «Касса» в таблице 5. Таблица 5 – Корреспонденция бухгалтерских счетов по кассовым операциям в ГУЗ «УОКНБ» за 2016 г.
Результаты проверки организации учета кассовых операций в ГУЗ «УОКНБ» позволили сделать выводы: с кассиром составлен договор о материальной ответственности, что обеспечивает ужесточение кассовой дисциплины и сохранность денежных средств; использование автоматизированной программы сводить к минимуму наличие учетных ошибок и погрешностей. Проводится внезапная ревизия кассы бюджетной организации. По результатам инвентаризации составляется «Инвентаризационная опись наличных денежных средств» (Приложение 10), которая подтверждает фактическое наличие денежным средств данным бухгалтерского учета. По результатам последней проверки от 28октября 2016г. в кассе числилось 97 514-85 руб., что соответствует достоверным данным (Приложение 10). | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||