Учет и аудит движения денежных средств
 Скачать 443.5 Kb.
|
|
2.3. Учет денежных средств на расчетных счетах Общее руководство ГУЗ «УОКНБ» осуществляет начальник учреждения - это главный врач. Он является главным руководителем бюджетной организации, и занимается анализом и контролем всеобщей работы своих сотрудников, в том числе и работников бухгалтерии, также он поручает задания всем сотрудникам для их реализации с целью достижения общих целей учреждения. Следует отметить, что в ГУЗ «УОКНБ» свободные денежные средства хранятся на счетах открытых в органах казначейства. Деятельность бюджетных учреждений регулируется правилами Бюджетного кодекса РФ (БК РФ). Особенностью бухгалтерского учета бюджетных учреждений является строгое соответствие расходования средств утвержденной смете. В результате этого государство имеет заинтересованность в том, чтобы расход средств, выделяемых организациям из казны, происходил в соответствии с установленными целями, что регламентировано ст. 215.1 БК РФ о казначейском исполнении бюджета. Поэтому учет денежных операций ГУЗ «УОКНБ» осуществляет на лицевых счетах Федерального казначейства либо финансового органа субъекта РФ. Несмотря на все реформации, произошедшие в законодательстве, казначейское исполнение продолжает оставаться одним из самых основных методов контроля за расходами бюджетных средств. Согласно действующему законодательству при осуществлении коммерческой деятельности, в случае, если правомерность ее ведения зафиксирована в уставе операций ГУЗ «УОКНБ» (Приложение 1) для бюджетных учреждений установлен особый порядок осуществления операций с денежными средствами, полученными в результате приносящей доход деятельности. Потому рассмотрим учет денежных средств на лицевых счетах. На счете 1 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» учитываются операции по движению денежных средств учреждения в случае проведения указанных операций по счетам, открытым в кредитных организациях (не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджета). Также на этом счете отражаются операции со средствами, полученными от приносящей доход деятельности. Счета 2 201 01 000, 3 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» используются бюджетными учреждениями для учета средств, полученных из внебюджетных источников, вне зависимости от того, где они находятся (на банковском счете учреждения или на лицевом счете по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в органах Казначейства). Учет операций по движению средств на лицевых счетах в ГУЗ «УОКНБ» ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к банковским выпискам. Операции по поступлению денежных средств в ГУЗ «УОКНБ» оформляются следующими бухгалтерскими записями: 1. Поступление денежных средств главному распорядителю, распорядителю, получателю для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью: Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» Кредит 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств». 2. Поступление денежных средств, связанное с возникновением долговых обязательств: Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» Кредит 0 301 01 710 «Увеличение задолженности по внутренним долговым обязательствам», Кредит 0 301 02 720 «Увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам». 3. Поступление денежных средств на восстановление расходов в погашение дебиторской задолженности: Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» Кредит 0 401 01 200 «Расходы учреждения», Кредит 0 201 04 610 «Выбытия из кассы», Кредит 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», Кредит 0 209 00 000 «Расчеты по недостачам», Кредит 0 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств», Кредит 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты». 4. Поступление денежных средств, связанное с зачислением администрируемых учреждением доходов: Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета» Кредит 0 205 00 000 «Расчеты с дебиторами по доходам», Кредит 0 401 01 100 «Доходы учреждения». Операции по выбытию средств со счета оформляются следующими бухгалтерскими записями: 1. Перечисление денежных средств учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя): Дебет 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов». 2. Перечисление предварительной оплаты в соответствии с заключенными договорами на приобретение материальных ценностей, выполнение работ, услуг, осуществление других выплат: Дебет 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов». 3. Перечисление денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги: Дебет 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов». 4. Получение наличных денежных средств в кассу учреждения: Дебет 0 201 04 510 «Поступления в кассу» Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов». 5. Расходы за оказанные услуги по конвертации: Дебет 00 401 01 226 «Расходы на прочие услуги» Кредит 00 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов». 6. Перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба на счет, по операциям со средствами, полученными от деятельности, приносящей доход, открытый в кредитной организации: Дебет 2 401 01 100 «Доходы учреждения» Кредит 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов». 7. Перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба на лицевой счет, по операциям со средствами в рамках бюджетной деятельности, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета: Дебет 0 210 02 000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов» Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов». В частности из всех форм безналичных расчетов в ГУЗ «УОКНБ» применяется «Платежное поручение». Рассмотрим пример его оформления платежных поручений по данным ГУЗ «УОКНБ» в таблице 6. Таблица 6 – Пример оформления платежных поручений по данным ГУЗ «УОКНБ» за 2016 г.
Для получения наличных денег со счетов ГУЗ «УОКНБ», открытых в органах Федерального казначейства, учреждение представляет Заявку на получение наличных денег (ф. 0531802) отдельно по каждому виду средств (источнику финансового обеспечения), за счет которых должны быть выданы наличные деньги: - средств субсидий, бюджетных инвестиций; - средств от собственных доходов; - средств, полученных лечебным учреждением в рамках обязательного медицинского страхования; - средств, поступающих во временное распоряжение. Одновременно с Заявкой учреждение представляет в орган Федерального казначейства денежный чек, оформленный отдельно на каждую Заявку. Так как ГУЗ «УОКНБ» является держателем бюджетных средств Министерства здравоохранения г.Ульяновска, то все снятие денежных средств со счета в казначействе осуществляется на основании «Заявка на выплату средств» (Приложение 13). Рассмотрим пример отражения данной операции на счетах бюджетного учета по данным ГУЗ «УОКНБ» представленным в Приложении 13, в таблице 7. Таблица 7 - Корреспонденция счетов по поступлению денежных средств в кассу с лицевого счета 2600000000000002130 ГУЗ «УОКНБ» за 05 ноября 2016г.
Так как ГУЗ «УОКНБ» является распорядителем бюджетных средств в рамках утвержденной сметы, поэтому Управление Федерального казначейства по Ульяновской области осуществляет строго контроль движения и расходования бюджетных денежных средств. В частности, документом, который отражает движение бюджетных денежных средств по счету в Управлении Федерального казначейства по Ульяновской области, является «Выписка из лицевого счета получателя бюджетных средств». В «Выписке из лицевого счета получателя бюджетных средств» оформленного по данным ГУЗ «УОКНБ» отражается информация: остаток денежных средств на лицевом счете; доведенные (представленные) бюджетные данные; изменение остатков на лицевом счете; выплаты учреждению в валюте РФ (руб.). Возврат в банк неиспользованных наличных денежных средств учреждения осуществляют на основании Объявления на взнос наличными (ф. 0402001), оформленного в соответствии с установленными законодательством требованиями. Объявление на взнос наличных денежных средств оформляется отдельно по каждому виду средств: - средств субсидий; - средств бюджетных инвестиций; - собственным доходам; - средств, полученных во временное распоряжение. Все поступления или выбытия денежных средств по счету, отражаемые бюджетным учреждением в бюджетном балансе по дебету (кредиту) счетов 0 201 01 000, одновременно записываются на забалансовых счетах: - 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждений» - 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждений». Эти забалансовые счета предназначены для учета поступлений или выбытий денежных средств на банковские счета бюджетных учреждений в разрезе КБК. Аналитический учет по забалансовым счетам 17 и 18 ведется в Многографной карточке. Учет денежных средств, находящихся во временном распоряжении Счет 0 201 02 000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении» применяется учреждениями для учета денежных средств, поступивших им во временное распоряжение, и подлежащие возврату владельцу или передаче по назначению при наступлении определенных условий. К таким средствам относятся: - средства, изъятые в ходе дознания, предварительного следствия и не являющихся вещественными доказательствами, при наложении ареста на имущество обвиняемого (подозреваемого), на которые может быть обращено взыскание в целях возмещения причиненного материального ущерба или исполнения приговора в части конфискации имущества; - средства, полученные на ответственное хранение. Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов. Поступление денежных средств оформляется бухгалтерской записью: Дебет 0 201 02 510 «Поступления денежных средств во временное распоряжение учреждения» Кредит 0 304 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение». При возврате денежных средств их владельцу или при передаче их по назначению в установленном порядке делают следующую запись: Дебет 0 304 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение» Кредит 0 201 02 610 «Выбытия денежных средств учреждения, поступивших во временное распоряжение». Для обработки учетной информации по счетам открытым в казначействе, в частности ГУЗ «УОКНБ» использует программный продукт фирмы 1:С, который позволяет формировать автоматизированным способом следующие регистры: Карточка счета 304.05; Оборотно-сальдовая ведомость по счету 304.05. Доходы бюджетное учреждение ГУЗ «УОКНБ» отражает на счете 205 00 «Расчеты по доходам»( согласно пп. 197–199 Инструкции № 157н, письмо Минфина России от 19.12.2014 № 02-07-07/66918). И автоматизация учетных работ учреждения ГУЗ «УОКНБ» позволяет формировать: Анализ счета 205.05 (Приложение 14); Оборотно-сальдовая ведомость по счету 205.05 (Приложение 15). 2.4. Контроль денежных средств в учреждении Инвентаризация денежных средств ГУЗ «УОКНБ»- это перечень практических действий по документальному подтверждению наличия, движения и правомерности действий и обязательств учреждения с целью обеспечения достоверности данных бюджетного учета. Надлежащим образом проведенная инвентаризация кассы позволяет руководству ГУЗ «УОКНБ» избежать ошибок при осуществлении учетного процесса (которые, к сожалению, возможны на всех его этапах), а также возможность злоупотреблений и хищений бюджетных и внебюджетных средств в современных условиях хозяйствования. Инвентаризация в ГУЗ «УОКНБ» обязательно проводиться в следующих случаях: перед составлением годовой отчетности в случае смены материально - ответственного лица, то есть кассира, в случае чрезвычайных ситуациях, в случаях если произошла кража денежных средств. Во всех остальных случаях сроки и количество инвентаризаций в отчетном году определяются главврачом ГУЗ «УОКНБ» и закрепляются в Учетной политике организации. Система бухгалтерского контроля денежных средств ГУЗ «УОКНБ» организована по следующим аспектам: персональная материальная ответственность кассира, так как заключен договор о материальной ответственности. организация хранения денежных средств, исключающая хищение; плановые и внеплановые проверки наличия денег в кассе и т.д. Согласно принятого нормативного законодательства, для проведения инвентаризации в ГУЗ «УОКНБ» создается комиссия, утвержденная распоряжением Главврача наркологической больницы, куда включаются: Главврач наркологической больницы; Представитель бухгалтерии; Кассир. Ревизия кассы в ГУЗ «УОКНБ»осуществляется инвентаризационной комиссией в присутствии кассира или лица, ответственного за хранение денег и других ценностей и представителя финансовой службы (бухгалтерии). На время инвентаризации, кассовые операции в ГУЗ «УОКНБ»прекращаются, и посторонние лица в помещение кассы не допускаются. Кассир предъявляет инвентаризационной комиссии последний кассовый отчет и все, числящиеся в кассе приходные и расходные кассовые ордера с приложением к ним оправдательных документов, а также другие оформленные документы (платежные ведомости, заявления на выдачу денег, счета и др.), с наличием на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Недооформленные кассовые документы, черновые расписки, комиссией во внимание не принимаются. Каждый предъявленный кассиром документ, хранящийся в кассе, инвентаризационная комиссия проверяет по форме и по существу отраженных в них операций, наличию подписи на них распорядителей кредитов и подписи лиц в получении денег. При этом следует обратить внимание на соблюдение в приходных и расходных кассовых ордерах последовательности номеров, указанных в последнем отчете кассира. Разрыв в последовательности номеров, проставленных на кассовых ордерах, может показывать на изъятие отдельных документов с целью сокрытия злоупотребления. В случаях, когда кассиром до начала ревизии делается заявление о том, что, в кассе находится денежная наличность, документы и ценности, не принадлежащие данному предприятию, или они по какой то причине полностью или частично вне кассы, это заявление необходимо проверить. Хранение в кассе денег и ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается, согласно принятого нормативного законодательства. После проверки кассового отчета и приложенных к нему документов комиссия визирует их и предлагает кассиру предъявить находящиеся в сейфе наличные деньги, ценности, денежные документы и бланки строгой отчетности. Затем кассир подбирает деньги по купюрам и просчитывает. Результат пересчета денег записывается в опись по каждому виду купюры, а затем их проверяет один из членов инвентаризационной комиссии. Одновременно пересчитываются остатки ценных бумаг, денежных документов и других ценностей с указанием наименования, номеров и других отличительных признаков, их количества и суммы. Проверяя фактическое наличие денежных средств, документов и ценных бумаг в кассе, комиссия одновременно осматривает все отделения и ячейки как сейфа (шкафа), так и помещения кассы, чтобы не допустить неполного предъявления кассиром денег и ценностей при пересчете. Фактическое наличие денег, денежных документов и бланков строгой отчетности сопоставляются с данными бухгалтерского учета и кассовой книги. В ходе инвентаризации сверяют фактическое наличие денег в кассе с данными кассовой книги. Инвентаризация в ГУЗ «УОКНБ»осуществляется на основании распорядительного документа «Приказа о проведении инвентаризации», подписанного главный врачом наркологической больницы. А по результатам инвентаризации составляется Акт, который отражает фактическое наличие денежных средств в кассе на дату ее проведения. При выявлении расхождений с учетными данными на основании акта: недостачу удерживают с материально ответственного лица, то есть кассира наркологической больницы; излишки приходуют в кассу на основании приходного кассового ордера. В соответствие с действующим законодательством, выявленные в результате ревизии кассы излишки подлежат немедленному оприходованию в кассу бюджетного учреждения. Проводится внезапная ревизия кассы бюджетной организации. По результатам инвентаризации составляется «Инвентаризационная опись наличных денежных средств» (Приложение 10), которая подтверждает фактическое наличие денежным средств данным бухгалтерского учета. По результатам последней проверки от 28октября 2016г. в кассе числилось 97 514-85 руб., что соответствует достоверным данным (Приложение 10). Поэтому рассмотрим условный пример недостачи денежных средств в кассе в размере 2300 руб. и отражение ее результатов в бюджетном учете. Таблица 8 - Корреспонденция бухгалтерских счетов по недостаче денег в кассе бюджетного учреждения (пример условный)
Также в ГУЗ «УОКНБ» нами были выявлены два недостатка, которые представлены в таблице 9. Таблица 9 – Выявленные недостатки при организации учета денежных средств в ГУЗ «УОКНБ» за 2016 г.
Поэтому в целях совершенствования контроля за наличием движением денежных средств в ГУЗ «УОКНБ» рекомендуем обратить внимание на перечисленные выше рекомендации. А для более углубленного изучения достоверности организации учета движения денежных средств, проведем внутреннюю аудиторскую проверку по данным ГУЗ «УОКНБ». | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||