Учет и аудит движения денежных средств
 Скачать 443.5 Kb.
|
|
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И БИЗНЕСА БИЗНЕС - ФАКУЛЬТЕТ кафедра экономической безопасности, учета и аудита Допустить к защите: Зав. кафедрой ____________д.э.н., проф. Романова И.Б. «____»______________2018г. БАКАЛАВРСКАЯ ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА Тема: Учет и аудит движения денежных средств Студентка Хусаинова Юлия Бариевна _______________ (подпись) Руководитель д.э.н., профессор кафедры экономической безопасности, учета и аудита Романова Ирина Борисовна _________________ (подпись) Ульяновск, 2018 г. Содержание Введение …………………………………………………………………..…………3 Глава 1. Теоретические основы учета и аудита денежных средств в бюджетном учреждении 1.1.Понятие и принципы управления денежными средствами бюджетного учреждения…………………………………………………………………………6 1.2.Задачи бухгалтерского учета и аудита денежных средств в бюджетном учреждении . ……………………………………………………………………….12 Глава 2. Учет, организация и аудит движения денежных средств в ГУЗ «УОКНБ» 2.1. Краткая характеристика бюджетного учреждения ……..………………….19 2.2. Учет денежных средств в кассе …………………..…………………………23 2.3. Учет денежных средств на расчетных счетах……..…………………………31 2.4. Контроль денежных средств в учреждении………….……………………39 2.5. Аудиторская проверка денежных средств бюджетной организации....43 Заключение ………………………………………………………………...……….62 Список использованной литературы ……………………………………………..67 Приложения…………………………………………………………………………70 Содержание Финансовый учет в бюджетных учреждениях, как и у любых других экономических субъектов, должен быть зеркалом финансово-хозяйственной деятельности, правильно и достоверно отражающим все многообразие реально протекающих процессов. А в силу сложившегося экономического кризиса должна повышаться ответственность бюджетных организаций в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности всех видов их деятельности. Расчеты денежными средствами периодически осуществляются практически всеми субъектами бюджетной сферы независимо от их организационно-правовых форм, объемов реализации и прочих финансово-экономических показателей с целью ускорения расчетов и снижения издержек, связанных с оформлением безналичных операций. При этом расчеты денежными средствами между участниками хозяйственных договоров применяются достаточно часто, что объясняется существенными ограничениями, установленными гражданским и банковским законодательством. Однако весьма часто расчеты наличными денежными средствами практикуются при приобретении материально-производственных запасов в небольших количествах, а также относительно недорогих объектов основных средств (как правило, оргтехники) и объектов нематериальных активов. Организации, имеющие структурные подразделения, нередко выплачивают заработную плату через специально уполномоченных лиц (раздатчиков). Актуальность исследования в рамках выпускной квалификационной работы определяется тем, что для эффективного использования денежных средств необходимо уметь грамотно планировать их поступление; для правильного ведения учета денежных средств требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка; желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле над движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств. Целью исследования является изучение организации системы учета движения денежных средств на предприятии, и проведение внутреннего аудита с целью разработки рекомендаций по эффективному их управлению. Исходя из цели, вытекают следующие задачи: Рассмотреть теоретические аспекты учета и аудита движения денежных средств со спецификой деятельности бюджетной организации; Изучить организацию бюджетного учета денежных средств по данным исследуемого учреждения; Провести внутренний аудит денежных средств, с целью разработки рекомендаций по эффективному их управлению. Объектом исследования – Государственное Учреждение Здравоохранения «Ульяновская областная клиническая наркологическая больница» ( далее по тексту ГУЗ «УОКНБ»), которое осуществляет основные виды деятельности (Приложение 1): медицинская деятельность – работы и услуги по оказанию медицинской помощи в соответствии с номенклатурой, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения; фармацевтическая деятельность; деятельность, связанная с оборотом наркотических средств и психотропных веществ, внесенных в Список II, в соответствии с Федеральным законом «О наркотических средствах и психотропных веществах»; деятельность, связанная с использованием источников ионизирующего излучения; деятельность, связанная с использованием возбудителей инфекционных заболеваний: выполнение работ с микроорганизмами 3-4 групп патогенности (опасности) и гельминтами. Учет осуществляется в ГУЗ «УОКНБ» на основании рабочего плана счетов бюджетного учета, приказом об учетной политике учреждения и нормативными документами, которые контролирую деятельность бюджетного медицинского учреждения. Теоретической базой выполнения отчета о прохождении преддипломной практики послужили директивные и нормативные документы, инструкции, периодическая и методическая литература по вопросам организации учета и аудита движения денежных средств в бюджетной организации. При выполнении практической части отчета о прохождении преддипломной практики были использованы учетные регистры по движению денежных средств и данные отчетности ГУЗ «УОКНБ» за 2016г. Все документы приложены в конце выпускной квалификационной работы, в качестве анализированных учетных данных. Глава 1. Теоретические основы учета и аудита денежных средств в бюджетном учреждении 1.1.Понятие и принципы управления денежными средствами бюджетного учреждения Осуществление всех видов финансовых и хозяйственных операций бюджетного учреждения сопровождается движением денежных средств - их поступлением или расходованием. Этот непрерывный процесс определяется понятием денежный поток. Любой денежный поток представляет собой совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, создаваемых его хозяйственной деятельностью. Денежные потоки учреждения во всех формах и видах, а соответственно и совокупный денежный поток являются важнейшим самостоятельным объектом краткосрочного финансового планирование и управления. Управление денежными потоками играет важную роль в развитии бюджетного учреждения и формировании конечных результатов ее финансовой деятельности. Деятельность бюджетных учреждений регулируется правилами Бюджетного кодекса РФ(БК РФ).Особенностью финансового учета бюджетных учреждений является строгое соответствие расходования средств утвержденной бюджетной смете. В результате этого государство имеет заинтересованность в том, чтобы расход средств, выделяемых организациям из казны, происходил в соответствии с установленными целями, что регламентировано ст. 215.1 БК РФ о казначейском исполнении бюджета. Поэтому учет денежных средств всех бюджетных учреждений осуществляется на лицевых счетах Федерального казначейства, либо финансового органа субъекта РФ. Несмотря на все реформации, произошедшие в законодательстве, казначейское исполнение продолжает оставаться одним из самых основных методов контроля за расходами бюджетных средств. Согласно действующему законодательству при осуществлении коммерческой деятельности, в случае, если правомерность ее ведения зафиксирована в уставе бюджетного учреждения, для него установлен особый порядок осуществления операций с денежными средствами, полученными в результате приносящей доход деятельности. Прибыль, полученная бюджетным учреждением от приносящей доход деятельности, полностью перечисляется их главным распорядителям бюджетных средств. Эффективное управление денежными средствами бюджетного учреждения: 1) обеспечивает финансовое равновесие организации в процессе ее развития. 2) позволяет сократить потребность организации в заемном капитале. Активно управляя денежными потоками можно обеспечить более рациональное и экономическое использование собственных финансовых ресурсов; 3) обеспечивает снижение риска неплатежеспособности. Активные формы управления денежными потоками позволяют организации получить дополнительную прибыль, генерируемую непосредственно ее денежными активами. Речь идет, прежде всего, об эффективном использовании временно свободных остатков денежных средств в составе оборотных активов, а также накапливаемых инвестиционных ресурсов при осуществлении финансовых инвестиций. Таким образом, эффективное управление денежными потоками бюджетного учреждения способствует формированию дополнительных инвестиционных ресурсов для осуществления финансовых инвестиций, являющихся источником прибыли. На основании вышесказанного приходим к следующим выводам: для бюджетного учреждения важно иметь постоянно в наличии свободные денежные средства; для бюджетного учреждения важно эффективно преумножать и использовать свободные денежные средства. То есть, практически все процессы хозяйственной деятельности осуществляются благодаря только денежным средствам. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса функционирования любого бюджетного учреждения в современных условиях. Необходимо помнить, что их недостаток или избыток на любой стадии кругооборота средств негативно сказывается на деятельности бюджетного учреждения. Если бюджетное учреждение обладает свободными денежными средствами, значит: в учреждении присутствует необходимое условие для эффективной деятельности; в учреждении обеспечивается бесперебойность снабжения; присутствует непрерывность процесса функционирования и реализации работ, услуг; учреждение достигает поставленных целей, а это значит, оно получает прибыль. Денежные средства являются составной частью оборотных активов бюджетного учреждения. Без них не может обойтись практически не одна операция, будь то расчеты с поставщиками или покупателями, сотрудниками учреждения, расчеты с бюджетом[22, с.45]. Преумножение денежных средств, их правильное и эффективное использования, контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, обеспечение сохранности денежных средств – вот важнейшие задачи бухгалтерского учета денежных средств. От правильности принятых решений во многом зависит платежеспособность бюджетного учреждения, своевременность выплаты заработной платы персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др. Денежные средства необходимы бюджетному учреждению, также и для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат. Управление финансовым оборотом возложено на бухгалтерию бюджетного учреждения, и основано на следующих принципах: 1. Управление денежными потоками учреждения должно быть обеспечено необходимой информационной базой. 2. Многообразие видов денежных потоков учреждения требует обеспечения их сбалансированности по видам, объемам, временным интервалам и другим существенным характеристикам. 3. Поскольку денежные потоки характеризуются существенно неравномерностью поступления и расходования денежных средств в отдельные временные интервалы, это приводит к формированию значительных объемов временно свободных денежных активов организации, которые имеют характер непроизводительных активов, теряют свою стоимость во времени, от инфляции и по другим причинам. 4. Значительная неравномерность отдельных видов денежных потоков порождает временный дефицит денежных средств у бюджетной организации, который отрицательно сказывается на уровне ее платежеспособности. Поэтому в процессе управления денежными средствами бюджетной организации необходимо обеспечивать достаточный уровень их ликвидности на протяжении всего периода[20, с.87]. Основной целью управления денежными средствами бюджетного учреждения является обеспечение финансового равновесия в процессе ее деятельности и развитие путем балансирования объемов поступления и расходования денежных средств, а также их синхронизации во времени. Базой для этого является обеспечение полного и достоверного учета денежных потоков организации и формирование нужной отчетности. Эффективное управление денежными средствами позволяет осуществить контроль за поступлением фактической выручки на расчетный счет и в кассу и расходованием наличных финансовых ресурсов учреждения. Это связано с тем, что финансирование плановых операций должно осуществляться за счет заработанных учреждение м средств, что требует эффективного повседневного контроля за формированием и использованием денежных средств[27,с.84]. Учет денежных средств осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (федеральные законы, положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). Основные положения, определяющие порядок наличных и безналичных расчетов между хозяйствующими, определяются ЦБ РФ. Основные требования, предъявляемые к налично-денежному обороту, определены Гражданский Кодекс РФ (с учетом изменений внесен. по сост. 11.03.2014 г.); ФЗ «О банках и банковской деятельности» (в ред. ФЗ № 409 от 06.12.2014г.); Указание ЦБ РФ от 11.03.2015 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в обороте. Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств учреждений обеспечивает их более надежную сохранность. Эффективное управление денежными средствами повышает степень финансовой и производственной гибкости учреждения, так как приводит к: - улучшению оперативного управления, особенно с точки зрения сбалансированности поступлений и расходования денежных средств; - увеличению объемов продаж и оптимизации затрат за счет больших возможностей маневрирования ресурсами учреждения; - повышению эффективности управления долговыми обязательствами и стоимостью их обслуживания, улучшению условий переговоров с кредиторами и поставщиками; - созданию надежной базы для оценки эффективности работы каждого из подразделений учреждения, ее финансового состояния в целом; - повышению ликвидности учреждения. Задачи бухгалтерского учета и аудита денежных средств в бюджетном учреждении Приумножение, правильное использование денежных средств, контроль за их сохранностью - важнейшая функция бухгалтерии. От того, насколько успешно она выполняется, во многом зависит платежеспособность организации, своевременность оплаты труда персонала, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет денежных потоков имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов и кредитования, укрепления платежной дисциплины, эффективного использования финансовых ресурсов[20, с.86]. В этих условиях важен контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечением сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики следует исходить из того, что умелое использование денежных потоков само по себе может приносить учреждению дополнительный доход, например за счет рационального вложения временно свободных денежных средств (в депозиты банков, государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, инвестиционные фонды и т. д.). Из этих целей вытекают следующие основные функции бухгалтерского учета денежных средств: проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете; обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, соблюдение правил и положений по использованию денежных средств; своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов; обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима; управление денежными потоками, изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход; контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов, наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета и из кассы. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. У учреждения возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками учреждения, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме. Между учреждениями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между учреждениями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие). Отношения между банками и клиентами носят договорный характер. Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном (по расчетным операциям) или нескольких банках (по кредитным операциям). Кредитные отношения банков с учреждениями оформляются кредитными договорами. Кроме расчетных счетов, в банках открываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения (приватизационный фонд, аккредитивы, и чековые книжки). Основными задачами учета денежных средств в бюджетной организации являются: своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств; оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и денежных документов в кассе учреждения; контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению, утвержденной смете Федерального бюджета; контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками; своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности[23, с.57]. Денежные средства являются ограниченным ресурсом, поэтому важным является создание на учреждениях механизма эффективного управления их движением, который способствовал бы обеспечению хозяйственных процессов необходимым уровнем денежных потоков и поддержанию оптимального остатка денежных средств путем регулирования сбалансированности их поступления и расходования. Изучение методики аудита денежных средств является актуальным, так как это наиболее ликвидные активы организации, а операции с денежными средствами носят массовый характер в любой хозяйственной организации, затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности и наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений[16, с.44]. Целью аудиторской проверки движения денежных средств является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по движению денежных средств и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Если основываться на нормативное законодательство, то бюджетное учреждение не обязано проводить обязательный аудит. Но проводить по собственной инициативе внутренний аудит, несомненно, имеет право. В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи: - ознакомление с условиями хранения наличных денег и других денежных документов в кассе; - изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций; - проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие; - установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов учреждения (в том числе валютных), правильности их отражения в учете; - проверка состояния платежно-расчетной дисциплины. Особенностью бюджетного учреждения являются следующие аспекты: государственное (муниципальное) задание выполняется учреждением за счет субсидий из соответствующего уровня бюджета Российской Федерации; имущество закрепляется за учреждением на праве оперативного управления; земельный участок предоставляется бюджетному учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования; собственником имущества является Российская Федерация, субъект РФ или муниципальное образование; бюджетное учреждение не может отвечать по обязательствам собственников имущества; учреждение не имеет права распоряжаться недвижимым и особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным за счет выделенных собственником средств и пр. Эти и другие положения установлены статьей 9 Федерального закона «О некоммерческих организациях» № 7-ФЗ. Также основные отличия в учете денежных средств относиться и к Плану счету. Бюджетный план счетов и учет движения денежных средств таит в себе наибольшие сложности для бухгалтера. Сложность бюджетного учета денежных средств в том, что бухгалтер обязан контролировать целевое использование выделенных средств из Федерального бюджета. В бюджетном учреждении для учета информации на счетах, используется специальная бюджетная классификация. Например, в номере счета бюджетного учреждения первые 17 разрядов указывают на аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий средств. 18-й разряд обозначает код одного из видов финансового обеспечения: приносящая доход деятельность, средства во временном распоряжении, субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания и пр. Следующие разряды содержат: 19–21-й — код синтетического счета Плана счетов бухгалтерского (бюджетного) учета; 22-й и 23-й — код аналитического счета Плана счетов бухгалтерского (бюджетного) учета; 24–26-й — аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета. И если быть откровенными, бухгалтеру, пришедшему в бюджет из коммерческой сферы, придется столкнуться с увеличением объема отчетности в контролирующие органы. Это продиктовано разными принципами деятельности бюджетных структур и соответствующими особенностями правового регулирования. Бухгалтерская отчетность бюджетного учреждения сдается по специальному графику, который составлен и утвержден Минфином России и соответствующими финансовыми органами. Согласно инструкции и в зависимости от типа организации, бюджетники сдают отчеты: ежемесячно (около 1–5 форм), поквартально (около 5–10 форм), раз в год (от 10 до 30 форм). Бюджетники готовят гораздо больше форм. Так, получатели бюджетных средств сдают баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (форма 0503130, приказ № 191н). Также бюджетные учреждения (приказ № 33н) представляют: баланс государственного (муниципального) учреждения (форма 0503730); отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737); отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (форма 0503721); сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (форма 0503769); сведения об остатках денежных средств учреждения (форма 0503779). Отчетность бюджетного учреждения напрямую зависит от того, из каких источников осуществляется финансирование его деятельности. Это могут быть субсидии на государственное (муниципальное) задание, собственные доходы учреждения, средства во временном распоряжении, средства по обязательному медицинскому страхованию и пр. Таким образом, управление, как имуществом, так и денежными средствами важнейший элемент финансовой политики учреждения, оно пронизывает всю систему управления бюджетным учреждением. |