Учет и аудит движения денежных средств
 Скачать 443.5 Kb.
|
|
2.5. Аудиторская проверка денежных средств бюджетной организации Основная цель аудиторской проверки операций с денежными средствами в соответствии с п.3 ст.1 Федерального закона от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2016 г.) — формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства и денежные эквиваленты» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. По критериям исследуемое учреждение ГУЗ «УОКНБ» не является субъектом, которое в обязательном порядке проводит аудиторскую проверку. В данном случае, в ходе выполнения отчета о прохождении преддипломной практики проведем внутреннюю аудиторскую проверку денежных средств в ГУЗ «УОКНБ» на инициативной основе по согласованию с руководством наркологической больницы. Для этого нам необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности. Подготовка аудиторской проверки денежных средств включает в себя несколько этапов: составление письма-обязательства; заключения договора на оказание аудиторских услуг; осуществление тестирования по проверяемым участкам учета; расчет уровня существенности и аудиторского риска; составление рабочих документов аудитора; составление аудиторского заключение и отчета аудитора. В частности рабочими документами аудитора в ГУЗ «УОКНБ» являлись следующие документы: Устав деятельности государственного учреждения здравоохранения (Приложение 1); Приказ № 385 от 30.12.2016г. «Об утверждении учетной политики» (Приложение 2); Рабочий План счетов бюджетного учета (Приложение 3); Приходно- кассовый ордер (Приложение 4,5); Расходно- кассовый ордер (Приложение 6); Кассовая книга (Приложение 7); Анализ счета 201.34 (Приложение 8); Оборотно-сальдовая ведомость по счету 201.34 (Приложение 9); Инвентаризационная опись наличных денежных средств (Приложение 10); Платежное поручение (Приложение 11,12); Заявка на выплату средств (Приложение 13); Анализ счета 205.00 (Приложение 14); Оборотно-сальдовая ведомость счета 205.00 (Приложение 15); «Баланс государственного муниципального учреждения» (Приложение 16); «Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения» (Приложение 17); Отчет о движении денежных средств учреждения (Приложение 18) и др. документы Целью аудиторской проверки денежных средств в бюджетном учреждении является формирование мнения о достоверности отчетности в части показателей, отражающих операции с денежными средствами и о соответствии применяемой методики бюджетного учета и налогообложения действующим нормативным документам. Предварительно нами были составлены тестовые вопросы для проведения оценки системы внутреннего контроля при планировании аудита денежных средств. По результатам тестирования уровень системы внутреннего контроля учета движения денежных средств в ГУЗ «УОКНБ» соответствует оценке «средний». Далее необходимо рассчитать аудиторский риск, который содержит несколько компонентов. Для анализа его составляющих представим аудиторский риск в виде следующей формулы: Ра = Рв х Рк х Рн Где: Ра - аудиторский риск; Рв - внутрихозяйственный риск; Рк - риск средств контроля; Рн - риск необнаружения. Выражает меру готовности аудитор признать тот факт, что финансовая отчетность ГУЗ «УОКНБ» может содержать существенные ошибки после того, как аудитором принято положительное решение по поводу ее состояния. Внутрихозяйственный риск (относительная величина) - выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля. Риск контроля (относительная величина) -выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля. Риск необнаружения ошибки (относительная величина) -выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволяют обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Первые два риска являются для аудиторской организации вероятностью присутствия ошибки в отчетности клиента, а третий риск - вероятностью необнаружения этой ошибки. Действия руководства аудируемого лица в отношении внутрихозяйственного риска зачастую включают организацию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, направленных на предотвращение или обнаружение и исправление искажений, и, следовательно, во многих случаях внутрихозяйственный риск и риск системы контроля тесно взаимосвязаны. Таким образом, если аудитор пытается оценить отдельно внутрихозяйственный риск и отдельно риск системы контроля, то существует возможность неправильной оценки риска. Целесообразно после оценки вероятности внутрихозяйственного риска и риска системы контроля рассчитывать вероятность риска присутствия ошибки (Ро) по формуле: Ро = Рв х Рк Вероятность аудиторского риска можно рассчитывать по формуле: Ра = Ро х Рн Из приведенной формулы выводится вероятность риска необнаружения: Рн = Ра х Ро Как видно из формулы (4), существует обратная зависимость между риском присутствия ошибки и риском необнаружения. Чем выше риск присутствия ошибки, тем ниже должен быть риск необнаружения, т.е. должен быть увеличен объем аудиторских процедур, для того чтобы свести аудиторский риск к минимуму. В случае если аудитор оценит риск присутствия ошибки как низкий, объем аудиторских процедур может быть значительно снижен. Величина приемлемого аудиторского риска определяется до начала аудиторской проверки. Как правило, его величина указана в правилах аудиторской организации. Мировая практика показывает, что допустимое значение совокупного аудиторского риска не должно превышать 5%. Риск присутствия ошибки определяют обычно на стадии планирования аудиторских работ исходя из степени доверия к системе учета и внутреннего контроля аудируемого лица. Для этой цели и используются аудиторские тесты. Для расчета данного показателя для оценки ведения бюджетного учёта ГУЗ «УОКНБ» были использованы данные таблицы 10. Таблица 10 - Оценка организации и ведения бухгалтерского учёта в ГУЗ «УОКНБ» за 2016 г.
Каждому показателю таблицы 9 может быть присвоено значение от 0 до 10. Например, предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии (стр.1) дается на основании информации о наличии дипломов и стажа работы по специальности. Для заполнения стр.2 аудитор выясняет, насколько часто бухгалтеры посещают курсы повышения квалификации, семинары, выписываются ли периодические издания по бухгалтерскому учету, имеется ли информационно-правовая система и т.д. Следует отметить, что стр.1-6 таблицы 9 связаны с оценкой влияния человеческого фактора на возможность присутствия ошибки в учете и отчетности аудируемой организации. Поэтому заполнение этих строк в значительной степени основано на профессиональном суждении аудиторов. Степень доверия системе учета может быть определена как отношение полученной суммы баллов согласно тесту к итоговой сумме баллов. Для оценки внутреннего контроля использовалась таблица 11. Таблица 11 - Оценка внутреннего контроля ГУЗ «УОКНБ» за 2016 г.
Исходя из этого, рассчитываем вероятность внутрихозяйственного риска по формуле: Рв = 1 - Ов / Овmax Т.е. вероятность внутрихозяйственного риска ГУЗ «УОКНБ» составила 0,2857. Для оценки соответствия системы внутреннего контроля необходимым требованиям аудитор должен выяснить: есть ли в организации специальная служба или контрольные обязанности закреплены за отдельными должностными лицами; достаточно ли у работников, фактически выполняющих контрольные функции, полномочий и возможностей для выполнения контроля; целесообразно также определить их независимость и профессиональный уровень. Кроме того, большое значение в снижении количества ошибок имеет наличие постоянного контроля за осуществлением нетипичных операций. Необходимо проверить также наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур, регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям, оценить действия руководства по исправлению обнаруженных недостатков. Каждый из исследуемых показателей оценивается по десятибалльной шкале, затем полученные данные суммируются. Для определения степени доверия внутреннему контролю находится их удельный вес в общей сумме максимально возможных оценок. Вероятность риска средств контроля предлагаем определять по формуле: Рк = 1 - Ок / Окmax, Вероятность риска системы внутреннего контроля, рассчитанная на основе данных таблицы 11, составила 0,433. Для определения вероятности риска присутствия ошибки в процентах полученный результат следует умножить на 100. На основе вероятности риска присутствия ошибки рассчитывается вероятность риска необнаружения. В данной формуле помимо рассчитанного нами показателя вероятности риска присутствия ошибки используется показатель вероятности аудиторского риска. Величина допустимого аудиторского риска определяется до начала проверки и, как правило, указывается в правилах аудиторской организации. Для примера мы будем использовать аудиторский риск в размере 5% (0,05). Таблица 12 - Оценка риска присутствия ошибки в учете денежных средств ГУЗ «УОКНБ» за 2016 г.
Результаты проведенных расчетов представлены выше в таблице 13. Рассчитанный коэффициент риска необнаружения, умноженный на 100, характеризует максимальный процент ошибок, которые аудитор может пропустить, не допуская превышения значения общего аудиторского риска. Как мы видим риск необнаружения достаточно высокий. А аудиторский риск получается равен 0,05 или 5%, что соответствует допустимому значению совокупного аудиторского риска, определённого правилами аудиторской организации. Таблица 13 - Общий план аудиторской проверки денежных средств в ГУЗ «УОКНБ» за 2016г. Проверяемая организация ГУЗ «УОКНБ» Трудозатраты (чел/час) 120 час. Аудитор Хусаинова Ю.Б.
Как показал анализ ответов в ГУЗ «УОКНБ» уровень действенности системы внутреннего контроля находиться на должном уровне и в целом учетная дисциплина соблюдается. На основании данных таблицы 13 аудитор составляет программу проведения аудита операций с денежными средствами (таблица 14). Составляя общий план и программу аудита медицинского учреждения ГУЗ «УОКНБ» аудитор учитывал степень автоматизации обработки учетной информации, что позволило точнее определить объем и характер аудиторских процедур. Результаты проводимых процедур при подготовке общего плана и программы аудитор детально документировал, так как эти результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течении всего процесса аудита. Таблица 14 - Программа проведения аудита денежных средств в ГУЗ «УОКНБ» за 2016г. Проверяемая организация ГУЗ «УОКНБ» Трудозатраты (чел/час) 120 час. Аудитор Хусаинова Ю.Б.
Приступим к проведению аудита движения денежных средств по данным учреждения ГУЗ «УОКНБ». Первый этап. Проверка порядка ведения учета и документального оформления кассовых операций Аудит кассовых операций проводился ГУЗ «УОКНБ» для проверки своевременного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами, правильного документального оформления этих операций, контроля за сохранностью денежных средств. Первым этапом нашего исследования является проверка достоверности составления приходных и расходных кассовых ордеров, а также проверка соответствия ПКО и РКО записям в журнале регистрации кассовых ордеров и кассовой книги. Результаты исследования по проверке достоверности составления ПКО и РКО, представлены в таблице 15, недостатков не было выявлено. Таблица 15 – Выборочная проверка достоверности составления кассовых ордеров в ГУЗ «УОКНБ» за 2016г.
Дальше проведем проверку сличительную проверку соответствия ПКО и РКО записям в Кассовой книге в ГУЗ «УОКНБ» в таблице 16, недостатки также не выявлены. В процессе аудита наличных денежных средств в ГУЗ «УОКНБ»нам необходимо тщательным образом проверить соблюдение порядка ведения кассовых операции. Таблица 16 – Выборочная проверка соответствия ПКО и РКО записям в Кассовой книге в ГУЗ «УОКНБ» за 13 мая 2016 г.
В соответствии с данным документом объект исследования имеет для кассы специальное изолированное помещение, оборудованное и предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денежных средств. Далее на выборочной основе, мы проверили корреспонденцию бухгалтерских счетов по кассовым операциям, провели сличительную проверку достоверности составления корреспонденции бухгалтерских счетов и документального отражения в регистрах хозяйственных операций по счету 1.201.34 000 «Касса» в ГУЗ «УОКНБ» за 2016г. Результаты обобщены в таблице 17, расхождений не выявлено. Таблица 17 – Сличительная проверка достоверности составления корреспонденции бухгалтерских счетов и документального отражения в регистрах хозяйственных операций по счету 1.201.34 000 «Касса» в ГУЗ «УОКНБ» за 2016г.
При проверке проверялось, соблюдает ли учреждение ГУЗ «УОКНБ» установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Орган Федерального казначейства установил для ГУЗ «УОКНБ» единый лимит остатка кассы по бюджетным и внебюджетным средствам и представляет в учреждение Банка России или кредитную организацию, осуществляющую его расчетно-кассовое обслуживание, форму 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу». Сверхлимитные суммы сдаются учреждением на лицевой счет в казначейство. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам учреждения, пособий по временной нетрудоспособности и премий. Превышения установленного лимита остатка кассы не выявлено. В ГУЗ «УОКНБ».с кассиром заключен договор о полной материальной ответственности на основании которого он отвечает за сохранность принятых им ценностей и ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и из-за небрежного или недобросовестного выполнения своих обязанностей. Далее мы провели проверку обоснованности записей в кассовой книге учреждения, которые подтверждены правильно оформленными расходными и приходными кассовыми ордерами. В результате проведенной проверки мы убедились, что совершенные хозяйственные операции по кассе и счету 1.201.34 000 «Касса» достоверно были отражены в ГУЗ «УОКНБ»», как в регистрах аналитического, так и в регистрах синтетического учета кассовых операций по счету 1.201.34 000 «Касса». Как свидетельствует аудиторская практика, наибольшее число злоупотреблений (включение в ведомости подставных лиц, завышение итоговых сумм к выдаче и др.) выявляются при проверки оплаты труда (особенно депонированной заработной платы) и подотчетных сумм. Ответственность за ведение учета расчетов с подотчетными лицами возлагается на руководителя учреждения, то есть главного врача наркологической больницы и главного бухгалтера. Далее мы приступили к проверки операций по расчетному счету. При аудите операций по расчетному счету на ГУЗ «УОКНБ» обращалось внимание на следующее: -соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах; -имеется ли на первичных документах, приложенных к выпискам, штамп банка (в случае, если выявлены документы без штампа банка, необходимо провести встречную проверку в банке (либо сделать письменный запрос) с целью выявления правильности произведенной операции); -правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными; -обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная заработная плата, алименты и т.д.), а также доверенность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов; -соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в Анализе счета 00 201 03 000 «Денежные средства учреждения в пути», Анализе счета 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», и в главной книге учреждения. -полноту и достоверность Выписок из лицевого счета получателя бюджетных средств и документов к ним, контроль за движением денежных средств на лицевых счетах. Провели выборочную оценку достоверности составления корреспонденции бухгалтерских счетов по данным ГУЗ «УОКНБ» в таблице 18. Операции по движению денежных средств на расчетном счете отражаются в регистрах синтетического учета и в выписках банка, Выписок из лицевого счета получателя бюджетных средств и документов к ним, расхождений нами не выявлено.Результаты проверки оформлены, что является положительным моментом. Таблица 18 – Сличительная проверка достоверности составления корреспонденции бухгалтерских счетов по расчетным операциям в ГУЗ «УОКНБ» за 15 марта 2016г.
На выписке Выписках из лицевого счета получателя бюджетных средств, правильно проставлена корреспонденция счетов, совершенные хозяйственные операции полностью и достоверно отражены на счетах бюджетного учета. Расхождений нами не выявлено. Аудиторская проверка показала, что учет операций по лицевому счету ведется верно, штампы на «Выписках из лицевого счета получателя бюджетных средств» и на первичных документах, приложенных к ним, имеются. Записи в «Выписках из лицевого счета получателя бюджетных средств» соответствуют записям в оборотно-сальдовой ведомости по операциям лицевого счета, а также записям главной книги. Недостатков в документальном оформлении не было выявлено, корреспонденция бухгалтерских счетов составляется достоверно, строго на основании документации совершенных хозяйственных операций и в соответствии принятому нормативному законодательству. Поэтому далее полученные результаты и составим аудиторское заключение в части достоверности учета движения денежных средств в ГУЗ «УОКНБ». Аудиторская проверка движения денежных средств в в ГУЗ «УОКНБ»проводилась на основании составленного плана и программы аудита. Запланированные процедуры были выполнены в установленный срок и в полным объеме. По результатам проведенной аудиторской проверки денежных средств в ГУЗ «УОКНБ» мы можем сделать следующие положительные выводы: на главного бухгалтера в ГУЗ «УОКНБ»возложен контроль: за ведением кассовых операций; расходованием денежных средств по целевому назначению; контроль безналичных расчётов с кредиторами и дебиторами в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами. учет кассовых операций осуществляется в соответствии с порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, в частности все кассовые ордера подписываются параллельно и главным бухгалтером и главным врачом ГУЗ «УОКНБ» без подписи вышеперечисленных лиц кассир не имеет право принять документ к исполнению; в кассовых документах отсутствуют различного рода подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в приходных и расходных документах; кассиром не допускается выдача и прием денежной наличности без оформления надлежащих документов; прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день составления этих документов. все приходные и расходные кассовые ордера отражаются в кассовой книге; из всех форм безналичных расчетов учреждение в ГУЗ «УОКНБ» применяет- платежные поручения, которые оформляются достоверно; не допускается неправильное перечисление авансов и платежей с лицевого счета учреждения; точно отражаются в учете и законно используются полученные деньги из средств федерального бюджета; внесенные денежные средства на лицевой счет фиксируются не только в «Выписках из лицевого счета получателя бюджетных средств», но и в соответствующих документах. Нами был проведен аудит движения денежных средств в ГУЗ «УОКНБ» за 2016 год. При планировании и проведении аудита движения денежных средств, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля в ГУЗ «УОКНБ»за 2016 год. Проведенные тесты на состояние системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля в ГУЗ «УОКНБ» показали, что их организация надежна и эффективна. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя следующие этапы: Внутренняя проверка осуществлялась поэтапно: 1 этап. Проверка порядка ведения учета и документального оформления кассовых операций. По результатам запланированных мероприятий первого этапа, мы составили следующие рабочие документы аудитора: – Выборочная проверка достоверности составления кассовых ордеров в ГУЗ «УОКНБ» за 2016г. – Выборочная проверка соответствия ПКО записям в Кассовой книге в ГУЗ «УОКНБ» за 13 мая 2016 г. – Сличительная проверка достоверности составления корреспонденции бухгалтерских счетов и документального отражения в регистрах хозяйственных операций по счету 1.201.34 000 «Касса» в ГУЗ «УОКНБ» за 2016г. 2 этап. Проверка порядка ведения учета и документального оформления операций по расчетному счету. По результатам запланированных мероприятий второго этапа, мы составили следующие рабочие документы аудитора: – Сличительная проверка достоверности составления корреспонденции бухгалтерских счетов по расчетным операциям в ГУЗ «УОКНБ» за 15 марта 2016г Запланированные процедуры нами были выполнены в установленный срок и в полном объеме. Рекомендации объекту исследования: Усилить контроль оформлением Кассовой книги учреждения, в частности представления отчетов кассира на подпись главному бухгалтеру; Проводить внезапные ревизии кассы(желательно один раз в месяц); Усилить контроль над формированием инвентаризационной комиссией, так как отсутствие при инвентаризации даже одного члена комиссии, включенного в ее состав, служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. По результатам аудиторской проверки операций с денежными средствами в ГУЗ «УОКНБ»мы не выявили больших недостатков в организации учетной работы в учреждении и представили положительное аудиторское заключение. Результаты проведенного нами исследования предоставим в заключение данного исследования. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||