Диплом Аяулым. Учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками (на примере ао Процессинговый центр Астана) содержание

• Название: Учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками (на примере ао Процессинговый центр Астана) содержание
• Дата: 09.05.2019
• Размер: 0.72 Mb.
• Имя файла: Диплом Аяулым.doc
• Тип: Реферат; #76511
• страница: 2 из 7

Ремитент

Индосант

Поставщик

(трасант)

Покупатель

(трассат)






Рисунок 1.3 - Расчет чеками
До наступления срока погашения товарный вексель может быть передан векселедержателем третьему лицу, которое может быть любое юридическое или физическое лицо.

Передача может осуществляться в порядке взаиморасчетов за полученную готовую продукцию, в качестве средств расчетов за кредиты и займы, оказания финансовой помощи или продаваться за деньги. С момента получения векселя третьими лицами он теряет свойство товарного, и его обращение будет регламентироваться правилами, действующими для финансовых векселей.

Покупатель называется трассат, поставщик-трассант. Переводный вексель выписывается в двух экземплярах: первый (прима) передается в обеспечение трассанту, а второй (секунда) остается у трассата.

В настоящее время в деловом обороте преобладают расчеты платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой поручения банку оплатить указанную сумму с расчетного счета плательщика и зачислить ее на расчетный счет получателя платежа. При расчетах платежными поручениями банк обязуется по поручения плательщика за счет средств, находящихся на его счетах, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом или установленным в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета [9,с.12].

Платежные поручения по договоренности сторон могут быть срочными, досрочные и отсроченные. Срочные платежи совершаются в следующих вариантах: авансовый платеж, т.е. платеж до отгрузки готовой продукции; платеж после отгрузки готовой продукции, т.е. путем прямого акцепта готовой продукции; частичные платежи при крупных сделках. Схема расчетов платежными поручениями представлена на рисунке 1.4.

ПОСТАВЩИК

ПОКУПАТЕЛЬ

БАНК ПОСТАВЩИК

БАНК ПОКУПАТЕЛЯ






Рисунок 1.4 - Схема расчетов платежными поручениями.
1) Платежное поручение направляется от покупателя в обслуживающий его банк.

2) Происходит списание суммы с расчетного счета покупателя.

3) Сообщение в банк поставщика о списании суммы с расчетного счета покупателя.

4) Идет зачисления суммы на расчетный счет поставщика.

5) Выписка из расчетного счета о зачислении суммы платежа.

Учет расчетов платежными требованиями - поручениями возникли на базе акцептной формы расчетов и сводятся к следующему: поставщик, отгрузив готовую продукцию, заполняет первую часть (требование), выписывая платежное требование на покупателя - плательщика. Получив платежные требования - поручения, плательщик обязан заполнить вторую часть платежного поручения, поручая банку списать с его расчетного счета указанную сумму, т.к. обязательства поставщиком выполнены. Организация - плательщик сдает этот полностью заполненный документ в банк для оплаты. Банк после списание средств пересылает документы в банк поставщика для зачисления оплаты на его расчетный счет [10,с.49].

Схема расчетов платежными требованиями поручениями представлена на рисунке 1.5.

ПОСТАВЩИК

ПОКУПАТЕЛЬ

БАНК ПОСТАВЩИКА

БАНК ПОКУПАТЕЛЯ

Рисунок 1.5 - Схема расчетов платежными требованиями поручениями
Таким образом, схема расчетов платежными требованиями поручениями включает:

1) договор - соглашение с указанием формы расчетов - платежными требованиями - поручениями;

2) отгрузка ГП;

3) документы на отгрузку и платежные требования - поручения отправлены покупателю;

4) покупатель дооформил платежные документы и сдал в свой банк на оплату;

5) документы о зачислении платежа переданы покупателю;

6) выписка из расчетного счета о зачислении платежа [10,с.52].

Согласие на акцепт (оплату) плательщик обязан дать в течении 3 дней с момента получения платежного документа. При этом используется принцип: «молчание - знак согласия». В противном случае он имеет право отказаться от оплаты но в письменной форме. Плательщик имеет право полностью отказаться от оплаты, в случаи, если готовая прдукция не заказана; продукция поставлена досрочно без согласия покупателя; документально установлена не доброкачественность или не комплектность продукции; несогласованна цена. Частичный отказ от акцепта разрешается в случаях отгрузки на ряду с заказанными незаконной продукции или отгрузки в большем количестве чем указано в счете.

При отказе от оплаты покупатель в том случаи, если право собственности на готовую продукцию к нему не перешло, принимает поступившую продукцию на ответственное хранение и по мере поступления распоряжения поставщика отгружает ее в указанный адрес.

Со счетов плательщика оплачивают без его согласия требования за коммунальные услуги, электроэнергию, абонентскую за телефон, проценты за кредит и др.

Характерная особенность данной формы в том, что она направлена на защиту интересов покупателя в части проверки объема и качества поступающего груза, его соответствия договорным обязательствам, возможности отказа от оплаты по мотивированным причинам. В бухгалтерском учете следует различать порядок учета операций у поставщика предъявившего требования, и плательщика, получающего материальные ценности, платящего за продукцию [10,с.53].

Опишем признание дебиторской задолженности покупателей и заказчиков:

В процессе расчетных взаимоотношений торговой организации с другими организациями возникает дебиторская задолженность, которая представляет собой выраженные в денежной форме долговые обязательства других организаций перед торговой организацией. Основным видом дебиторской задолженности торговых организаций является долговое обязательство покупателей за отгруженные или отпущенные на месте им товарно-материальные запасы.

Для учета задолженности покупателей предназначены активные счета 1210 «Краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков», которые предназначены для обобщения информации о задолженности покупателей и заказчиков различным организациям.

В основу учета задолженности покупателей положен принцип начисления, который предусматривает отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов от реализации товарно-материальных запасов с момента перехода права собственности на них от продавца к покупателю, независимо от момента поступления платежей. Моментом перехода права собственности от поставщика к покупателю является момент предъявления поставщиком покупателю через банк на инкассо расчетных документов на отгруженные или отпущенные товары [11,с.45].

Важным условием организации учета задолженностей покупателей является правильное оформление соответствующими службами торговой организации товаросопроводительных документов на отгруженные или отпущенные на месте покупателям товарно-материальные запасы и своевременное представление этих документов в бухгалтерию для предъявления покупателям счетов.

Отгрузка (отпуск) товарно-материальных запасов осуществляется, как правило, на основании заключенных договоров между торговой организацией и покупателем, в которых предусматриваются виды и способы платежей и порядок расчетов. Документами, используемыми для получения от покупателя платежей, являются платежные требования-поручения, платежные поручения, чеки, векселя, которые являются финансовыми документами, и ими оплачиваются расчетные документы, выставляемые поставщиком покупателю.

На счете 1210 «Краткосрочная задолженность покупателей и заказчиков» учитывается информация о расчетах по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженные или отпущенные товары [12, с.34].

Каждое предприятие заинтересовано в получении прибыли. Однако не всегда его контрагенты своевременно рассчитываются за полученную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Под дебиторской задолженностью понимают долги юридических и физических лиц (покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д.). В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

Большинство бухгалтерских счетов расчетов активно-пассивные, следовательно, они могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо, причем по некоторым счетам сальдо могут быть развернутыми, то есть на таких счетах отражаются не только дебиторская, но и кредиторская задолженность.

В этой связи усиливаются роль и значение аналитического учета задолженности, который ведется по каждой организации, выступающей по отношению к данному предприятию в роли покупателя или заказчика, а также по срокам ее погашения непосредственно на основе первичных документов.

Если дебиторская задолженность, списанная ранее, оплачена в последующих отчетных периодах, то она признается как доход в периоде, когда произошла такая оплата.

Для учёта краткосрочной дебиторской задолженности предприятия использует следующие синтетические счета,

-1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

-1220 Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций

-1230 Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций

-1240 Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений

-1250 Краткосрочная дебиторская задолженность работников

-1260 Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде

-1270 Краткосрочные вознаграждения к получению

-1280 Прочая краткосрочная дебиторская задолженность

-1290 Резерв по сомнительным требованиям

Для учёта долгосрочной дебиторской задолженности предприятия использует следующие синтетические счета:

-2110 Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков

-2120 Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций

-2130 Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций

-2140 Долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений

-2150 Долгосрочная дебиторская задолженность работников

-2160 Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде

-2170 Долгосрочные вознаграждения к получению

-2180 Прочая долгосрочная дебиторская задолженность. [7,с.65]

Основные типовые проводки по учету подотчетных сумм на предприятии, представленные в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Журнал хозяйственных операций по учету подотчетных сумм на предприятиях

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Выдано из кассы в подотчет	1250	1010
Списаны командировочные расходы	7210	1250
Внесена в кассу неиспользованная подотчетная сумма	1010	1250
Приобретены запасы подотчетным лицом	1310	1250
П р и м е ч а н и е - составлена автором на основе источника [7,с.65]

Раскрытие в отчётности дебиторской задолженности: дебиторская задолженность должна быть отражена с учетом специфики деятельности предприятия, отдельно должны быть раскрыты следующие составные части дебиторской задолженности:

-расчеты с покупателями и заказчиками;

-прочая дебиторская задолженность.

По договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как получил товар от продавца. По другим видам договоров (на оказание услуг или выполнение работ), если иное не предусмотрено законодательством, обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник должен исполнить в течение семи дней после того, как кредитор потребовал оплату.

Таким образом, отсутствие в договоре условий о сроках оплаты товаров (работ, услуг) означает, что стороны достигли соглашения о том, что эти сроки определяются в порядке, установленном законодательством.

Практика управления неистребованной дебиторской задолженностью знает несколько методов ее минимизации, среди которых:

-создание резервов по сомнительным долгам;

-продажа дебиторской задолженности по договору уступки права требования;

-использование векселей;

-взаимозачет задолженности [13,с.211].

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Чтобы определить сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам, сначала нужно сделать следующее:

-провести инвентаризацию дебиторской задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), по состоянию на последний день отчетного периода по налогу на прибыль.

-выделить из нее сомнительные долги, то есть ту дебиторскую задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

 -определить срок задержки платежей по сомнительным долгам. Отсчитывать его нужно с той же даты, что и срок исковой давности.

-рассчитать размер резервирования сумм по каждой задолженности исходя из сроков задержки платежей.

Одним из распространенных способов минимизации дебиторской задолженности является ее продажа по договору уступки права требования (цессии). Согласно ГК Республики Казахстан для перехода к другому лицу прав кредитора согласие должника не требуется, если иное не предусмотрено законом или договором. Его следует лишь известить о переводе долга другому кредитору.

Важным моментом является то, что по договору цессии права передаются в полном объеме, то есть новый кредитор может требовать от должника не только выплаты основного долга, но и уплату штрафов, пеней, неустоек.

Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками:

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активных счетах подраздела 1210.

На счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» учитывается информация о расчетах по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженные или отпущенные товары.

Соотношения этих показателей представлены в таблице 1.2.
Таблица 1.2 - Соотношение показателей

На сколько дней должник задержал оплату	Сколько процентов от общей суммы задолженности нужно зарезервировать
менее 45 дней	0%
от 45 до 90 дней (включительно)	50%
более 90 дней	100%

По дебету счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» отражаются суммы предъявленных покупателям счетов к оплате за отгруженные или отпущенные им товары с выделением суммы налога на добавленную стоимость по этим товарам.

По кредиту счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» отражаются суммы поступивших платежей на счета в банке или наличными от покупателей за отгруженные или отпущенные им товарно-материальные запасы. Здесь же учитываются уменьшение задолженности покупателей за счет раннее полученных от них сумм авансов под поставку товарно-материальных запасов. А также суммы зачетов взаимных требований и обязательств, если это предусмотрено условиями заключенных договоров между поставщиком и покупателем.

Сальдо по счету 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» на конец месяца может быть только дебетовое, которое показывает задолженность покупателей за отгруженные товарно-материальные запасы [14,с.112].

Таким образом, в настоящее время в условиях нестабильности денежного обращения, когда риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов возрастает, широкое применение в торговле получает вексель как платежный инструмент и средство заимствования торговых организаций. Предприятие, выписавшее вексель, становится заемщиком, а получившее вексель в уплату за отгруженные (отпущенные) товары становится заимодателем. При этом предоставляется возможность получить покупателям коммерческий займ в виде отсрочки платежа за отгруженные (отпущенные) товары.