Диплом Аяулым. Учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками (на примере ао Процессинговый центр Астана) содержание
 Скачать 0.72 Mb.
|
|
1.3 Зарубежный опыт учета расчетов с покупателями и заказчиками Зарубежный опыт учета дебиторской задолженности на примере США. Согласно общепринятым концептуальным принципам бухгалтерского учета доход от продажи определяется в момент продажи. Доход считается полученным, так как продавец поставил товар по контракту, а покупатель дал обязательство оплатить его. Таким образом, образовалась дебиторская задолженность за товары, проданные в кредит. Срок кредита, как правило, не превышает 30-60 дней. Процент обычно не взыскивается, за исключением штрафов и санкций за просрочку платежа. Долги отражаются в учете как доход компании, хотя не все они оплачиваются своевременно, встречаются безнадежные долги. Поэтому компании для вычета таких долгов из дохода используют методы поправок и прямого списания. По методу поправок безнадежные долги рассматриваются как часть операционных расходов того периода, в котором они возникли. Вначале определяется общая сумма безнадежной задолженности, на которую в конце отчетного периода делается корректирующая запись. Это делают с помощью следующих счетов: «Расходы на безнадежные долги» и «Поправка на безнадежные долги». При этом дебетуется счет «Расходы на безнадежные долги» и кредитуется счет «Поправка на безнадежные долги». Счет «Поправка на безнадежные долги» является контр-активным счетом к счетам по учету дебиторской задолженности. Он позволяет показать, не кредитуя счета по учету дебиторов, что часть задолженности может быть и не получена. Безнадежная задолженность сразу не списывается со счетов дебиторов, так как ее точная сумма еще не известна. [13,с.145] В конце отчетного периода итоги по счету «Расходы на безнадежные долги» переносятся на счет «Прибыли и убытки» при закрытии счетов. Остатки по счету «Поправка на безнадежные долги» отражаются в балансе предприятия. Если же долг какого-то клиента признается окончательно безнадежным, то его сумма списывается с кредита счета по учету дебиторской задолженности в дебет счета «Поправка на безнадежные долги». Однако встречаются случаи, когда безнадежная задолженность взыскивается. Если она уже списана со счетов дебиторов, то делают следующие записи: -дебет счетов дебиторов и кредит счета «Поправка на безнадежные долги» - восстанавливается списанная сумма задолженности; -дебет счета «Счет в банке» и кредит счетов дебиторов - на сумму поступившей безнадежной задолженности. При использовании метода прямого списания недополученные долги сразу списывают с кредитов счета дебиторов в дебет счета «Расходы по безнадежным долгам». В случае поступления безнадежной задолженности делают записи: -дебет счета по учету дебиторов и кредит счета «Расходы по безнадежным долгам» - восстановление списанной безнадежной задолженности; -дебет счета «Счет в банке» и кредит счета по учету дебиторов. Чтобы избежать появления безнадежной задолженности, покупатели зачастую используют кредитные карточки. Предприятия - поставщики продукции платят банку проценты в размере от 2 до 8 процентов выручки кредитному учреждению. Банки выпускают кредитные карточки, а предприятия, которые соглашаются принимать их, автоматически берут на себя обязательства уплачивать стоимость услуг, оказываемых банками. При расчетах кредитными карточками на предприятиях, которые отгружают продукцию покупателям, делают следующие записи: -дебет счета для учета дебиторской задолженности; -кредит счета «Выручка от реализации» - на сумму задолженности покупателя. После поступления денег по передаче кредитной карточки в банк делают такую запись: -дебет счета «Счет в банке» (за минусом процентов за услуги); -кредит счета для учета дебиторской задолженности, а на сумму процентов - дебет счета «Расходы по кредитным карточкам». Кредитные карточки банки собирают с клиентов за месяц. Если у клиента недостает денег, то убытки несет не продавец, а банк Кроме того, предприятия могут осуществлять расчеты с помощью векселей, которые бывают у дебиторов и кредиторов Если дебитор не оплачивает свой долг вовремя, то предприятие может потребовать от него подписать долговое обязательство с оплатой по нему процентов. Что касается учета долгов в соответствии с GAAP США, то можно сказать, что учет организациями просроченной задолженности представляет особый интерес. Рассмотрим особенности отражения в учете и отчетности дебиторской задолженности в соответствии с принципами бухгалтерского учета США. В соответствии с расчетным методом не взысканная дебиторская задолженность подлежит списанию в том году, в котором осуществлялась соответствующая сделка. Если величина сомнительной дебиторской задолженности не рассчитывалась и соответственно не была отражена в балансе и отчете о прибылях и убытках, то эти отчеты могут оказаться ложными. Для отражения прогнозируемого уровня сомнительной дебиторской задолженности в конце года делается бухгалтерская запись по дебету счета «Расходы по сомнительной дебиторской задолженности» в корреспонденцией со счетом «Резерв по сомнительным долгам». Счет резервов по сомнительным долгам является контрсчетом к общей сумме дебиторской задолженности. Его назначением является получение нетто-значения дебиторской задолженности. Это значение называется реализуемой стоимостью (realizable value) дебиторской задолженности. Сумма сомнительных долгов может быть рассчитана одним из следующих способов: -в процентном отношении от продаж за текущий год; -в процентном отношении от общей суммы дебиторской задолженности; -посредством анализа временного интервала между датой продажи и текущим моментом. Метод процента продаж основан на анализе отчета о прибылях и убытках с целью оценки сомнительных долгов. Сумма сомнительного долга исчисляется как произведение выручки от продаж на процентную ставку сомнительных долгов. Эта процентная ставка базируется на опыте предыдущих лет и корректируется с учетом особенностей текущего момента. Между тем, если остаток резерва по сомнительным долгам значителен, рекомендуется изменить процентную ставку сомнительных долгов. Например, чрезмерно высокое кредитовое сальдо на счете резерва по сомнительным долгам гарантирует сокращение процентной ставки при определении размера сомнительного долга. Метод анализа временного интервала основан на ранжировании дебиторской задолженности каждого покупателя по дням ее возникновения. Чем больше времени счет не оплачивается покупателем, тем больше вероятность его неоплаты. Таблица 1.3 - Пример учета дебиторской задолженности в США
Так как сумма резерва по сомнительным долгам рассчитывается на основе метода временного анализа дебиторской задолженности на конец года, то необходимо регулировать размер резерва по сомнительным долгам до рассчитанной величины. Если выяснится, что покупатель в дальнейшем не сможет погасить свой долг (например, покупатель объявил о своем банкротстве), то в бухгалтерском учете делается следующая запись по дебету счета «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета «Дебиторская задолженность». [14,с.15] Нетто значение дебиторской задолженности не меняется после этой записи, т.к. брутто дебиторской задолженности и резерв по сомнительным долгам уменьшаться на одну и ту же сумму. Таким образом, можно сделать выводы по первой главе: 1) Основная доля дебиторской задолженности возникает при расчетах с покупателями. Далеко не все покупатели платят по счетам. Поэтому, чтобы нивелировать уровень потерь, в бухгалтерском учете создается специальный резерв. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом суммы резерва по сомнительным долгам. Его значение определяется на основе прогнозного расчета сумм, которые организация планирует получить от своих дебиторов. В отчете о прибылях и убытках необходимо отразить сумму издержек по сомнительной дебиторской задолженности. Это величина является прогнозом дебиторской задолженности, которая не будет взыскана в текущем году. Существует два метода списания непогашенных долгов - метод прямого списания нереальных к взысканию долгов и расчетный метод. [15, с.4] 2) Признание элемента отчетности - это процесс, который предусматривает опись статьи, определение ее денежной суммы (оценки), в которой элемент отчетности будет отражен в соответствующей форме финансовой отчетности. Дебиторская задолженность признается активом в случае, если выполняются такие условия: -существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод; -сумма дебиторской задолженности может быть достоверно определена. Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ и услуг при наличии всех приведенных условий: -покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, прочий актив); -предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, прочими активами); -сумма задолженности может быть достоверно определена; -существует уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия. 2 Организация, методика и технология учета расчетов с покупателями и заказчиками в АО «Процессинговый центр Астана» 2.1 Характеристика деятельности предприятия АО «Процессинговый центр Астана» и его учетная политика в области учета расчетов с покупателями и заказчиками В соответствии с Уставом, АО «Процессинговый центр Астана» зарегистрировано в Департаменте юстиции Павлодарской области Министерства Юстиции Республики Казахстан 4 сентября 2005 года. Свидетельство о государственной» регистрации юридического лица № 10713-1945-АО Форма собственности - частная. БИН 041240014849 РНН 451500030028, присвоен Налоговым комитетом по городу Астане, свидетельство налогоплательщика РК от 9 сентября 2005 года серия 45 № 0003213. В качестве плательщика налога на добавленную стоимость зарегистрирован 12.09.2005 года НК города Астана (свидетельство № 0012374, серия 45305). Местонахождение предприятия: Республика Казахстан, 010000, г.Астана, район Алматы, ул. Иманбаевой, д. 68 а, тел. 23-85-72, факс 23-98-73 Согласно Уставу основным видом деятельности является -услуги по телематическим услугам связи №65827; -услуги связи по передаче данных, за исключением услуг связи по передаче данных для целей передачи голосовой информации №80495; -услуги связи по предоставлению каналов связи №80494. -услуги по предоставлению и установлению программного обеспечения. АО «Процессинговый центр Астана» осуществляет свою деятельность на основе следующих документов и нормативных актов: -Устава АО «Процессинговый центр Астана» (от 18.09.2017 года); -Гражданского кодекса Республики Казахстан (с учетом изменений и дополнений); -прочих законов, нормативных актов, инструкций и методических рекомендаций по ним, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность организаций Республики Казахстан. Формой собственности компании АО «Процессинговый центр Астана» является Акционерное общество. Компания АО «Процессинговый центр Астана» была основана в конце 2004 г. Свою деятельность компания начала в первой половине 2005 г., когда началось подключение первых абонентов к сети. Во второй половине 2009 г. компания значительно расширила охват своей сети, преимущественно в г.Астана. В первой половине 2010 г. происходило активное наращивание абонентской базы в совокупности с ростом размера сети. Во второй половине 2018 и первой половине 2018 г. наблюдается небольшой, но достаточно устойчивый прирост числа абонентов и оказанных услуг по установлению программного обеспечения. Основные виды деятельности: -лицензия на телематические услуги связи №65827; -лицензия на Услуги связи по передаче данных, за исключением услуг связи по передаче данных для целей передачи голосовой информации №80495; -лицензия на Услуги связи по предоставлению каналов связи №80494. -лицензия на услуги по предоставлению и установлению программного обеспечения. В последнее время компания начала заниматься государственными контрактами, участвовать в тендерах на оказание услуг связи. В последнее время рынок телекоммуникаций растет быстрыми темпами, но не успевает за темпами инфляции, цены на магистральные каналы снижаются, остро стоит вопрос конкуренции. Исходя из последних тенденций развития, можно сказать, что компания имеет перспективное будущее: постоянное увеличение площади охвата сети, наращивание базы новых абонентов и малая текучесть старых, выгодные тарифы, позволяющие успешно конкурировать с остальными провайдерами г. Астаны, Павлодара, Шымкента и др. В соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственных операций. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» право подписи бухгалтерских документов установлено за главным бухгалтером. АО «Процессинговый центр Астана» ведет хозяйственную деятельность в течение 12 месячного периода, заканчивающегося 31 декабря. Учетная политика разработана в соответствии с требованиями Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», МСФО, других законодательных и нормативных актов Республики Казахстан с учётом конкретных производственно-экономических условий деятельности фирмы. Вся деятельность учета условно подразделяется на следующие виды: 1) Финансовый учет - ведется на синтетических счетах Типового плана, где формируются все затраты и доходы в процессе финансово- хозяйственной деятельности предприятия; 2) Статистический учет - базируется на данных финансового учета, устанавливается органами Национального статистического агентства. 3) Налоговый учет - формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета. Управленческий учет - это сводная информация по заданию высшего руководства фирмы по данным финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений, которая устанавливается в произвольных формах. Процессы ведения бухгалтерского учета на предприятии: При разработке технической части учетной политики АО «Процессинговый центр Астана» рассматривает следующие вопросы: -учет ремонта основных средств. АО «Процессинговый центр Астана» включает фактические затраты в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере производства ремонта; -учет материалов. При учете материалов по учетным ценам разница между стоимостью запасов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения АО «Процессинговый центр Астана» учитывает на отдельных субсчетах «Транспортно-заготовительные расходы»; -управленческий учет. АО «Процессинговый центр Астана», данные этого учета использует в целях внутреннего контроля и планирования; -учет и распределение накладных расходов. АО «Процессинговый центр Астана» вносит изменения и дополнения в перечень затрат, составляющих накладные расходы; -инвентаризация имущества и обязательств; -форма бухгалтерского учета. АО «Процессинговый центр Астана» самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, определяя перечень и построение учетных регистров, последовательность и технику записей в них, их взаимосвязь.; -типовой план счетов. АО «Процессинговый центр Астана» руководствуясь Типовым планом счетов, разработал свой собственный рабочий план счетов, включив в него те синтетические счета, которые действительно необходимы для отражения финансово-хозяйственной деятельности; -внутрипроизводственная отчетность. Все вопросы ведения внутренней отчетности решает само предприятие, определяя состав и форму отчетов, периодичность, сроки их составления и предоставления, ответственных за составление и контроль, а также потенциальных пользователей. Основные элементы учетной политики в области учета дебиторской задолженности представлены в таблице 2.1. Таблица 2.1 - Содержание учетной политики в области учета дебиторской задолженности
Основными же документами, в которых сформированы общие (глобальные) принципы и правила ведения бухгалтерского учета, требования к внутреннему контролю и внешнему аудиту для субъектов, являются: Законы Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», «Об аудиторской деятельности»«, Гражданский и Налоговый Кодексы Республики Казахстан, Стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации и инструкции к ним, Типовой план счетов бухгалтерского учета. На предприятии АО «Процессинговый центр Астана» разработана учетная политика на основании Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», МСФО. Учетная политика распространяется на все структурные подразделения, независимо от их расположения. Учетная политика АО «Процессинговый центр Астана» утверждена протоколом Директора. Оперативный, бухгалтерский и статистический учет и отчетность АО «Процессинговый центр Астана» осуществляется в соответствии с действующими нормативными актами Республики Казахстан. Ведение аналитического учета операций и событий установлено исходя из потребностей АО «Процессинговый центр Астана». Бухгалтерия АО «Процессинговый центр Астана» обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе - составление отчетности. Бухгалтерской службой предприятия АО «Процессинговый центр Астана» разрабатываются первичные документы для отражения хозяйственных операций на основе минимальных требований, предъявляемых методологий Департаментом бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан. Контроль за правильным использованием рабочего времени осуществляется мастерами, менеджерами отделов. Все хозяйственные операции и прочие события хозяйственной деятельности, влияющие на активы, собственный капитал, обязательства, доходы, расходы и другие, подтверждаются оригиналами первичных документов, на основании которых осуществляется регистрация хозяйственных операций. Бухгалтерский учет в АО «Процессинговый центр Астана» осуществляется главным бухгалтером. Деятельность бухгалтерии определяется Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», МСФО, Учетной политикой предприятия, Уставом, Положениями и Инструкциями на предприятии. Задачей бухгалтерии АО «Процессинговый центр Астана» является обеспечение полной и достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления. Бухгалтерия осуществляет организацию бухгалтерского учета, самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы, формирует учетную политику, разрабатывает порядок контроля за операциями и событиями, а также принимает другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Финансовые результаты деятельности АО «Процессинговый центр Астана» устанавливаются на основе годового бухгалтерского отчета. Финансовые отчеты составляются на каждый год и отражаются доходы и расходы как в тенге, так и в иностранной валюте. Финансовый год АО «Процессинговый центр Астана» совпадает с календарным годом. Предприятие АО «Процессинговый центр Астана» имеет свой самостоятельный бухгалтерский баланс (Приложение А), «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение Б) проанализируем финансово-хозяйственную деятельность предприятия АО «Процессинговый центр Астана» (Таблица 2.2). Таблица 2.2 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия АО «Процессинговый центр Астана» за 2017-2018 гг.
Оценивая финансово-хозяйственную деятельность АО «Процессинговый центр Астана» за 2017-2018 годы можно сделать следующие выводы: Доход от реализации в 2018 году составил 23 791 820 тысяч тенге и сократился в 2018 году по сравнению с 2017 годом на 60,4 процента. При этом себестоимость продукции АО «Процессинговый центр Астана» в 2018 году по сравнению с 2017 годом также сократилась на 60,4 процентов или 15030360 тысяч тенге. Валовая прибыль в 2018 году по сравнению с 2017 годом сократилась на 59,6 процентов и составила в 2018 году 836 004 тысяч тенге. Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличилась на 68,5 процентов и составили в 2018 году 526 927 тысяч тенге. Прочие доходы за период в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличились на 91,1 процент и составили в 2018 году 1 465 404 тысяч тенге. Что касается расходов, то из приведенной таблицы видно, что расходы на оплату труда в 2018 году и в 2017 году увеличились на 4200000 тысяч тенге или 16,4 процента, в то время как среднесписочная численность работников сократилась на 8 человек или 4 процента. Производительность труда в 2018 году по сравнению с 2017 годом сократилась за счет сокращения дохода от реализации на 38,6 процентов и составила в 2018 году 566471,9 тысяч тенге. Среднемесячная заработная плата в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличилась на 5,1 процент и составила в 2018 году 59127 тенге. Расходы на реализацию продукции и оказание услуг в 2018 году по сравнению с 2017 годом сократилась на 3,1 процент и составила в 2018 году 143 144 тысяч тенге. Произошло увеличение административных расходов на 94834 тысяч тенге или 11 процентов. Прочие расходы в 2018 году по сравнению с 2017 годом сократилась на 7,9 процентов и составили в 2018 году 956 526 тысяч тенге. Среднегодовая стоимость основных средств в 2018 году по сравнению с 2017 годом сократилась на 6,9 процентов и составили в 2018 году 19300 тысяч тенге. Наблюдается сокращение фондоотдачи в 2018 году по сравнению с 2017 годом на 23,21 тенге или 2,3 процента. Сокращение произошло в результате сокращение дохода от реализации. Можно так же наблюдать сокращение фондовооруженности в 2018 году по сравнению с 2017 годом на 1988,54 тысяч тенге или 15,5 процентов. Рентабельность к 2018 году увеличилась на 0,4 процента, и составила 0,9 процентов в 2018 году. В целом за период 2017-2018 г.г. в АО «Процессинговый центр Астана» результаты финансово-хозяйственной деятельности свидетельствуют, что предприятие достаточно рентабельное, так как произошло увеличение прибыли и рентабельности. Организационно-управленческая структура представлена на рисунке 2.1  Рисунок 2.1 - Организационно-управленческая структура АО «Процессинговый центр Астана» Структура управления на предприятии АО «Процессинговый центр Астана» имеет вид иерархической структуры управления, состоящей из трех звеньев: первое звено - это непосредственно генеральный директор, он является главным управляющим органом, второе звено - это управление на местах, сюда входят заместитель директора, начальник технического отдела, начальник монтажного отдела и начальник абонентского отдела, третье звено - работники, находящиеся в подчинении у начальников отделов.уфинансовый программный Принятие решений, как и в большинстве предприятий, остается за генеральным директором, однако любое решение опирается на промежуточные результаты работы, представленные заместителями директора, ими и представлено следующее звено управленческой деятельности. Средний уровень управления представлен заместителями директора, а низший их подчиненными. Руководитель технического отдела отвечает за работу системных администраторов, координирует их действия, составляет месячный план работ отдела. Руководитель монтажного отдела отвечает за работу монтажников витой пары и оптического волокна, следит за наличием материала, необходимого для проведения работ. На высшем уровне определяется политика развития предприятия, перспективные планы и глобальные цели, а также бюджетная база, на основе которой будут действовать все остальные подразделения. Таким образом, на высшем уровне управления осуществляются следующие функции: -прогнозирование; перспективное планирование по всем видам деятельности; -организация управления; -связь (обобщения и анализа информации, поступающей со среднего уровня). На среднем уровне управления решения высшего руководства преобразуются в конкретные планы, задания по получению прибылей и определяются издержки. На данном уровне планы и задания пересматриваются и согласуются с высшим уровнем до тех пор, пока не будет достигнуто соглашения по всем спорным вопросам. Таким образом, на среднем уровне управления выполняются следующие управленческие функции: текущее планирование, организация, управление производственно-хозяйственными процессами и материальными ресурсами, анализ хозяйственной деятельности предприятия, связь, в смысле сбора и переработки информации и передачи ее на высший уровень управления [12]. К оперативному (низшему) уровню управления относятся отделы и службы предприятия, непосредственно относящиеся к процессу производства продукции и услуг. На данном уровне управления осуществляется мониторинг работы сети, ремонтные работы и другие мероприятия, необходимые для получения доходов и прибылей, позволяющих выполнить общий план и достичь стратегических целей [14]. |