Диплом Аяулым. Учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками (на примере ао Процессинговый центр Астана) содержание
 Скачать 0.72 Mb.
|
|
Учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками (на примере АО «Процессинговый центр Астана») СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ Учёт покупателей и заказчиков является важнейшим показателем хозяйственной деятельности торговых организаций, поскольку от него во многом зависит правильность расчёта величины валового дохода от реализации, издержек обращения, а следовательно, и сумма дохода. Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары; с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги. В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений. Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля. Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах. [1,с.114] В условиях рыночной экономики в своей производственно-финансовой деятельности предприятия ежедневно осуществляют большой объем коммерческих операций. Так или иначе, они связаны с контрагентскими расчетами - с одной стороны, предприятие выступает покупателем сырья, материалов и необходимых услуг для обеспечения своей деятельности, а с другой - предприятие само является продавцом, реализуя на конкурентом рынке продукцию, товары и услуги иным потребителям. Идеальная модель расчетов предполагает, что, получив деньги от своих покупателей, предприятие направляет часть из них на оплату приобретенного сырья и материалов. На самом деле, в современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей и т.д. Если факт поставки товара (работ, услуг) не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность. Кругооборот оборотного капитала предприятия непосредственно связан с основными хозяйственными операциями: покупки приводят к увеличению запасов сырья, материалов, товаров и кредиторской задолженности; производство ведет к росту дебиторской задолженности и денежных средств в кассе и на расчетном счете. Все эти операции многократно повторяются, сопровождаются денежными поступлениями и денежными платежами. [2,с.136] Таким образом, движение денежных средств охватывает период между уплатой денег за сырье, материалы (товары) и поступлением денег от продажи готовой продукции (товаров). На его продолжительность влияют: период кредитования предприятия поставщиками, период кредитования предприятием покупателей, период нахождения сырья и материалов в запасах, период производства и хранения готовой продукции на складе. Учитывая вышесказанное, можно предварительно констатировать, что бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками (дебиторами) является одним из наиболее сложных участков учетной работы предприятия в силу: частой повторяемости (высокой периодичности) данных операций; большого разнообразия форм расчетов; большого количества контрагентов предприятия (покупателей и заказчиков), непостоянности их состава и прочее. По этой причине важным процессом на предприятии является аудит расчетов с покупателями и заказчиками. Ключевой задачей аудита расчетов с покупателями и заказчиками является подтверждение корректности отражения данных операций в бухгалтерском учете и отчетности. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками представляет собой перечень процедур, которые необходимо провести аудитору, чтобы убедиться в корректности отражения фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и отчетности предприятия. Важной процедурой при аудите расчетов с покупателями является проверка корректности списания готовой продукции на реализацию, а также формирования себестоимости реализованной продукции, поэтому в периметр проверки по данной процедуре входят справки по закрытию счетов себестоимости, счетов коммерческих и прочих расходов Процедуры проверки также направлены на: -проверку корректности сумм предоплаты по заключенным с покупателями и заказчиками договорам; -проверку корректности исчисления НДС, в частности по полученным авансам; -проверку корректности исчисления налога на прибыль при продаже продукции ниже себестоимости; -проверку списанных безнадежных долгов; -проверку сумм полученных авансов. Таким образом, актуальность дипломной работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с покупателями и заказчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с покупателями и заказчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. Целью данного исследования является рассмотрение учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками и разработка рекомендаций по их совершенствованию. В соответствии с поставленной целью, в работе необходимо решить следующие задачи: -изучить теоретические аспекты основ учета расчетов с покупателями и заказчиками; -рассмотреть учет операций по учету дебиторской задолженности; -описать зарубежный опыт учета расчетов с покупателями и заказчиками -рассмотреть характеристику предприятия, его учетную политику и основные экономические показатели; -исследовать учет расчетов с покупателями и заказчиками на практическом материале предприятия; -провести аудит расчетов с покупателями и заказчиками в АО «Процессинговый центр Астана» -разработать мероприятия по совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками; -сформулировать выводы по данной работе. Объектом исследования выступают деятельность АО «Процессинговый центр Астана». Предметом исследования является организация, методика учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками. Научная новизна исследования состоит в теоретико-методологическом обосновании, практической разработке и решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием методик бухгалтерского учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками. 1 Теоретические аспекты учета расчетов с покупателями и заказчиками 1.1 Сущность и характеристика дебиторской задолженности Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия. Должник, дебитор - одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами. Дебиторская задолженность по основной деятельности отражается в статьях «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков возникает тогда, когда сделка оформляется путем простой записи стоимости проданных в кредит товаров и услуг по так называемому «открытому счету» без письменного обязательства уплаты заемщиком. Вексель полученный - это письменное обязательство уплаты денег на определенную дату, состоящее из номинала и процента. К дебиторской задолженности по прочим операциям относятся такие статьи, как авансы служащим, авансы филиалам, депозиты как гарантия долга, дебиторская задолженность по финансовым операциям (дебиторская задолженность по дивидендам и процентам) и др. В странах с развитой рыночной экономикой дебиторская задолженность учитывается в балансе по чистой стоимости реализации, т. е. исходит из той суммы денежных средств, которая предположительно должна быть получена при погашении этой задолженности. [3,с.563] Чистая стоимость реализации означает, что при регистрации дебиторской задолженности учитываются безнадежные поступления и различного рода скидки. Безнадежные поступления по дебиторской задолженности - это убытки или расходы, обусловленные тем, что часть дебиторской задолженности оказывается не оплаченной покупателями. На момент реализации продукции предприятие не располагает информацией о том, какая часть счетов не будет оплачена. Поэтому при оценке дебиторской задолженности начисляется определенная скидка для этих поступлений. В финансовой отчетности она отражается в дополнительной статье «Скидка для безнадежных поступлений». Скидка для безнадежных поступлений рассчитывается исходя из суммы неоплаченной дебиторской задолженности за предшествующие годы с учетом изменений в экономической конъюнктуре. Для оценки безнадежных поступлений используются два метода: -исходя из процентного отношения непогашенной дебиторской задолженности к чистому объему реализации; -исходя их процентного отношения неоплаченных счетов или векселей в их общем объеме. Дебиторская задолженность является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение. В целом под активом понимается имущество, имущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощённая в активе - это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность - это будущая экономическая выгода, воплощённая в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение. Актив дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики: -он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств; -активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. [4,с.52] Общая классификация дебиторской задолженности представлена на рисунке 1.1.  Рисунок 1.1 - Классификация дебиторской задолженности Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически не теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальным поступлениям, и следовательно, актив перестает быть активом. Основные задачи учета дебиторской задолженности на предприятии представлены на рисунке 1.2.  Рисунок 1.2. - Основные задачи учета дебиторской задолженности  Дебиторская задолженность показывается в финансовой отчетности за вычетом резерва по сомнительным долгам [5,с.45]. Если дебиторская задолженность признана безнадежным долгом (истек срок исковой давности, должник признан банкротом), а хозяйствующий субъект не создает резерва по сомнительным долгам, то сумма может быть списана непосредственно на расходы периода в момент признания безнадежного долга. В соответствии с МСФО дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Она оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных товаров. В результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению. Проценты обычно не принимаются во внимание из-за краткости срока между реализацией и погашением дебиторской задолженности [6,с.4]. 1.2 Возникновение дебиторской задолженности. Формы расчетов с покупателями и заказчиками На практике не редко возникают ситуации, когда одна из сторон плохо выполняет или вовсе не выполняет своих обязательств по договору. Случается что предприятие заключив договор на приобретение необходимой готовой продукции и оплатив ее стоимость и доставку, не может получить эту готовую продукцию, или разыскать закрывшуюся фирму поставщика. Или же на против, поставщик, отправивший в соответствии с договором партию готовой продукции покупателю, в течении времени не может вытребовать причитающиеся ему деньги. Все это заставляет искать такие формы расчетов и договоров, которые позволяли бы избежать подобные ситуации. Одной из таких форм является аккредитив, который ставит покупателя и поставщика практически в равные условия. Суть аккредитива - в особом договорном порядке расчетов между поставщиком и покупателем. Поставщик получит деньги лишь после того как выполнены заранее оговоренные условия и наступит событие, которое и будет служить сигналом к зачислению денег на его счет. Эти условия и «сигнальное» событие стороны определяют заранее по взаимному согласию и точно фиксируют их в договоре поставки. Покупатель формирует эти условия и «сигнальное» событие в заявлении на открытие аккредитива в своем банке. В соответствии с заявлением и договором банка покупатель перечисляет денежные средства в банк, обсуживающий поставщика. Но непосредственно на счет поставщика эти средства не зачисляются. Он получит их лишь после того, как представит в свой банк документы, доказывающие, что условия аккредитива выполнены «сигнальное» событие наступило. Что является такими документами, стороны за ранее определяют в договоре поставки. Это могут быть например, как железнодорожная накладная, подтверждающая факт отгрузки готовой продукции, так и акт заключения (независимого эксперта) о соответствии фактического качества отправленной готовой продукции. К расчетам по аккредитивам во всем мире применяется следующая терминология: банк покупателя называется банком-эмитентом; покупатель (плательщик)- приказодателем или клиентом банка-эмитента; поставщик (получатель)- бенефициаром; банк поставщика - исполняющим банком. Существуют несколько видов аккредитивов. Покрытый и не покрытый аккредитивы затрагивают интересы только покупателя и не как не касаются поставщика. Аккредитив считается покрытым, когда денежные средства списываются с расчетного счета покупателя (или представляются ему в кредит) и депонируются банком для последующих платежей поставщику. В результате оборотные средства покупателя отвлекаются на довольно длительный срок. Поэтому, более выгодно использовать для расчетов не покрытый (гарантированный) аккредитив. В этом случае банк поставщика спишет денежные средства прямо с открытого у него счета банка покупателя. Средства же самого покупателя будут оставаться в обороте до момента расчета с поставщиком. Но прибегать к расчетом в форме не покрытого аккредитива можно лишь в том случае, когда банк покупателя и банк поставщика имеют корреспондентские отношения друг с другом. Кроме того, покупатель должен числиться на хорошем счету у банка - в качестве добросовестного и честного клиента. У непокрытого (гарантированного) аккредитива есть и недостаток - плата банку за непокрытый аккредитив значительно превышает плату за покрытый. Безотзывный и отзывной аккредитив представляют собой интерес прежде всего для поставщика. При отзывном аккредитиве банк покупателя может в любой момент без уведомление поставщика изменить условие провидения расчетов или же и вовсе отменить их. Соответственно в случае без отзывного аккредитива для изменений условий расчетом или отмены платежа требуется согласие поставщика [7,с.74]. Порядок аккредитивной формы расчетов: -заключение договора - контракта с указанием аккредитивной формы расчетов; -заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия использования его поставщиком); -выписка из расчетного счета об открытии аккредитива; -извещение об открытии аккредитива, его условия; -сообщение поставщику условий аккредитива; -отгрузка готовой продукции по условиям аккредитива; -поставщик предоставил платежные документы на оплату за счет аккредитива; -извещение об использование аккредитива; -выписка из расчетного счета - зачислен платеж; -выписка со счета аккредитива об использовании аккредитива. Порядок бухгалтерского учета операций по аккредитиву напрямую зависит от того, на каких условиях открывается аккредитив, а так же от вида аккредитива. У покупателя открытия покрытого аккредитива отражается на субсчете «Аккредитивы» к счету 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах». Для учета не покрытого аккредитива используется за балансовый счет «Обеспечение обязательств и платежей выданные». Согласно Гражданскому кодексу Республики Казахстан, право собственности у покупателя возникает с момента передачи готовой продукции, если иное не предусмотрено законом или договором [8,с.65]. Передачей признается не только вручение продукции непосредственно покупателю, но и сдача перевозчику для отправки покупателю. Как правило, исполнение аккредитива не совпадает с моментом перехода права собственности на отгруженную готовую продукцию. В заключении можно отметить, что аккредитив в равной степени учитывает интересы обеих сторон договора. И в этом его основное преимущество перед другими формами безналичных расчетов. Кроме того, использование аккредитива для расчетов уменьшает риски как поставщика готовой продукции, так и покупателя. При этом сохраняется высокая степень оперативности расчетов. Особенно удобно использовать аккредитивную форму расчетов если поставщик и покупатель имеют счета в одном банке. Тогда расходы по аккредитиву будут минимальны. Возрождение рыночной экономикой финансового рынка привело к восстановлению вексельного обращение в Казахстане, и прежде всего это относится к использованию векселя по взаимоотношениях покупателя, заказчика и продавца в сделках, связанных с поставкой готовой продукции. В этом случае применяется товарный (коммерческий) вексель, который имеет двойственный характер, проявляющийся в том, что он функционирует и как ценная бумага, и как средство расчетов, учитываемых на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками. Расчет чеками представлен на рисунке 3. |