Дипломная работа учет и анализ расчетов с поставщиками. Диплом учет расчетов с поставщиками. 1. Теоретические аспекты учета и анализа расчетов с покупателями и
 Скачать 187.7 Kb.
|
|
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ Учет расчетов с покупателями и заказчиками имеет большое значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики, поскольку каждое предприятие, ведущее финансово-экономическую деятельность, в процессе своего существования осуществляет расчеты с покупателями - за приобретенную продукцию, с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги. Хозяйственные связи, возникающие у организации с покупателями и заказчиками, являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу предприятия. От состояния расчетов с покупателями и заказчиками, во многом зависит платежеспособность предприятия, его финансовое состояние. Актуальность исследования расчетов с покупателями и заказчиками заключается в том, что операции расчетов с покупателями и заказчиками многочисленны, периодичность их высока, нормативно-правовая база регулируемого учета данных операций противоречива и до конца не урегулирована в связи с переходным экономически-правовым состоянием ЛНР. Объектом исследования выпускной квалификационной работы является учетная деятельность общества с ограниченной ответственностью «Система-Сервис». Предметом исследования являются теоретические основы и практические аспекты учёта расчетов с покупателями и заказчиками и их анализ. Целью выпускной квалификационной работы является разработка мероприятий по совершенствованию организации бухгалтерского учета и анализ расчетов с покупателями и заказчиками на примере данного предприятия. Исходя из цели, поставлены следующие задачи: ознакомиться с теоретическими аспектами бухгалтерского (финансового) учета с покупателями и заказчиками; изучить документальное оформлением учета с покупателями и заказчиками; рассмотреть методологические аспекты анализа расчетов с покупателями и заказчиками; рассмотреть организационно-экономическую характеристику ООО «Система-Сервис»; рассмотреть ведение бухгалтерского учета и порядок составления документов на примере конкретного заказа на предприятии ООО «Система-Сервис»; провести анализ состава и структуры расчетов с покупателями и заказчиками за продукцию, выполненные работы и оказанные услуги; провести анализ качества и ликвидности дебиторской задолженности; разработать мероприятия по совершенствованию учета, аудита и анализа расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО «Система-Сервис». Основаниями для написания данной работы послужили положения нормативно-законодательной базы ЛНР, положения по ведению бухгалтерского учета, стандарты и правила аудиторской деятельности, план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, учебные пособия по бухгалтерскому учету, экономическому анализу под редакцией Бабаева Ю.А., Арабян К.К., Астахов В.П., Бычкова С.М., Самыгин Д.Ю. и других, а также были использованы статьи по теме расчетов с покупателями и заказчиками и близким к ней, материалы периодических изданий и интернет-ресурсы. В процессе работы была применена совокупность методов логического анализа, документального, аналитического экономико-математический, расчетно-конструктивный, метод синтеза и анализа, метод группировки и сравнения, метод системного анализа, методы обобщения. Также в выпускной квалификационной работе нашли применение такие методы как наблюдение, изучение документации, опрос. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, основной части, представленной четырьмя разделами, заключения, списка использованных источников в количестве 38. Работа оформлена на 86 страницах печатного текста и иллюстрирована 14 таблицами, 7 формулами и 4 рисунками. Практическая значимость выпускной квалификационной работы состоит в том, что благодаря разработанным по итогу исследования рекомендациям ООО «Система-Сервис» сможет улучшить организацию учета и укрепить финансовое положение. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками Бухгалтерский учет – это способ документального наблюдения, отражения и контроля за хозяйственной и финансовой деятельностью производственников и хозяйственников (предприятий, организаций, арендных, совместных предприятий, акционерных обществ и т.д.), которое представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций [3]. Бухгалтерский учет на предприятии ведется непрерывно со дня регистрации предприятия до его ликвидации. Учет ведется в стоимостном, натуральном и трудовом измерителях. Он основывается на строгом соблюдении документации и осуществляется на основе государственных правовых актов, то есть на основе правовых факторов, которые предусматривают возникновение производственных хозрасчетных подразделений (цех, бригада, звено, производственник), малых предприятий [1]. Все хозяйственные операции фиксируются в первичных документах. Собственник или уполномоченный орган, осуществляющий руководство предприятием несет ответственность за сохранность обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока, но не менее трех лет. К покупателям и заказчикам относят организации, физические лица покупающие сырье, сельскохозяйственную продукцию и другие товарно-материальные ценности, а так же потребляющие различные виды услуг (электроэнергии, газа, воды и др.) [32]. В связи с этим любое предприятие может выступать одновременно в роли как покупателя, так и заказчика. Поэтому для любого предприятия одним из важнейших моментов в деятельности является момент получения сумм за поставленную им продукцию и оплату за оказание услуг. На счете 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется обобщение информации о расчетах с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и услуги, кроме задолженности, которая обеспечена векселем. Счет 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» имеет такие субсчета: 361 «Расчеты с отечественными покупателями»; 362 «Расчеты с иностранными покупателями»; 363 «Расчеты с участниками ПФГ» [14]. По дебету счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отображается продажная стоимость реализованной продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, которая включает налоги и сборы, которые подлежат перечислению в бюджеты и внебюджетные фонды, и включены в стоимость реализации, по кредиту - сумма платежей, которые поступили на счета предприятия в банковских учреждениях, в кассу, и прочие виды расчетов. Сальдо счета отображает задолженность покупателей и заказчиков за полученную продукцию (работы, услуги) [10]. На субсчете 362 «Расчеты с иностранными покупателями» аналитический учет ведется в рублях и валюте, обусловленной договором. Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется по каждому покупателю и заказчику по каждому предъявленному к уплате счету [17]. Финансовый учет – это процесс обобщения финансовых данных, полученных из системы учетных записей организации, и публикации их в форме годовых (или более частых) отчетов для выгоды пользователей, внешних по отношению к организации [15]. Обобщение информации относительно расчетов с покупателями и заказчиками находит свое отображение при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 3, а при упрощенной форме учета - в ведомости 3.1 [5]. Основные операции по расчетам с покупателями и заказчиками можно свести в единую таблицу «Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками» (Таблица 1). Таблица 1 - Корреспонденция бухгалтерских счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками
Таким образом, можно подытожить, что на счете 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется обобщение информации о расчетах с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и услуги, кроме задолженности, которая обеспечена векселем. Также были составлены основные проводки бухгалтерского 1.2. Документальное оформление проведения расчетов с покупателями и заказчиками Рассмотрев бухгалтерский (финансовый) учет с покупателями и заказчиками, можно детально рассмотреть документальное оформление операций, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, а также проведение оплаты по ним. В процессе своей деятельности у предприятия появляется определённый круг поставщиков, покупателей, заказчиков, которые с этим предприятием образуют хозяйственные связи, которые представляют собой необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг) [20]. Покупатель - это частное лицо либо официальная организация, приобретающие необходимые им товары или услуги за наличные деньги или в форме безналичного расчета, при этом приобретение товаров и услуг происходит с целью удовлетворения запросов потребителей [37]. Заказчик - лицо (физическое или юридическое), заинтересованное в выполнении исполнителем работ, оказании им услуг или приобретении у продавца какого-либо продукта (в широком смысле) [6]. Иногда при этом предполагается оформление заказа, но не обязательно. В рамках изучения документального оформления расчетов с покупателями и заказчиками составлена схема документального учета операций с покупателями и заказчиками, приведенная на рисунке 1.  Рисунок 1 – Схема документального учета операций с покупателями и заказчиками Хозяйственные связи между покупателями и заказчиками оформляются и закрепляются договорами, согласно которых одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком [9]. В договорах оговариваются: вид поставляемой продукции; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки поставляемой продукции; порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и покупателями (заказчиками). В соответствии с приведенной схемой рассмотрим основные первичные документы по оформлению расчетов с покупателями и заказчиками. Товарно-транспортная накладная (далее ТТН) - это товаросопроводительный документ, оформляемый в основном при грузоперевозке наземным транспортом. В ЛНР утверждена форма № 1-ТТН. Формы всех указанных первичных документов могут быть разработаны предприятием самостоятельно с соблюдением соответствующих требований. Товарно-транспортная накладная печатается в четырех экземплярах. Все четыре экземпляра подписываются грузоотправителем и водителем. Один экземпляр отправитель оставляет себе, а три полностью подписанных оригинала передаются водителю, осуществляющему перевозку груза. По приезду в пункт назначения и выгрузки товара, водитель подписывает и ставит соответствующие отметки в товарно-транспортной накладной о сдаче груза, а грузополучатель о приеме. Одну товарно-транспортную накладную водитель оставляет в месте выгрузки (для оприходования груза), две увозит с собой. Затем заверенные подписями и оригинальными печатями два экземпляра товарно-транспортной накладной водитель сдает хозяину транспортного средства. Далее хозяин транспортного средства печатает счет и прикладывает к нему третий экземпляр товарно-транспортной накладной, которая служит основанием для оплаты перевозки груза. Четвертый экземпляр товарно-транспортной накладной хозяин транспортного средства прикладывает к путевому листу водителя и начисляет ему зарплату. Товарная накладная – первичный документ, который применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации [13]. Товарная накладная составляется в двух экземплярах: первый остается у организации, реализующей товарно-материальные ценности, второй передается организации-покупателю. На основании товарной накладной фирма-продавец списывает стоимость товаров в бухгалтерском учете, а покупатель оприходует полученные ценности. Обязательные реквизиты: наименование документа и наименование организации, от имени которой составлен документ; дата составления документа; наименование товара, его количество и стоимость; должности лиц, ответственных за данную хозяйственную операцию; личные подписи этих лиц. Счет-фактура – документ, удостоверяющий фактическую отгрузку товаров или оказание услуг и их стоимость [23]. Счет-фактура выставляется (направляется) продавцом (подрядчиком, исполнителем) покупателю (заказчику) после окончательного приема покупателем (заказчиком) товара или услуг. Акт сдачи-приемки оказанных услуг – это документ, подтверждающий факт предоставления услуги ее исполнителем и передачи результата заказчику. Акт является приложением к договору оказания услуг, наличие которого оговаривается сторонами еще до момента заключения соглашения [11]. Платёжное поручение – это распоряжение владельца счёта (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчётным документом, перевести определённую денежную сумму на счёт получателя средств, открытый в этом или другом банке. Форма журнала регистрации платёжных поручений относится к регистрам бухгалтерского учета, которая нормативно не утверждена, поэтому может быть разработана организацией самостоятельно. Целесообразно отражать следующие данные: номер по порядку; дату выписки платёжного поручения; наименование получателя платежа; назначение платежа; сумму платежа. Приходный кассовый ордер – документ, по которому производится прием наличных денег кассой предприятия. Форма приходного кассового ордера КО - 1 утверждена в «Положении о ведении кассовых операций на территории Луганской Народной Республики» от 27 декабря 2014 года №8 [26]. В нее включаются следующие реквизиты: наименование организации; номер приходного кассового ордера; дата составления; номер счета, корреспондирующего со счетом 30 «Касса» в данной хозяйственной операции; сумма платежа цифрами; наименование плательщика. Акт взаимозачета обычно составляют в тех случаях, когда между предприятиями-контрагентами существует взаимная задолженность. Вид задолженности не имеет значения - она может быть финансовой или в форме каких-либо иных материальных ценностей. В документы должны быть отражены: дата и место подписания документа; наименование организаций, принимающих участие во взаимозачете встречных требований; наименование документа; Ф.И.О. и должность лиц, уполномоченных на подписание соглашения о взаимозачете; подробную информацию о каждом встречном обязательстве; размер, в котором засчитываются обязательства; факт достигнутого соглашения; ссылку на договоры, по которым проводится взаимозачет; дату вступления соглашения в силу; адреса и реквизиты сторон. Накладная на отпуск материалов на сторону - это первичный документ складского учета, предназначенный для учета движения материальных ценностей между филиалами или структурными подразделениями одной организации, находящимися друг от друга в территориальном удалении. Накладную нужно выписывать в двух экземплярах, один из которых следует передавать на склад предприятия, отпускающего материалы, а вторую отдавать получателю. Бланк накладной может быть использован типовой формы, а также может быть разработан предприятием самостоятельно. Такой бланк должен быть утвержден приказом руководителя и содержать обязательные реквизиты: название документа; его порядковый номер и дата составление; наименование отпускающей и принимающей стороны; основание для отпуска товарно-материальных ценностей; данные о материальных ценностях: наименование, единица измерения, количество, цена и стоимость; данные об ответственных лицах, отпустивших и принявших товар. А теперь рассмотрим регистры бухгалтерского учета, в которых обобщаются данные по учету операций с покупателями и заказчиками. Регистры – это объекты конфигурации, представляющие собой таблицы, в которых хранятся записи, формируемые при проведении документов. На основании их записей строятся различные отчеты. Регистры могут быть синтетические и аналитические. Одним из наиболее распространенных регистров бухгалтерского учета является оборотно-сальдовая ведомость по счетам синтетического учета. Обобщенная информация об остатках и оборотах по всем используемым синтетическим счетам организации за определенный период [2]. К регистрам синтетического учета можно отнести также главную книгу, журналы-ордера и проч. Поскольку данные аналитического учета детализируют сведения, отраженные на синтетических счетах, аналитические регистры могут также строиться по принципу оборотно-сальдовой ведомости по конкретному счету. Регистры аналитического учета могут быть представлены также в виде карточек аналитического учета к синтетическим счетам, аналитических ведомостей и иных аналогичных документов. При проведении документа программа формирует бухгалтерские проводки и делает записи в регистры, предусмотренные для каждого вида и типа документа. Эти записи и образуют движения по регистрам. В программе предусмотрено четыре вида регистров – «Регистр бухгалтерии», «Регистр сведений», «Регистр накопления» и «Регистр расчета» [28]. С их помощью пользователь получает возможность вести учет в разрезе различной аналитики. Разработчиками в плане счетов используются субконто, которые и определяют разрезы аналитического учета. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, различными дебиторами и кредиторами, по налогам и платежам, учет выданных и полученных краткосрочных векселей, выданных долгосрочных векселей, долгосрочных и текущих обязательств, отсроченных налоговых активов и обязательств осуществляется в Журнале 3 и ведомостях аналитического учета 3.1 - 3.6. В разделе 1 Журнала 3 показываются обороты по кредиту счетов 16, 34, 36, 38, 51, 62, 68, а в разделе II - по кредиту счетов 17,52, 53, 54, 55, 61, 64, 67, 69. Данные в Журнал 3 заносятся на основании данных ведомостей 3.1 - 3.6 и первичных документов. Ведомость 3.1 предназначена для аналитического учёта расчётов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и услуги, которые отражаются на счёте 36 «Расчёты с покупателями и заказчиками», кроме задолженности, которая обеспечена векселем. В ведомости 3.1 дебетовое сальдо по счету 36, показывающее задолженность покупателей и заказчиков, отражается на начало и конец месяца, и ведется аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками по каждому покупателю и заказчику. Итоги граф 13 - 20 этой ведомости переносятся в графу 5 раздела I Журнала 3. Рассмотрев документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками можно сделать вывод, что основными первичными документами являются: договор, ТТН, товарная накладная, счет-фактура, платежное поручение, приходный кассовый одер и т.д. К регистрам синтетического учета можно отнести оборотно-сальдовую ведомость, главную книгу, журналы-ордера и проч. Регистры аналитического учета могут быть представлены в виде карточек аналитического учета к синтетическим счетам, аналитических ведомостей и иных аналогичных документов. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||