Диплом Аяулым. Учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками (на примере ао Процессинговый центр Астана) содержание
 Скачать 0.72 Mb.
|
Проведем анализ функциональной структуры предприятия АО «Процессинговый центр Астана»:Рассматриваемая организация АО «Процессинговый центр Астана» для организации, обеспечения и предоставления услуг связи. В составе организации можно выделить следующие составляющие: -производственные подразделения, непосредственно участвующие в производственном процессе; -службы управления, планирующие, контролирующие и корректирующие работу производственных подразделений. Из рисунка видно, что предприятие имеет 3 уровня организации, а соответственно и 3 уровня функциональной структуры. На данном предприятии, на верхнем уровне выполняются следующие функции: -определение типов и объемов ресурсов, необходимых для нормального функционирования предприятия; -определение учетной политики предприятия; -определение финансовой политики предприятия; -формирование указов и распоряжений; -принятие управленческих решений; -координирование хода производственного процесса. На среднем уровне выполняются следующие функции: -изучение спроса клиентов; -исследование и статистика конкурирующих фирм; -исследование и статистика услуг; -реализация новых проектов; -создание баз данных; -создание проектов помощи клиентам. На оперативном уровне выполняются следующие функции: -подключение клиентов; -оказание технической помощи клиентам; -поддерживание работоспособности сети; -мониторинг состояния сети. Таким образом, АО «Процессинговый центр Астана» - предприятие, которое занимается предоставлением услуг связи физическим и юридическим лицам: предоставление выхода в интернет, IP-телефонии, доступа к локальным ресурсам, оказывает услуги по предоставлению и установлению программного обеспечения. 2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками АО «Процессинговый центр Астана» являются: - своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов; - контроль над использованием денежных средств в расчетах исключительно по целевому назначению; - контроль над соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками; - своевременная выверка расчетов с дебиторами для исключения просроченной задолженности. Система нормативно-правового регулирования различных форм и видов расчетов с покупателями в Республике Казахстан достаточно сложна и включает в себя нормативно-правовые акты различного уровня и юридической силы. АО «Процессинговый центр Астана» при учете расчетов с покупателями и заказчиками руководствуется нормами гражданского кодекса Республики Казахстан. Учет расчетов с покупателями и заказчиками в АО «Процессинговый центр Астана» ведется на активных счетах подраздела 1210. На счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» учитывается информация о расчетах по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженные или отпущенные товары [15,с.85]. По дебету счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» отражаются суммы предъявленных покупателям счетов к оплате за отгруженные или отпущенные им товары с выделением суммы налога на добавленную стоимость по этим товарам. По кредиту счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» отражаются суммы поступивших платежей на счета в банке или наличными от покупателей за отгруженные или отпущенные им товарно-материальные запасы. Здесь же учитываются уменьшение задолженности покупателей за счет раннее полученных от них сумм авансов под поставку товарно-материальных запасов. А также суммы зачетов взаимных требований и обязательств, если это предусмотрено условиями заключенных договоров меду поставщиком и покупателем. Сальдо по счету 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» на конец месяца может быть только дебетовое, которое показывает задолженность покупателей за отгруженные товарно-материальные запасы. Краткосрочная дебиторская задолженность АО «Процессинговый центр Астана» занимает наибольший удельный вес в текущих обязательствах; наибольший удельный вес в кредиторской задолженности предприятия занимают расчеты с поставщиками и подрядчиками. Схематично можновыразить организацию учета расчетов с покупателями и заказчиками АО «Процессинговый центр Астана», начиная с первичных документов и заканчивая финансовой отчетностью на рисунке 2.2. Все данные первичных документов АО «Процессинговый центр Астана» по всем статьям бухгалтерского баланса заносятся в оборотно-сальдовые ведомости. Товарно-транспортные накладные Приходные ордера Счета-фактуры Налоговые счета-фактуры Акты о приемке материалов Журнал учета поступивших грузов     Оборотно-сальд.вед. по дебету и кредиту счетов 1210   Главная книга Финансовая отчетность  Рисунок 2.2 - Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в АО «Процессинговый центр Астана» Счета-фактуры - документы, удостоверяющие фактическую отгрузку товаров или оказание услуг и их стоимость в АО «Процессинговый центр Астана». Документы выставляются (направляются) продавцом (подрядчиком, исполнителем) покупателю (заказчику) после окончательной приемки покупателем (заказчиком) товара или услуг. В АО «Процессинговый центр Астана» счет-фактура применяется только для налогового учета НДС. Назначение счета-фактуры и его реквизиты законодательно закреплены в Налоговом Кодексе Республики Казахстан . Счёт-фактура - налоговый документ, строго установленного образца, оформляемый продавцом товаров (работ, услуг), на которого в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан возложена обязанность уплаты в бюджет НДС. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету. Счёт-фактура содержит в себе информацию о наименовании и реквизитах продавца и покупателя, перечне товаров или услуг, их цене, стоимости, ставке и сумме НДС, прочих показателях. На основании полученных счетов-фактур налогоплательщиком НДС формируется «Книга покупок», а на основании выданных счетов-фактур - «Книга продаж». Приходные ордера АО «Процессинговый центр Астана» - это документ первичной учетной документации кассовых операций, по которому производится прием средств в кассу организации. Бланк приходного кассового ордера находится в альбоме унифицированных форм по учету кассовых операций и результатов инвентаризации под названием - форма КО-1. Квитанция к ПКО выдается лицу, вносящему деньги в кассу организации АО «Процессинговый центр Астана». Она должна быть заверена печатью организации, подписана так же, как сам приходник, и кроме того кассиром, приходующим деньги. Товарно-транспортная накладныя АО «Процессинговый центр Астана» предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: -товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей; -транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов. Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую ездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов [16,с.55]. При централизованном вывозе грузов со станций железных дорог, портов, пристаней, аэропортов перевозка оформляется товарно-транспортными накладными, составляемыми совместно с работниками организаций - владельцев автотранспорта, станций железных дорог, пристаней, портов, аэропортов. В условиях, когда на одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес одного или нескольких получателей, товарно-транспортная накладная выписывается на каждую партию грузов и каждому грузополучателю в отдельности. Товарно-транспортная накладная (ТТН) АО «Процессинговый центр Астана» выписывается в четырех экземплярах: -первый - остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей; -второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю; -второй - сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза; -третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта. Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация - владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотранспорта, а четвертый - прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю. По грузам нетоварного характера, по которым не ведется складской учет товарно-материальных ценностей, но организован учет путем замера, взвешивания, геодезического замера, товарно-транспортная накладная выписывается в трех экземплярах: -первый и второй экземпляры передаются организации - владельцу автотранспорта. Первый экземпляр служит основанием для расчетов организации - владельца автотранспорта с грузоотправителем и прилагается к счету, а второй - прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы; -третий экземпляр остается у грузоотправителя и служит основанием для учета выполненных объемов перевозок. Акт о приемке материалов в АО «Процессинговый центр Астана» применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю. Необходимые дополнительные данные, не выделенные в форме отдельными строками, записываются в разделе «Другие данные». Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. Графа «Номер паспорта» заполняется только в случаях обнаружения расхождений при оформлении хозяйственных операций по поступлению материальных ценностей, содержащих драгоценные металлы и камни. Журнал учета поступивших грузов в АО «Процессинговый центр Астана» применяется для регистрации грузов (товарно-материальных ценностей), поступающих в места хранения (на плодоовощные базы, склады, холодильники) различными видами транспортных средств (автотранспортом, железнодорожным, водным, воздушным транспортом и т. д.) за отчетный период (ежемесячно); записи производятся уполномоченными работниками по мере поступления товарно-материальных ценностей на основании сопроводительных товарно-транспортных документов, приходных ордеров, актов о приеме. В случае доставки товаров, грузов по железной дороге, водным транспортом в графе «Примечание» фиксируется время подачи, разгрузки, уборки вагонов (барж), время простоя. Также в этой графе отмечаются данные о коммерческом акте в случаях выявления повреждения или порчи груза, несоответствия наименования и массы груза или количества мест данным, указанным в транспортном документе. Каждая отдельная оборотно-сальдовая ведомость отражает информацию по отдельным счетам и статьям бухгалтерского баланса. Перечень регистров журнально-ордерной формы бухгалтерского учета включает разработочные таблицы, ведомости к журналам-ордерам, четырнадцать журналов-ордеров и Главную книгу. Журналы-ордера и ведомости к ним заполняются на основании данных первичных документов с учетом сроков их поступления. Бухгалтерский учет в АО «Процессинговый центр Астана» - смешанный, используются как 1 С Предпрятие, так и заполнение документов вручную. Журналы-ордера и ведомости к журналам-ордерам охватывают все синтетические счета рабочего плана счетов АО «Процессинговый центр Астана». В журналах-ордерах и ведомостях к журналам-ордерам предусмотрена типовая корреспонденция счетов, которая обеспечивает правильную группировку хозяйственных операций. При производстве записей в журналы-ордера АО «Процессинговый центр Астана» обеспечивается соответствие отражаемых в них данных показателям относящихся к ним первичных документов. В связи с этим во всех случаях при подведении итогов в том или ином регистре предварительно суммируются данные первичных документов и сличается полученная сумма с выявленным по регистру итогом. Это обеспечивает надлежащий контроль за правильностью отражения в учете хозяйственных операций. Проверенные итоговые данные журналов-ордеров и ведомостей к журналам-ордерам в конце месяца переносятся в Главную книгу. Главная книга АО «Процессинговый центр Астана» является одним из регистров бухгалтерского учета и открывается на год. Она предназначена для обобщения данных журналов-ордеров по синтетическим счетам и взаимной проверки правильности произведенных в них бухгалтерских записей. Запись текущих оборотов по счетам в Главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в регистрах. В Главной книге АО «Процессинговый центр Астана» ежемесячно в разрезе синтетических счетов плана счетов отражаются: -сальдо на начало года; -развернутый текущий оборот по дебету; -общая сумма кредитового оборота; -сальдо на конец. На основании данных, представленных в Главной книге, с использованием в необходимых случаях показателей соответствующих регистров составляется финансовая отчетность предприятия. Итоговые данные по тем статьям, которые отражены в разделах баланса «Активы» и «Собственный капитал и обязательства», переносятся в бухгалтерский баланс, который составляется за весь отчетный год. Баланс имеет важное значение для работников, осуществляющих управление предприятием, так как его анализ позволяет раскрыть вопросы доходности капитала, степени деловой активности, рыночной устойчивости, ликвидности и платежеспособности предприятия. С помощью данных, содержащихся в балансе, подвергаются оценке также следующие вопросы: -эффективность размещения капитала предприятия; -достаточность капитала для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности; -размер и структура заемных средств; -эффективность заемных средств. Без указанной информации невозможно эффективное управление экономикой предприятия. Формы расчетов между покупателями и заказчиками рассмотрим в практической части на примере АО «Процессинговый центр Астана». АО «Процессинговый центр Астана» учреждено в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан «О хозяйствующих субъектах в Республике Казахстан». АО «Процессинговый Центр Астана» создано в соответствии с учредительным договором путем учреждения вновь юридическими и физическими лицами. В своей деятельности товарищество руководствуется Конституцией Республики Казахстан, Гражданским кодексом Республики Казахстан, Законом Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной ответственностью» и другими законодательными и нормативными актами, а также настоящим уставом и внутренними документами товарищества. Целью деятельности предприятия является удовлетворение общественных потребностей в товарах, работах, услугах и получении дохода в интересах товарищества. Предприятие имеет печать со своим наименованием, фирменный знак (символику), расчетный и иные счета в тенге и иностранной валюте в учреждениях банков. Предприятие несет ответственность по своим обязательствам только в пределах своего имущества. Предприятие является правопреемником арендного предприятия АО «Процессинговый центр Астана» в отношении исполнения договорных обязательств перед поставщиками и потребителями. Основной целью предприятия АО «Процессинговый центр Астана» является получение дохода. Видами деятельности акционерного предприятия являются: -организация производства мебели; -реализация мебели; -проведение товарообменных операций, заключение, бартерных сделок; -посредническая деятельность; -закупка сырья и производство оптовых партий товара; -оказание платных услуг населению. Предприятие АО «Процессинговый центр Астана» изготавливает и реализует корпусную спальную мебель по индивидуальным заказам покупателей. В её производственном цехе осуществляется изготовление мебели из своего материала, а также её сборка из составляющих частей и комплектующих изделий. Ассортимент выпускаемой продукции АО «Процессинговый центр Астана» насчитывает более ста наименований, среди которых штучные отдельные изделия (шифоньер, шкаф, стол и т.д.) и изделия в наборах и комплектах (стенки, горки, ученический набор). Предприятие осуществляет любые виды хозяйственной деятельности, за исключением запрещенных действующим законодательством, в соответствии с целью своей деятельности. Возглавляет АО «Процессинговый центр Астана» директор. В линейною его подчинении находятся главный инженер, главный бухгалтер и юрист. Главному инженеру подчиняются: отдел кадров; плановый отдел; отдел охраны труда и техники безопасности и отдел организации производства и управления. Численность работников аппарата управления составляет 34 человека. Учет расчетов с покупателями и заказчиками в АО «Процессинговый центр Астана» ведется на активных счетах подраздела 1210. На счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» учитывается информация о расчетах по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженные или отпущенные товары. По дебету счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» отражаются суммы предъявленных покупателям счетов к оплате за отгруженные или отпущенные им товары с выделением суммы налога на добавленную стоимость по этим товарам. По кредиту счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» отражаются суммы поступивших платежей на счета в банке или наличными от покупателей за отгруженные или отпущенные им товарно-материальные запасы. Здесь же учитываются уменьшение задолженности покупателей за счет раннее полученных от них сумм авансов под поставку товарно-материальных запасов. А также суммы зачетов взаимных требований и обязательств, если это предусмотрено условиями заключенных договоров меду поставщиком и покупателем. Сальдо по счету 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» на конец месяца может быть только дебетовое, которое показывает задолженность покупателей за отгруженные товарно-материальные запасы. Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером. Физическому или юридическому лицу, внесшему деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег (отрывная часть ордера), подписанную главным бухгалтером и кассиром. Заполненный приходный кассовый ордер предприятия АО «Процессинговый центр Астана» представлен в Приложении Д. Выдачу денег из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами или надлежащим образом оформленными платежными ведомостями, заявлением на выдачу, счетами и другими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером. Получатель расписывается в кассовом ордере и указывает полученную сумму: тенге - прописью. Заполненный расходный ордер приведен в Приложении Е. При выдаче денег по доверенности в расходном кассовом ордере дополнительно указываются фамилия, имя, отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по платежной ведомости, на ней делают надпись «По доверенности» последнюю прикрепляют к расходному кассовому ордеру или ведомости. Приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы выписываются (бухгалтерией) четко и ясно, чернилами или шариковой ручкой. Заполненная платежная ведомость на предприятии АО «Процессинговый центр Астана» приведена в Приложении Ж. Подчистки, помарки и исправления, даже оговоренные, в кассовых ордерах не допускаются. Учет операций по кассе ведется по дебету и кредиту счета 1030 «Денежные средства в кассе». Записи в регистры производятся по мере поступления в бухгалтерию отчетов кассира. При записи суммы с одинаковой корреспонденцией счетов объединяются. На конец месяца в регистрах выводится остаток на первое число следующего за отчетным месяца, который должен соответствовать остатку по отчету кассира и в Главной книге по счету 1040. [17,с.145] На счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками, проводимые в порядке плановых платежей при равномерных постоянных поставках товаров и оказании услуг, включая услуги транспорта, при котором расчеты осуществляются не по каждой отгрузке, отпуску товаров или оказанной услуги, а путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных договорами поставки между поставщиком и покупателем (плательщиком). На этом счете торговые организации учитывают расчеты по авансам на подписанные издания, взимаемые с подписчиков; за абонементы, проданные предприятием общественного питания отдельным лицам и др. Аналитический учет по счету 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» ведется в оборотно-сальдовой ведомости и ведомости к нему по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Эта оборотно-сальдовая ведомость по счету 1210 предназначен для учета операций по кредиту указанных счетов. Корреспонденции соответствующих счетов и записи производят на основании каждой выписки банка из расчетного счета с указанием зачисленных сумм по оплаченным расчетно-платежным документам. Ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками предназначена для накапливания и группировки счет-фактур или других расчетных документов по реализованным товарно-материальным запасам. Проверенные итоговые данные оборотно-сальдовой ведомости в конце месяца заносятся в Главную книгу. При компьютеризации учета товаросопроводительные документы на отгруженные товары покупателям (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др.), выписки банка и другие денежные документы обрабатываются на компьютере, который в конце месяца выдает машинограммы, построенные по форме оборотно-сальдовой ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Журнал хозяйственных операций по учету задолженностей покупателей и заказчиков АО «Процессинговый центр Астана» за 2018 год представлен в таблице 2.3. Таблица 2.3 - Журнал хозяйственных операций по учету задолженности покупателей и заказчиков АО «Процессинговый центр Астана» за март 2018 год
Журнал хозяйственных операций АО «Процессинговый центр Астана» по учету дебиторской задолженности за 2018 г. представлен в таблице 2.4. Таблица 2.4 - Журнал хозяйственных операций АО «Процессинговый центр Астана» по учету дебиторской задолженности за декабрь 2018 год
Таким образом, можно сделать следующий вывод: В бухгалтерском учете АО «Процессинговый центр Астана» расчет с покупателями и заказчиками осуществляется на счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». Аналитический учет ведется по каждому счету, предъявленному покупателю (заказчику), а если расчеты ведутся плановыми платежами, то по каждому покупателю и заказчику. Задолженность покупателя (заказчика) в АО «Процессинговый центр Астана» отражают независимо от того, получены ли от него деньги за проданные товары, оказанные услуги, выполненные работы. Текущая дебиторская задолженность за продукцию (товары, работы, услуги) АО «Процессинговый центр Астана» - представляет собой задолженность покупателей и заказчиков за предоставленную им продукцию (товары, работы, услуги). Она признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, выполнения работ, предоставления услуг и оценивается по первоначальной стоимости. |