Учет расчетов с разными Кредиторами и Дебиторами
 Скачать 68.39 Kb.
|
|
Расчеты с работниками по оплате труда. Тарифная система оплаты труда работников федеральных государственных учреждений устанавливается Правительством РФ в порядке, который определяется федеральным законом (статья 143 Трудового кодекса Российской Федерации). В настоящее время этот вопрос регулируется Федеральным законом «Об оплате труда работников федеральных государственных учреждений». Тарифная система оплаты труда работников государственных учреждений субъектов Российской Федерации и порядок ее применения устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации. Что касается тарифной системы оплаты труда работников муниципальных учреждений и порядка ее применения, то эти вопросы находятся в ведении органов местного самоуправления. В 2005 году рекомендовано применять тарифную систему оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки с сохранением 18 разрядов и действующих между разрядами тарифных коэффициентов, устанавливающих соотношения ставок первого и восемнадцатого разрядов в соотношении 1:4,5. Таким образом, сохранено соотношение, установленное Федеральным законом «О тарифной ставке (окладе) первого разряда Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы». Экономическая классификация расходов – аналитическая основа бухгалтерского учета. С 1 января 2005 года вступил в действие приказ Минфина России «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» от 10.12.04 №114Н. Этим документом признаны утратившими силу с 1 января 2005 года целый перечень нормативных документов, включая приказ Минфина России «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации для составления бюджетов всех уровней, начиная с бюджетов на 2005 год» от 27.08ю04 №72Н. В соответствии с Указаниями расходы по заработной плате отражаются по статье 210 «Оплата труда и начисления на оплату труда» согласно экономической классификации расходов. Эта статья включает в себя подстатью 211 «Заработная плата», подстатью 212 «Прочие выплаты» и подстатью 213 «Начисления на оплату труда». Приведенный перечень подстатей отличается от кодов КОСГУ, представленных в 24-26 разрядах счетов аналитического учета Плана счетов бюджетного учета. Например, в новой инструкции по бюджетному учету для отражения начислений на оплату труда используется код 212, в то время как по бюджетной классификации для этих целей должен использоваться код 213. Очевидно, что в этой части следует ожидать изменений в новой инструкции. Учитывая то, что Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации» от 23.12.04 №174-ФЗ был принят позже, чем утверждена новая инструкция, некоторые номера счетов, приведенные в инструкции следует скорректировать. И в рассмотренных примерах будут использованы те номера подстатей экономической классификации расходов, которые приведены в новой редакции Федерального закона «О бюджетной классификации Российской Федерации» от 15.08.96 №115-ФЗ и в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации. Счета расчетов с работниками по оплате труда, иным выплатам, удержаниям и начислениям. Новой инструкцией по бюджетному учету для отражения в учете расчетов по заработной плате, начисленным пособиям по социальному страхованию, другим аналогичным выплатам, удержаниям и начислениям предусмотрены отдельные счета бюджетного учета. Сумма начисленной заработной платы, денежного довольствия военнослужащим отражаются на счете 030201000 «Расчеты по оплате труда». Этот счет является аналогом субъектов 180 «Расчеты по оплате труда» и 188 «Расчеты с военнослужащими по денежному довольствию и прочим выплатам». Указанный счет используется, если речь идет о расчетах с работниками, с которыми заключен трудовой договор (контракт). Если с работниками (как штатными, так и внештатными) заключен договор гражданско-правового характера, то используется другой счет – счет 030207000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг». Следует учесть, что расчеты с работниками по пособиям по социальному страхованию учитываются отдельно, на счете 030213000 «Расчеты по пособиям по социальному страхованию населения». Для учета сумм удержаний из заработной платы по безналичным перечислениям (прежние субсчета 183 «Расчеты с работниками по безналичным перечислениям на счета по вкладам в кредитные организации», 184 «Расчеты с работниками по безналичным перечислениям взносов по договорам добровольного страхования», 185 «Расчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов», 187 «Расчеты по исполнительным и другим документам, прочие расчеты»), согласно новой инструкции, используется счет 030403000 «Расчеты по удержаниям из заработной платы». Удержанные суммы налога на доходы физических лиц отражаются на счете 030301000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», а расчеты с депонентами – на счете 030402000 с аналогичным названием. Для отражения начисленных сумм единого социального налога и взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Планом счетов бюджетного учета предусмотрены счет 030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на пенсионное страхование в Российской Федерации» и счет 030303000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Может возникнуть вопрос, как быть с отражением расчетов с внебюджетными фондами по суммам, начисленным в составе единого социального налога. Действительно, если ранее для учета таких сумм были предусмотрены отдельные субсчета 193-199, то теперь в плане счетов присутствует только один. То же самое касается и удержаний из заработной платы. В данном случае, несмотря на значительную детализацию счетов бюджетного учета, глубина аналитики может быть увеличена путем введения дополнительных субсчетов. Например, в отношении единого социального налога это совершенно обоснованно особым порядком расчетов по данному налогу. Следует сказать и об особенности новой инструкции в отношении разделения счетов расчетов на активные и пассивные. Планом счетов бюджетного учета предусмотрено, что расчеты с дебиторами отражаются на счетах раздела 2 «Финансовые активы», а с кредиторами – раздела 3 «Обязательства». Соответственно по новой методологии сальдо по активному счету может быть только дебетовым, а по пассивному – только кредитовым, поскольку использование единых активно-пассивных счетов новой инструкцией не предусмотрено. Рассматриваемые счета бюджетного учета являются кредитовыми, поэтому, если по тем или иным причинам в учете возникают дебетовые остатки по этим счетам, в учетных регистрах их следует отражать в виде отрицательного сальдо по кредиту. Аналитический учет расчетов по заработной плате ведется в Журнале операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям. В настоящее время формат регистров бюджетного учета Минфином России пока не представлен, но в Приложении №3 к новой инструкции приведен их перечень с указаниями обязательных реквизитов и показателей. Пример. В бюджетном учреждении в соответствии с коллективным договором установлена авансовая форма расчетов по оплате труда. Аванс выплачивается 16-го числа каждого месяца за фактически отработанное время (рабочие дни). Окончательный расчет с работниками производится 5-го числа следующего месяца. Работнику установлены оклад по занимаемой должности в размере 2000 рублей, надбавки за непрерывную работу (стаж – 6 лет) в размере 30% от оклада, надбавки за сложность и напряженность – 50% от оклада. Общая сумма заработной платы составляет 3600 рублей (2000 + 2000 x 30% + 2000 x 50%). За первую половину февраля 2005 года работник отработал 11 рабочих дней (с 1 февраля по 15 февраля включительно); за вторую половину работнику зачли полностью отработанные 8 рабочих дней. Работник представил в бухгалтерию информацию о том, что он женат, имеет ребенка 10 лет от первого брака и ежемесячно платит алименты в размере 30% от суммы, причитающейся к выдаче. Изначально для осуществления расходов по начислению и выплате заработной платы работникам, состоящим в штате, бюджетному учреждению – получателю бюджетных средств должны быть выданы от главного распорядителя (распорядителя) средства. Кроме того, учреждение должно отразить в учете лимиты бюджетных обязательств, предусмотренные на эти цели: -отражено получение лимитов бюджетных обязательств по расходам на оплату труда: Д 150105211 «Полученные ЛБО по расходам за счет оплаты труда» К 150103211 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет оплаты труда» 3600 рублей; -отражены начисления на оплату труда: Д 150105213 «Полученные ЛБО по расходам за счет начислений на выплаты по оплате труда» К 150103213 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет начислений на оплату труда» 943 рубля (3600 x (26% + 0,2%); Сумма аванса за первую половину февраля составит 1158 рублей (2000 : 19 (рабочие дни) x 11 (рабочие дни). В бухгалтерском учете расчеты с работниками по выплате аванса отражаются следующими записями: -получены в кассу наличные денежные средства для выплаты аванса: Д 120104510 «Поступления в кассу» К 130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате труда» 1158 рублей; -работнику выплачен аванс за первую половину месяца: Д 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда» К 120104610 «Выбытия из кассы» 1158 рублей. По окончании месяца работнику начислена заработная плата за отработанное время, произведены установленные начисления и удержания. Эти операции отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями: -начислена заработная плата за февраль 2005 года: Д 140101211 «Расходы по оплате труда» К 130201730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда» 3600 рублей; -отражено принятие обязательств по оплате труда: Д 150105211 «Полученные ЛБО по расходам за счет оплаты труда» К 150201211 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет оплаты труда» 3600 рублей; -начислен ЕСН: Д 140101213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения» К 130302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» 936 рублей (3600 x 26%); -начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Д 140101213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения» К 130306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» 7 рублей (3600 x 0,2%); -отражены в учете принятые бюджетные обязательства: Д 150103213 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет начислений на выплаты по оплате труда» К 150201213 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет начислений на выплаты по оплате труда» 943 рубля (936 + 7); -удержана сумма налога на доходы физических лиц: Д 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда» К 130301730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ» 338 рублей ((3600 – 400 – 600) x 13%); -удержана сумма по исполнительному листу: Д 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда» К 130403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы» 679 рублей ((2600 – 338) x 30%); -удержаны из заработной платы по заявлению работника профсоюзные взносы: Д 130201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда» К 130403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы», субсчет «Профсоюзные взносы» 36 рублей (3600 x 1%); -оплачен ЕСН: Д 130302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» К 130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на выплаты по оплате труда» 936 рублей; -оплачены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Д 130306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» К 130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на выплаты по оплате труда» 7 рублей; -оплачен НДФЛ: Д 130301830 «Уменьшение кредиторской задолженности по НДФЛ» К 130405280 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по прочим расходам» 338 рублей; -оплачены удержанные из заработной платы по исполнительному листу алименты: Д 130403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы», субсчет «Исполнительные листы» К 130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате труда» 679 рублей; -оплачены удержанные из заработной платы профсоюзные взносы: Д 130403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы», субсчет «Профсоюзные взносы» К 130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате труда» 36 рублей. Следует остановиться на отдельных вопросах, возникающих у бюджетополучателей при получении ими наличных денег. В связи с тем, что лицевые счета получателя бюджетных средств для учета операций с наличными денежными средствами к счету органа Казначейства РФ № 40116 не открываются, между списанием средств со счета по безналичным расчетам и получением наличных денежных средств возникает разрыв во времени в один день. Такое положение порождало массу вопросов у учреждений об использовании дополнительных счетов бюджетного учета для отражения в учете не завершенных в течение дня расчетов. Минфином России и Казначейством РФ было дано разъяснение по порядку применения Правил обеспечения наличными деньгами получателей средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина РФ от 21.09.04 № 85Н (письма Минфина РФ от 18.03.05 № 02-14-10а/462, Казначейства РФ от 18.03.05 № 42-7.1-01/5.1-58). Пример. Бюджетное учреждение 5 марта 2005 года получило в кассу наличные денежные средства на выплату начисленных сумм работнику. Общая сумма поступивших в кассу денежных средств составила 1389 рублей. У получателя бюджетных средств на основании Заявки на получение наличных денег с отметкой органа Казначейства РФ, приложенной к выписке из соответствующего муниципального счета, оформляется запись: -отражено списание денежных средств с расчетного счета бюджетного учреждения: Д 030600830 «Уменьшение кредиторской задолженности по выплате наличных денежных средств органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» К 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» или 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» 1389 рублей; -отражено поступление наличных денежных средств в кассу учреждения: Д 120104510 «Поступления в кассу» К 130600730 «Увеличение кредиторской задолженности по выплате наличных денежных средств органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов» 1389 рублей (3600 – 679 – 338 – 36 – 1158). Оплата труда внештатных работников. Отражение в бюджетном учете операций по расчетам с работниками, как состоящим, так и не состоящим в штате учреждения, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, имеет свои особенности. Для расчетов за выполненные работы, услуги по таким договорам в учете используется счет 030207000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг». Для расчетов по договорам гражданско-правового характера в смете доходов и расходов учреждения должны быть предусмотрены расходы по соответствующим предметным подстатьям статьи 220 «Расходы по предпринимательской деятельности». Для отражения расходов по начислениям на оплату работникам по договору гражданско-правового характера (ЕСН, взносы на обязательное страхование от несчастных случаев) следует зарезервировать суммы по тем кодам экономической классификации расходов, по которым осуществляется оплата услуг в соответствии с указанными договорами. Также должны быть приняты к учету лимиты по соответствующим аналитическим счетам синтетического счета 50103220 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет приобретения услуг». Порядок доведения ЛБО и принятия денежных обязательств аналогичен рассмотренному. После выполнения работ составляется акт сдачи-приемки выполненных работ, на основании которого формируются следующие бухгалтерские записи: -начислена оплата по договорам гражданско-правового характера: Д 040101226 «Расходы на прочие услуги» К 030207730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»; -начисление ЕСН и взносов в ПФР: Д 040101220 «Расходы на приобретение услуг» с уточнением последнего разряда КОСГУ в зависимости от соответствующей услуги К 030302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»; -удержан налог на доходы физических лиц: Д 030207830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» К030301730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»; -выплачена заработная плата из кассы: Д 030207830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» К 020104610 «Выбытия из кассы»; -перечислен НДФЛ: Д 030301830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц» К 030405220 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению услуг» с уточнением последнего разряда КОСГУ в зависимости от соответствующей услуги; -перечислены ЕСН и взносы в ПФР: Д 030302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» К 030405220 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению услуг» с уточнением последнего разряда КОСГУ в зависимости от соответствующей услуги; -перечислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Д 030306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» К 030405220 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению услуг». |