Учет расчетов с разными Кредиторами и Дебиторами
 Скачать 68.39 Kb.
|
|
Расчеты по выданным авансам. Авансы, перечисленные учреждением (кроме авансов, выданных подотчетным лицам), учитывают на счете 0 206 000 00 "Расчеты по выданным авансам". Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным авансам ведут в Журнале по расчетам с поставщиками и подрядчиками, Карточке учета средств и расчетов. Учет авансов, выданных в рамках бюджетной деятельности. Постановлением Правительства РФ от 02.03.05 №107 установлено, что получатель средств федерального бюджета при заключении подлежащих оплате за счет средств федерального бюджета договоров (контрактов) на поставку товаров (работ, услуг) вправе предусматривать авансовые платежи: -в размере 100% суммы договора (контракта)- по договорам на услуги связи, на подписку и приобретение печатных изданий, на обучение на курсах повышения квалификации, приобретение авиа- и железнодорожных билетов, билетов для проезда городским и пригородным транспортом, а также путевок на санаторно-курортное лечение; -в размере 30% суммы договора (контракта), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, по остальным договорам (контрактам). Пример. Бюджетное учреждение заключило договор на поставку оборудования стоимостью 118000 рублей (в том числе НДС – 18000 рублей). Согласно договору учреждение перечислило поставщику аванс в размере 30 процентов от стоимости оборудования – 35400 рублей (118000 x 30%). После того как поставщик получил аванс, он отгрузил оборудование учреждению. Бухгалтер отразил эти операции так: -перечислен аванс поставщику: Д 120608560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств» К 130405310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств» 35400 рублей; -поступило оборудование: Д 110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства» К 130217730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» 118000 рублей; -зачтен ранее выданный аванс: Д 130217830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» К 120608660 «уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств» 23600 рублей; -перечислена оставшаяся сумма поставщику: Д 130217830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» К 130405310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств» 94400 рублей (118000 – 23600). Учет авансов, выданных в рамках предпринимательской деятельности. Если у бюджетного учреждения есть счет в банке, а аванс выдается за счет средств от предпринимательской деятельности, проводки будут другими. Пример. Бюджетное учреждение за счет средств от предпринимательской деятельности приобрело прочие материальные запасы на сумму 28320 рублей (в том числе НДС – 4320 рублей). Согласно договору учреждение перечислило поставщику аванс в размере 30 процентов от стоимости запасов – 8496 рублей (28320 x 30%). После того как поставщик получил аванс, он отгрузил материалы учреждению. Бухгалтер отразил эти операции так: -перечислен аванс поставщику: Д 220611560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение материальных запасов» К 220101610 «Выбытия денежных средств с банковских счетов» 8496 рублей; -поступили прочие материальные запасы: Д 210505340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» К 230220730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» 24000 рублей (28320 – 4320) -учтен НДС по приобретенным материальным ценностям: Д 221001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» К 230220730 Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» 4320 рублей; -зачтен ранее выданный аванс: Д 230220830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» К 220611660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение материальных запасов» 8496 рублей; -перечислена оставшаяся сумма поставщику: Д 230220830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» К 220101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» 19824 рублей (28320 – 8496). Одновременно операции по выбытию денежных средств отражают на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждений» в разрезе кодов бюджетной классификации. Возврат аванса. Если договор расторгнут, сумма ранее выданного аванса возвращается бюджетному учреждению. Как правило, расторжение договора происходит по взаимному соглашению сторон. Однако договор может быть расторгнут и в одностороннем порядке – по решению суда. Суд может принять такое решение, если одна из организаций нарушила существенные условия контракта (статья Гражданского кодекса РФ). Пример. 5 мая 2005 года бюджетное учреждение выдало поставщику оборудования аванс на сумму 20000 рублей. Поставщик свои обязательства не выполнил, и договор был расторгнут. 14 августа 2005 года ранее выданный аванс был возвращен. 14 августа 2005 года бухгалтер записал: -возвращен ранее выданный аванс: Д 130405310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств» К 120608660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств» 20000 рублей. Одновременно данная сумма отражается на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждений». Расчеты с подотчетными лицами. Расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам учитывают на счете 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами". Аванс под отчет выдают по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается. На заявлении о выдаче сумм под отчет работник бухгалтерии проставляет соответствующий счет аналитического учета счета 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами" и делает отметку об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам. О том, как израсходованы полученные деньги, подотчетное лицо представляет Авансовый отчет. К нему прикладывают документы, подтверждающие произведенные расходы. Документы, приложенные к Авансовому отчету, нумеруются в порядке их записи в отчете. Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведут в Журнале по расчетам с подотчетными лицами либо в Карточке учета средств и расчетов. Учет денег, выданных подотчетным лицам на хозяйственные нужды. Какие покупки необходимо сделать бухгалтеру бюджетного учреждения в этой ситуации, покажет пример. Пример. Подотчетному лицу было выдано 800 руб. для приобретения канцелярских товаров. Работник приобрел канцтовары на сумму 700 руб. Остаток денег работник вернул в кассу учреждения. Бухгалтер отразил эти операции так: -выданы денежные средства под отчет: Д 120814560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов» К 120104610 «Выбытия из кассы» 800 рублей; -на основании авансового отчета оприходованы канцелярские товары: Д 110505340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» К 120814660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов» 700 рублей; -возвращена неиспользованная подотчетная сумма: Д 120104510 «Поступления в кассу» К 120814660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов» 100 рублей (800 – 700). Через подотчетных лиц учреждение может не только приобрести нефинансовые активы, но и оплатить услуги сторонних организаций. Пример. Подотчетному лицу за счет бюджетных средств было выдано 1000 рублей для оплаты транспортных услуг. На основании авансового отчета работника бухгалтер записал: -выданы денежные средства под отчет: Д 120803560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных лиц» К 120104610 «Выбытия из кассы» 1000 рублей; -на основании авансового отчета отражены расходы с оплатой транспортных услуг: Д 140101222 «Расходы на транспортные услуги» К 120803660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг» 1000 рублей. Учет командировочных расходов. На счете 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами" отражают также операции по выдаче денег на командировочные расходы. Командировка - это поездка работника в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по распоряжению работодателя. Служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, командировками не признаются. В командировку может быть направлен только штатный работник организации, с которым заключен трудовой договор. Командированному работнику оплачиваются: - расходы по найму жилого помещения; - расходы по проезду к месту командировки и обратно; - суточные; - другие расходы (например, услуги связи или почты). На оплату таких расходов работнику перед его отъездом в командировку выдают аванс. Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" определяет, что командировочные расходы возмещаются в следующих размерах. 1. Расходы по найму жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) - в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. Если подтверждающие документы отсутствуют - 12 руб. в сутки. 2. Расходы на выплату суточных - 100 руб. за каждый день служебной командировки. 3. Расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда: - железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого фирменного поезда; - водным транспортом - в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы; - воздушным транспортом - в салоне экономического класса; - автомобильным транспортом - в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси); - при отсутствии проездных документов, подтверждающих произведенные расходы, - в размере минимальной стоимости проезда; - железнодорожным транспортом - в плацкартном вагоне пассажирского поезда; - водным транспортом - в каюте Х группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения; - автомобильным транспортом - в автобусе общего типа. Пример. После возвращения из командировки сотрудник составил авансовый отчет. Расходы, согласно авансовому отчету, составили: - по найму жилого помещения - 2200 руб.; - по проезду к месту командировки и обратно - 3000 руб.; - суточные - 400 руб. Бухгалтер записал: -учтены суточные: Д 140101211 «Расходы по оплате труда» К 120801660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате труда» 400 рублей; -отражены расходы по оплате транспортных услуг: Д 140101222 «Расходы на транспортные услуги» К 120803660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг» 3000 рублей; -отражены расходы по найму жилья: Д 140101226 «Расходы на прочие услуги» К 120807660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг» 2200 рублей. Обратите внимание: согласно экономической классификации расходов бюджетов РФ (приказ Минфина России от 10 декабря 2004 г. N 114н), суточные при служебных командировках отражаются по подстатье 212 "Прочие выплаты", которая входит в статью 210 "Оплата труда и начисления на оплату труда". Статья 210 включает в себя следующие подстатьи: - 211 "Заработная плата"; - 212 "Прочие выплаты"; - 213 "Начисления на оплату труда". Однако бюджетный План счетов предусматривает лишь следующие аналитические счета: - 0 401 01 210 "Расходы по оплате и начисления на выплаты по оплате труда"; - 0 401 01 211 "Расходы на оплату труда"; - 0 401 01 212 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения". Таким образом, в Плане счетов отсутствует аналитический счет, на котором бы отражались расходы по статье 212 "Прочие выплаты" экономической классификации. Поэтому расходы, относящиеся к данной статье, следует отражать на счете 0 404 01 211 "Расходы на оплату труда". Расчеты по недостачам На счете 0 209 00 000 "Расчеты по недостачам" учитывают суммы выявленных недостач и хищений денежных средств и ценностей, потерь от порчи материальных ценностей и другие суммы, подлежащие удержанию и списанию в установленном порядке. Определяя размер ущерба, следует исходить из рыночной стоимости недостающих или похищенных материальных ценностей. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих активов. Аналитический учет по счету 0 209 00 000 ведут в Карточке учета средств и расчетов по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи. За ущерб, который работник причинил учреждению, если своим действием или бездействием нарушил установленные правила работы, он может быть привлечен к материальной ответственности. Работник обязан возместить учреждению прямой действительный ущерб. Он выражается в уменьшении имущества работодателя или ухудшении состояния этого имущества, а также в необходимости работодателя произвести затраты на приобретение или восстановление имущества. Взыскивать с работника неполученные доходы (упущенную выгоду) не допускается. По сумме взыскания материальную ответственность подразделяют на ограниченную и полную. Ограниченная материальная ответственность предполагает, что размер удержаний с работника не может превышать его среднемесячного заработка. Такая ответственность, например, наступает, если работник испортил имущество учреждения по небрежности или неосторожности. Полная материальная ответственность состоит в том, что работник должен возместить учреждению причиненный ущерб в полном размере. Данный вид ответственности может быть установлен трудовым договором. Как правило, полная материальная ответственность возлагается на руководителя организации, его заместителя, а также на главного бухгалтера. Кроме того, есть еще ряд случаев, когда причиненный ущерб взыскивается с работника в полном объеме. В частности, такое возможно, когда работник испортил имущество предприятия умышленно, из-за того, что находился в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, в результате административного проступка и т.д. Случаи наступления полной материальной ответственности установлены статьями 242 и 243 Трудового кодекса РФ. Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, и Перечень работ, при выполнении которых может вводиться полная коллективная (бригадная) материальная ответственность за недостачу вверенного работникам имущества, утверждены постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. N 85. Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднемесячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба. Пример. В ходе инвентаризации обнаружена недостача хозяйственных материалов на сумму 1500 руб. Рыночная стоимость этих хозяйственных материалов - 1540 руб. Материально ответственный работник свою вину признал и внес в кассу учреждения сумму, равную рыночной стоимости хозяйственных материалов. Бухгалтер отразил это так: -списана с баланса стоимость хозяйственных материалов: Д 140101172 «Доходы от реализации активов» К 110505440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов» 1500 рублей; -отражена недостача хозяйственных материалов по рыночной стоимости: Д 120904560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов» К 140101172 «Доходы от реализации активов» 1540 рублей; -сумма недостачи внесена виновным лицом в кассу учреждения: Д 120104510 «Поступления в кассу» К 120904660 «Погашение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов» 1540 рублей. Виновные в недостаче могут быть обнаружены не всегда. В подобной ситуации списание недостачи происходит по-другому. |