курсовая по платежам 2016. уплата таможенных платежей в таможенных процедурах таможенного транзита и таможенного склада
 Скачать 255.5 Kb.
|
|
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ АВТОНОМНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ КУРСКОЙ ОБЛАСТИ КУРСКАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ И МУНИЦИПАЛЬНОЙ СЛУЖБЫ КАФЕДРА ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ СВЯЗЕЙ, ТАМОЖЕННОГО ДЕЛА И ТАМОЖЕННОГО ПРАВА КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине «Таможенные платежи и таможенная стоимость в различных таможенных процедурах» на тему: «УПЛАТА ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В ТАМОЖЕННЫХ ПРОЦЕДУРАХ ТАМОЖЕННОГО ТРАНЗИТА И ТАМОЖЕННОГО СКЛАДА» Выполнил: студент 5128/1 группы М.Н. Хроколова Специальность «Таможенное дело» Специализация «Таможенные платежи» Проверил: к.э.н., доцент А.А. Соклаков КУРСК 2016 Содержание
Введение Таможенные платежи являются важным регулятором участия государства в системе внешнеэкономических связей. Они во многом определяют место страны в международном разделении труда и обеспечивают значительную часть доходов государства. Таможенные платежи являются одним из основных источников формирования федерального бюджета Российской Федерации. Контроль за правильностью их исчисления, полнотой уплаты возложен на таможенные органы. Опыт развитых стран свидетельствует о том, что эффективная система таможенных платежей является важным фактором экономического развития и необходимым условием существования сильного государства. Роль таможенных платежей в их экономике значительно трансформировалась. Фискальный приоритет таможенных платежей сменяется акцентом на регулирующую и защитную функции. Целями использования таможенных платежей является получение дополнительных финансовых средств (как правило, для развивающихся стран), регулирование внешнеторговых потоков (для развитых государств) или защита национальных производителей (главным образом в трудоемких отраслях). Принципиально иная ситуация наблюдается в России. Существующие противоречия между необходимостью формирования доходов государства и потребностями экономического развития являются следствием того, что до сих пор не разработана научная концепция места и роли таможенных платежей в системе экономических отношений, в их применении отсутствует системность, не расставлены нужные акценты при определении величины таможенных пошлин и уровня их дифференциации. Наибольший объем доходов в России приносит вывозная таможенная пошлина, которой облагаются сырьевые товары. Доля таможенных платежей и сборов в федеральном бюджете составляет на сегодняшний день свыше 50%. Но практика применения таможенных платежей в нашей стране показывает, что из-за несоответствия потребностям развития экономики и несовершенства механизма их администрирования Россия не только несет значительные финансовые потери, но и дополнительный ущерб наносится отечественным законопослушным товаропроизводителям, чьи товары становятся неконкурентоспособными, а уклонение от уплаты таможенных платежей обуславливает снижение эффективности таможенно-тарифного регулирования в целом. Все товары, ввозимые в Российскую Федерацию или вывозимые из Российской Федерации, подлежат помещению под одну из таможенных процедур. В практике внешнеторговой деятельности в ряде случаев на момент импорта товаров бывает неизвестно, каким образом распорядиться ввозимыми товарами. Помещение товара на таможенный склад облегчает осуществление внешнеторговых операций, поскольку позволяет участнику внешнеторговой деятельности сделать выбор между существующими таможенными процедурами. Российская Федерация из-за своего географического положения между Европой и Азией играет важную роль в коммерческих связях между столь крупными и экономически развитыми регионами. Европейские и азиатские страны ведут между собой оживлённую торговлю, и немалый процент товаров идёт именно через Российскую Федерацию. Товары, перемещаемые из одной страны через территорию России в третью страну, помещаются под таможенную процедуру таможенный транзит. Именно поэтому данная процедура так важна для России. Она в значительной мере определяет место России в мировом товарообороте. Правовой основой таможенных платежей выступает Таможенный кодекс Таможенного Союза, в статье 70 которого установлен их исчерпывающий перечень. Объектом исследования являются таможенные платежи в таможенных процедурах таможенного транзита и таможенного склада. Информационная база исследования включает в себя:
Целью данной работы является анализ таможенных платежей в таможенных процедурах таможенного транзита и таможенного склада. Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
Структура курсовой работы состоит из введения, двух глав, заключения и списка используемых источников и литературы. Глава 1. Теоретические аспекты системы таможенных платежей 1.1 Понятие, экономическая сущность и характеристика таможенных платежей Первостепенным направлением финансовой деятельности таможенных органов Российской Федерации является фискальная деятельность, проявляющаяся в пополнении доходной части федерального бюджета за счет взимания таможенных платежей в связи с перемещением через таможенную границу товаров и транспортных средств. Таможенные платежи являются не только традиционными и активно применяемыми инструментам государственного регулирования внешней торговли, но и одной из главных составных частей доходов бюджета нашей страны. В целом понятие "таможенные платежи" можно определить как обязательные платежи, которые относятся к налоговым и неналоговым доходам федерального бюджета, являющиеся инструментом обложения внешней торговли, взимаемым с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств в доход бюджета при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу.1 Таможенные платежи взимаются с юридических, физических лиц, а также с индивидуальных предпринимателей. Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант.2 Если декларирование производится специалистом по таможенному оформлению, он является ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов. При неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при неправильном их исчислении и (или) несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов. Таможенным кодексом Таможенного союза определено, что таможенные платежи уплачиваются до или в момент принятия к таможенному оформлению товара и документов на него. Сроки уплаты таможенных платежей установлены для каждого вида таможенных платежей. По отдельным видам таможенных платежей в исключительных случаях плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей, относящихся к товарам, на срок не более двух месяцев.3 Таможенные платежи, на постоянной основе взимаемые таможенными органами, полностью закреплены за федеральным бюджетом, являются фискальными доходами федерального бюджета и не могут быть израсходованы на иные цели, что обусловливает публичное предназначение таможенных платежей. Наряду с другими обязательными платежами, таможенные платежи являются необходимой экономической основой существования и деятельности государства, составляя при этом порядка 50% доходов федерального бюджета Российской Федерации на современном этапе. Таким образом, таможенные платежи выполняют самую важную функцию – фискальную, то есть являются постоянным источником пополнения доходной части федерального бюджета. Это один из старейших видов косвенных налогов, взимаемых государством с товаров при ввозе и вывозе их по ставкам, предусмотренным таможенным тарифом. Они возникли ещё в средневековье как сборы, собираемые при въезде и выезде из населенных пунктов и на границах феодальных владений. Затем, уже после образования единых национальных государств, таможенные платежи стали взиматься на границе специальными органами - таможнями, и употребляться государством как одно из основных средств внешнеторговой политики.4 Таможенными платежами выполняется важная роль в защите экономических интересов государства. Они уплачиваются при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации и в случаях, установленных таможенным законодательством (например, ввозные таможенные пошлины взимаются с предметов личного потребления, поступающих в международных почтовых отправлениях в адрес лиц проживающих в РФ, а также с аналогичных товаров, ввозимых физическими лицами, прибывающими в нашу страну). Таможенные платежи защищают отечественную промышленность и сельское хозяйство. Поскольку таможенная пошлина является косвенным налогом, она влияет на цену товара. В таможенной практике товаром называется только движимое материальное имущество, в том числе тепловая, электрическая и другие виды энергии. С увеличением стоимости ввозимого товара, повышается конкурентоспособность аналогичных товаров, производимых национальными товаропроизводителями, а во внутренней торговле обеспечивается поэтапный переход на мировые цены на сырье и энергоносители. Чем выше уровень таможенных платежей, тем надёжнее они защищают национальные фирмы. С другой стороны, с точки зрения внешнеторгового баланса страны (балансировочная функция таможенных платежей), за счёт взимания и гибкого управления ставками таможенной пошлины, оптимизируется соотношение между объемами экспорта и импорта. Установление различных ставок таможенных пошлин на различные товары создаёт предпосылки к более обоснованной структуре ввоза товаров или предотвращает нежелательный экспорт товаров, внутренние цены на которые по каким-либо причинам ниже мировых, позволяет выбирать приоритетные области импорта, экспорта и регулировать общий поток товаров в пределы и за пределы государства. Благодаря таможенным платежам, выполняющим контролирующую функцию, по их валовой сумме можно проследить объём и структуру экспорта и импорта товаров, оценить внешнеторговое сальдо, и на основе данных исследований простимулировать экспорт в определённой отрасли производства, или создать благоприятные условия для развития отстающих отраслей.5 Высокие пошлины в некоторых областях экономики стимулируют деятельность иностранных инвесторов. При низкой ставке пошлины иностранному производителю выгодно ввозить готовую продукцию, а при высокой - выгоднее вкладывать средства в развитие производства в стране. Фискальная функция таможенных платежей отличается от протекционистской (защитной) функции таможенных платежей тем, что она влечёт за собой доходы в бюджет и влияет на расходы тех покупателей, которые не могут обходиться без импортных товаров. Тем не менее, во многих случаях таможенные платежи, неся сначала характер чисто фискальный, становятся со временем протекционистскими, и нет четкого разделения между данными функциями. Таможенные платежи обладают всеми основополагающими характеристиками, присущими налогам:6
Субъектами обложения таможенными платежами являются декларанты (налогоплательщики), как физические, так и юридические лица, в роли которых могут выступать как владелец товара, так его перевозчик или таможенный брокер или иное заинтересованное лицо, которое уплачивает таможенные платежи до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации в валюте РФ или в иностранных валютах, кроме случаев, когда такой платеж может быть уплачен только в иностранной валюте. Курсы валют определяются Центральным банком РФ. Объектами обложения таможенными платежами могут выступать: таможенная стоимость, количество перемещаемых через таможенную границу товаров, либо одновременно и то и другое. В зависимости от того, какой товар ввозится различается и размер взимаемых таможенных платежей. Их ставки дифференцированы в соответствии с Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза (ЕТТ ЕАЭС), представляющим собой свод ставок ввозных таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию Таможенного союза из третьих стран, систематизированных в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС).7 Ставка пошлины установлена Товарной номенклатурой для большинства наименований товаров. Сбор таможенных платежей обеспечивается таможенными органами за счет организованного администрирования внешнеэкономической деятельности. 1.2 Классификация таможенных платежей Пунктом 1 статьи 70 Таможенного кодекса Таможенного союза к таможенным платежам относятся:8
Далее рассмотрим подробнее каждый из видов таможенных платежей, взимаемых таможенными органами в Таможенном союзе. Центральное место в системе таможенных платежей занимает таможенная пошлина. Таможенная пошлина – обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Таможенная пошлина существует наряду с налогами и сборами в финансовой системе государства, а ее особое место в системе обязательных платежей предопределено следующими характеристиками:
В таблице 1 приведена классификация таможенных пошлин. Таблица 1 – Классификация таможенных пошлин
По объекту таможенного обложения таможенные пошлины делятся на ввозные или импортные и вывозные или экспортные. Ввозные и вывозные таможенные пошлины устанавливаются в целях регулирования внешней торговли товарами. Данное положение установлено статьей 19 ФЗ № 164-ФЗ от 8 декабря 2003 г. "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности ".9 По способу взимания таможенные пошлины подразделяются на:10
По характеру происхождения таможенные пошлины бывают:11
По времени действия таможенные пошлины бывают:12
По способу исчисления таможенные пошлины бывают:13
По величине и последствиям таможенные пошлины бывают следующих видов:
Таможенные пошлины по количеству ставок для одного товара делятся на:
Налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза (НДС) является косвенным налогом, налоговой базой для начисления которого служит сумма следующих слагаемых: таможенной стоимости ввозимого товара, ввозной таможенной пошлины и акциза. Согласно ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, действует три вида ставок НДС: 0%, 10% и 18%.14 Размер НДС не зависит от страны происхождения товара. Акциз – это такой налог, который взимается при перемещении через таможенную границу Таможенного союза определенной номенклатуры товаров с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Акцизы классифицируются по следующим признакам:15
Механизм исчисления и уплаты акциза предполагает определение суммы налога при совершении операций с подакцизной продукцией и включение сумм налога в цену товара. Это означает, что каждый экономический субъект, участвующий в обороте подакцизных товаров, осуществляет расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, и при реализации передает данную обязанность следующему контрагенту вплоть до конечного потребителя, который и несет бремя акцизного налогообложения. Таким образом, налог регулирует потребление подакцизной продукции. Платежи, уплата которых является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров называются таможенными сборами. Таможенные сборы можно классифицировать следующим образом:16
Данный вид таможенных платежей исчисляется лицами, на которые государством возложена самостоятельная ответственность за их уплату, а также они исчисляются таможенными органами при выставлении требований об их уплате. Исчисление сумм, которые подлежат уплате, производится в валюте Российской Федерации. Таким образом, таможенные платежи в силу своей налоговой природы обладают всеми основными признаками и чертами налога - безвозмездностью уплаты (односторонний характер налогового обязательства), безэквивалентностью и безвозвратностью. 1.3 Порядок обеспечения уплаты таможенных платежей Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов имеет достаточно широкое распространение в мировой практике таможенного регулирования и направлено на защиту экономических интересов государства. Требования таможенных органов по предоставлению обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов направлено на сокращение случаев незаконного вовлечения товаров в экономический оборот без уплаты таможенных платежей. Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов является гарантией надлежащего исполнения лицами, осуществляющими внешнюю экономическую деятельность, взятых на себя обязательств, установленных таможенным законодательством. На рисунке 1 показаны обстоятельства, при которых требуется предоставление обеспечения уплаты таможенных платежей.  Рисунок 1 – Обстоятельства по обеспечению уплаты таможенных платежей Случаи, при которых не требуется предоставление обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов:17
Сумма обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов определяется исходя из сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при помещении товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, в государстве – члене Таможенного союза, таможенный орган которого производит выпуск товаров. При помещении товаров под таможенную процедуру таможенного транзита сумма обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, определяется исходя из сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при помещении товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, в государстве – члене Таможенного союза, таможенный орган которого производит выпуск товаров, но не менее сумм таможенных пошлин, налогов, которые бы подлежали уплате в других государствах – членах Таможенного союза, как если бы товар помещался на территориях этих государств – членов Таможенного союза под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов. При этом для определения сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов применяется курс иностранной валюты, устанавливаемый в соответствии с законодательством государства – члена Таможенного союза, таможенный орган которого производит выпуск товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита. Законодательством государств – членов Таможенного союза может предусматриваться включение в сумму обеспечения сумм таможенных сборов, процентов. Если при установлении суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов невозможно точно определить сумму подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов в силу непредставления в таможенный орган точных сведений о характере товаров, их наименовании, количестве, стране происхождения и таможенной стоимости, сумма обеспечения определяется исходя из наибольшей величины ставок таможенных пошлин, налогов, стоимости товаров и (или) их физических характеристик в натуральном выражении (количество, масса, объем или иные характеристики), которые могут быть определены на основании имеющихся сведений, порядок использования которых определяется законодательством государств – членов Таможенного союза. В отношении отдельных видов товаров могут быть установлены фиксированные суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов с учетом требований, если это предусмотрено законодательством государств – членов Таможенного союза. Уплата таможенных пошлин, налогов обеспечивается следующими способами:18 – денежными средствами (деньгами); – банковской гарантией; – поручительством; – залогом имущества. Порядок применения способов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, а также валюта, в которой вносится сумма такого обеспечения, определяются законодательством государства – члена Таможенного союза, в таможенный орган которого предоставляется обеспечение. В том случае, когда обязательства по уплате были исполнены или не возникли в силу каких-то обстоятельств лицо, предоставившее обеспечение, имеет право на его возврат. Кредитные или банковские организации, включенные в Реестр организаций, обладающих правом выдачи банковских гарантий уплаты таможенных пошлин, налогов, который ведёт Федеральная таможенная служба Российской Федерации имеют право обеспечивать банковскую гарантию на территории РФ. Определение её суммы производится на основании сумм таможенных платежей, подлежащих уплате согласно требованиям законодательства Российской Федерации при помещении товара под таможенную процедуру экспорта или выпуска для внутреннего пользования. При этом тарифные преференции и льготы не учитываются. Суммы гарантий для товаров, находящихся под процедурой таможенного транзита должны быть не менее сумм, которые могут быть начислены согласно требованиям норм законодательств других стран - участниц ТС.19 Уплата обеспечивается плательщиком и иным лицом, которое имеет право владения, распоряжения или пользования товаром, в отношении которых производится обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов. Обеспечение уплаты таможенных платежей предоставляется в:20
При этом таможенным органом выдаётся сертификат обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. Необходимо отметить понятие генерального обеспечения. Под генеральным обеспечением понимается случай, когда одним и тем же лицом на территории одного из государств-членов Таможенного союза совершается несколько таможенных операций в определенный срок и таможенному органу такого государства предоставлено обеспечение уплаты для совершения всех таких операций.21 Таможенные органы принимают генеральное обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов для совершения на территории одного из государств – членов Таможенного союза таможенных операций в нескольких таможенных органах этого государства, если такое обеспечение может быть использовано любым из этих таможенных органов в случае нарушения обязательств, обеспеченных этим генеральным обеспечением. Таким образом, обеспечение уплаты таможенных платежей – это важный инструмент финансовых гарантий, который позволяет добиться реального упрощения и ускорения таможенных процедур. Уплата таможенных пошлин, налогов обеспечивается одним из следующих способов: денежными средствами (деньгами), банковской гарантией, поручительством или залогом имущества. |