контроллинг на предприятии. В учебном пособии рассмотрены теоретические основы контроллинга сущность, цели, задачи, функции, виды
 Скачать 1.92 Mb.
|
|
В учебном пособии рассмотрены теоретические основы контроллинга: сущность, цели, задачи, функции, виды, структура, информационная поддержка, принципы соз- дании подразделения контроллинга на предприятии, его структура и качественный состав. Раскрыта сущность деятельности контролера, его функциональные обязан- ности, необходимые профессиональные и личностные ка- чества, требования, предъявляемые к конторолеру. Осо бое внимание уделено инструментам стратегического и опе- ративного контроллинга, таких как анализ конкурентных преимуществ, стратегии контроля финансовых рисков, портфельный анализ, анализ жизненного цикла продукции, планирование и бюджетирование в системе контроллинга, АВС-анализ, XYZ-анализ и др. Кроме того, в пособии рассмо- трен прикладной контроллинг и его применение в различных областях предпринимательской деятельности. Издание предназначено для студентов, обучающихся по укрупненной группе направлений экономики и управления, аспирантов, преподавателей высших учебных заведений, а также широкого круга специалистов и читателей, интере- сующихся актуальными проблемами менеджмента. КОНТРОЛЛИНГ НА ПРЕДПРИЯТИИ Доцент кафедры менеджмента Санкт-Петербургского университета управления и экономики. Область исследований – менеджмент, инновационные технологии управления, техническое регулирование, международная стандартизация систем менеджмента качества. Автор ряда научных и методических работ, среди которых семь электронных учебно-методических пособий, соавтор коллективных монографий. Преподает дисциплины: теория организации, менеджмент, стратегический менеджмент, инновационный менеджмент, контроллинг на предприятии, управление качеством. Награждена благодарственным письмом вице-губернатора Санкт-Петербурга за большой вклад в подготовку специалистов в области менеджмента. ЕЛЕНА ВЛАДИМИРОВНА ПОНОМАРЕВА КОНТРОЛЛИНГ НА ПРЕДПРИЯТИИ Е. В. ПОНОМАРЕВА 1 САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ И ЭКОНОМИКИ Е. В. Пономарева КОНТРОЛЛИНГ НА ПРЕДПРИЯТИИ Учебное пособие Санкт-Петербург 2012 2 УДК 658.012.7 ББК 65.290-2 П 56 Рецензенты: заведующий кафедрой «Экономика предприятия и предпринимательства» СПбУУиЭ, д-р экон. наук, профессор О. В. Бургонов заведующий кафедрой «Государственное и муниципальное управление» Института правоведения и предпринимательства, д-р экон. наук, профессор Ю. А. Никитин Пономарева Е. В. П 56 Контроллинг на предприятии: учебное посо- бие. — СПб.: Издательство Санкт-Петер бург ско- го университета управления и экономики, 2012. — 188 с.: ил. ISBN 978-5-94047-325-1 В учебном пособии рассмотрены теоретические основы контрол- линга: сущность, цели, задачи, функции, виды, структура, информаци- онная поддержка, принципы создании подразделения контроллинга на предприятии, его структура и качественный состав. Раскрыта сущность деятельности контролера, его функциональные обязанности, необхо- димые профессиональные и личностные качества, требования, предъ- являемые к конторолеру. Особое внимание уделено инструментам стра- тегического и оперативного контроллинга, таких как анализ конкурент- ных преимуществ, стратегии контроля финансовых рисков, портфель- ный анализ, анализ жизненного цикла продукции, планирование и бюджетирование в системе контроллинга, АВС-анализ, XYZ-анализ и др. Кроме того, в пособии рассмотрен прикладной контроллинг и его применение в различных областях предпринимательской деятельности. Издание предназначено для студентов, обучающихся по укруп- ненной группе направлений экономики и управления, аспирантов, пре- подавателей высших учебных заведений, а также широкого круга спе- циалистов и читателей, интересующихся актуальными проблемами менеджмента. © Е. В. Пономарева, 2012 ISBN 978-5-94047-325-1 © СПбУУиЭ, 2012 3 ВВЕДЕНИЕ В условиях перехода к рыночной экономике происходит смена парадигмы управления, предполагающей изменение целей и задач предприятия, законодательных условий и внешней среды: на сме- ну централизованному приходит стратегическое управление. Новый механизм управления требует новых подходов, один из них — контроллинг, который находится на стыке теории принятия решений, математического моделирования, теории систем, ин- формационного и организационного моделирования. Учебная дисциплина «Контроллинг на предприятии» всесто- ронне рассматривает современные экономические механизмы управления предприятием, которые обеспечивают решение его те- кущих и стратегических задач в условиях рынка и конкуренции. В данном учебном пособии основное внимание уделено поня- тию контроллинга, его функциям и задачам. В первой главе «Контроллинг как инструмент управления предприятием» дано определение понятию «контроллинг», представлены цели, задачи и функции контроллинга. Детально описана структура контрол- линга, сформулированы преимущества и недостатки системы кон- троллинга, раскрыта связь контроллинга с функциями менед- жмента. Технологической основой постоянных обновлений явля- ется получение необходимой информации об объекте управления, выработка с ее помощью управленческих решений и в конечном итоге передача информации. Во второй главе «Информационная поддержка контроллинга» дается различное толкование понятия «информация», определяются цели создания системы информа- ционной поддержки, источники информации. Третья глава посвя- щена созданию подразделения контроллинга на предприятии. Четвертая глава раскрывает сущность деятельности контролера, основные направления его деятельности, необходимые профес- сиональные и личностные качества, требования предъявляемые к конторолеру. В пятой главе описаны некоторые инструмменты стратегического и оперативного контроллинга, такие как анализ конкурентных преимуществ, стратегии контроля финансовых рисков, портфельный анализ, анализ жизненного цикла про дук- ции, планирование и бюджетирование в системе контроллинга, 4 АВС-анализ, XYZ-анализ и др. В заключительной главе пособия рассмотрено применение контроллинга в различных областях предпринимательской деятельности. Вступление Российской Федерации во Всемирную торговую ор- ганизацию окажет сильное воздействие на конкурентоспособность отечественных предприятий всех форм собственности. Внед рение системы контроллинга может стать действенным инструментом в борьбе за лидирующие позиции на рынке товаров и услуг. Контроллинг представляет собой комплексную систему экономи- ческого управления предприятием, которая направлена на дости- жение целей организации, связанных с получением прибыли и по- вышение уровня его конкурентоспособности. Основу конкурентного преимущества международных компа- ний составляет своевременная реализация эффективных совре мен- ных технических, производственных и управленческих реше ний посредством внедрения долгосрочного внутреннего пла нирования и контроля на всех этапах. Опыт зарубежных фирм доказывает стратегическую связь долгосрочного планирования с системой контроллинга. Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по укрупненной группе направлений экономики и управления, аспирантов, преподавателей высших учебных заведений, а также для всех кто интересуется актуальными проблемами экономики и управления. Для повышения качества усвоения учебного материа- ла в конце каждой главы представлены материалы для самостоя- тельной работы. Обучающиеся самостоятельно могут ответить на контрольные вопросы, а также пройти тест, посвященный изучен- ному материалу. 5 Глава 1 КОНТРОЛЛИНГ КАК ИНСТРУМЕНТ УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ 1.1. Сущность, задачи и функции контроллинга Слово контроллинг произошло от английского to control — контролировать, управлять [6, c. 74 ]. Однако в англоязычных ис- точниках термин «контроллинг» практически не используется: в Великобритании и США укоренился термин «управленческий учет» (managerial accounting, management accounting), хотя работ- ников, в чьи должностные обязанности входит ведение управлен- ческого учета, там называют контролерами (controller). Так как от- ечественная терминология пока не устоялась, у нас используют оба термина: и «контроллинг», и «управленческий учет» [48]. Основная конечная цель любого коммерческого предприя- тия — получение прибыли (контроллинг можно назвать системой управления прибылью предприятия), но в некоторых случаях це- ли предприятия могут быть и иными, — например, завоевание до- ли рынка, устранение конкурентов, — тогда контроллинг ориенти- рует усилия предприятия в направлении этих целей, хотя конеч- ная цель та же — получение прибыли. Определение понятия контроллинга встречается в различных источниках. Например, Д. Хан понимает под контроллингом си- стему интегрированного информационного обеспечения плани- рования и контроля деятельности предприятия. П. Хорват рассма- тривает контроллинг как подсистему управления, которая коор- динирует подсистемы планирования, контроля и информацион- ного обеспечения, поддерживая тем самым системообразующую и системоувязывающую координацию. Ю. Вебер считал, что контроллинг представляет собой элемент управления социальной системой, выполняя свою главную функ- цию поддержки руководства в процессе решения им общей задачи координации системы управления с упором прежде всего на зада- чи планирования, контроля и информировании. 6 В своих работах Э. Майер, совместно Ю. П. Анискиным и А. М. Павловой, считают, что контроллинг — это концепция, направ- ленная на ликвидацию «узких мест» и ориентированная на буду- щее в соответствии с поставленными целями и задачами получе- ния определенных результатов. Е. А. Ананькина определяет контроллинг как функционально обособленное направление экономической работы на предприя- тии, связанное с реализацией финансово-экономической коммен- тирующей функции в менеджменте для принятия оперативных и стратегических решений. М. Л. Лукашевич сформулировал данное понятие следующим образом: «Контроллинг — это целостная концепция экономиче- ского управления предприятием, ориентирующая руководителей на выявление всех шансов и рисков, связанных с получением прибыли». А. М. Карминский трактует контроллинг как концепцию си- стемного управления и способ мышления менеджеров, в основе которых лежит стремление обеспечивать долгосрочное эффектив- ное функционирование организации. Н. Г. Данилочкина считает, что контроллинг — это комплекс- ная система управления организацией, направленная на коорди- нацию взаимодействия систем менеджмента и контроля их эф- фективности. Контроллинг может обеспечивать информационно- аналитическую поддержку процессов принятия решений при управлении организацией (предприятием, корпорацией, органом государственной власти) и может быть частью прописывающей принятие определенных решений в рамках определенных систем менеджмента [33]. Ю. И. Башкатова предлагает следующее определения данного понятия: «Контроллинг — это комплексная система, объединяю- щая управленческий учет, планирование, разработку бюджетов, а также анализ и контроль отклонений фактических результатов деятельности от плановых, поддержку принятия оптимальных управленческих решений. Контроллинг представляет собой цело- стную концепцию экономического управления предприятием, ко- торая направлена на выявление всех шансов и рисков, связанных с получением прибыли в условиях рынка» [14]. Основные постулаты современной философии контроллинга, сформулированные российскими и зарубежными учеными, зву- 7 чат следующим образом: приоритет рентабельности деятельности организации над ростом объемных показателей, т. е. размеры ор- ганизации, объемы выпуска, количество филиалов и клиентов, ас- сортимент продукции, сумма баланса и т. п. являются второсте- пенными по сравнению с эффективностью работы организации в целом и ее подразделений; рост объемов бизнеса организации оправдан лишь при сохранении прежнего уровня или росте эф- фективности; мероприятия по обеспечению роста доходности не должны повышать допустимые для конкретных условий функцио- нирования организации уровни рисков [93, c. 5 ]. Из всего вышеперечисленного видно, что между определения- ми существуют разногласия. Таким образом, контроллинг пред- ставляет собой комплексную систему экономического управления предприятием, которая направлена на достижение целей органи- зации, связанных с получением прибыли и повышение уровня конкурентоспособности. Находясь на пересечении учета, информационного обеспече- ния, контроля и координации, контроллинг занимает особое ме- сто в управлении предприятием: он связывает воедино все эти функции, интегрирует и координирует их, причем не подменяет собой управление предприятием, а лишь переводит его на каче- ственно новый уровень. Контроллинг является своеобразным ме- ханизмом саморегулирования на предприятии, обеспечивающим обратную связь в контуре управления. Контроллинг основывается на научных достижениях различ- ных дисциплин: экономической теории, анализа хозяйственной деятельности, бухгалтерского учета, планирования, менеджмента, кибернетики, социологии. Для овладения контроллингом необхо- димы широкий кругозор и способность мыслить аналитически; кроме того, нужны знания по широкому спектру предметов, свя- занных с экономикой, управлением, кибернетикой. Следует иметь в виду, что не существует готовых решений для всех проблем, с ко- торыми может столкнуться предприятие. Реальные экономиче- ские проблемы всегда нестандартны и запутаны, а времени и ис- ходной информации для их решения обычно недостаточно. Поэтому следует научиться смело комбинировать различные под- ходы, применять весь накопленный опыт и знаний для поиска творческих решений в условиях неопределенности и неполной ин- формации. 8 Основной целью контроллинга является ориентация управ- ленческого процесса на достижение всех целей, стоящих перед ор- ганизацией. Для этого контроллинг обеспечивает выполнение сле- дующих функций [46]: • координация управленческой деятельности по достижению целей предприятия; • информационная и консультационная поддержка принятия управленческих решений; • создание и обеспечение функционирования общей инфор- мационной системы управления предприятием; • обеспечение рациональности управленческого процесса. Появление контроллинга на современных предприятиях объ- ясняется следующими причинами [33]: 1. Повышение нестабильности внешней среды выдвигает до- полнительные требования к системе управления предприятием, в частности: • смещение акцента с контроля прошлого на анализ буду- щего; • увеличение скорости реакции на изменения внешней среды, повышение гибкости предприятия; • необходимость в непрерывном отслеживании изменений, происходящих во внешней и внутренней средах предприятия; • необходимость продуманной системы действий по обеспе- чению выживаемости предприятия и избежанию кризис- ных ситуаций. 2. Усложнение систем управления предприятием требует меха- низма координации внутри системы управления. 3. Информационный бум при недостатке релевантной (суще- ственной, значимой) информации требует построения специаль- ной системы информационного обеспечения управления. 4. Общекультурное стремление к синтезу, интеграции различ- ных областей знания и человеческой деятельности. Роль контроллинга в повышении эффективности процессов управления можно отобразить следующим образом (табл. 1). Система контроллинга включает в себя управленческий учет, планирование, контроль и анализ, повышает эффективность управления предприятием и обеспечивает координацию управ- ленческой системы в целом, сокращая затраты времени на приня- тие управленческого решения [45]. 9 Таблица 1 Роль контроллинга в повышении эффективности процессов управления [52] Критерий эффективности процессов управления Роль контроллинга в повышении эффективности процессов управления Уровень управ- ля емости процес- сов • Координация, анализ, контроль над постановкой и сопровождением процессов принятия и реали- зации решений. • Повышение информационной, целостности си- сте мы, отдельных подсистем Ориентиро ван- ность на постав- ленную цель • Стратегическая координация принимаемых ре- шений, деятельности подразделений, персонала. • Обеспечение взаимосвязи внешних источников стратегических целей и персонала. • Обеспечение соответствия оперативных планов стратегическим. • Обеспечение информационной целостности под- разделений Длительнос ть цик ла и уровня прямоточности п р о ц е с с о в управления • Экономия времени принятия управленческого решения. • Интеграция подразделений Конкретный ме- ханизм ре али за- ции процесса • Внесение корректив в процессы управления в результате мониторинга производственной си- стемы Ре з у л ьт а т и в - ность • Сокращение рисков принятия управленческого решения, несоответствующего цели. • Сокращение времени принятия управленческого решения на этапах стратегического планирования, рисков принятия необоснованных стратегических целей и ориентиров Сокращение времени реализации управленческих решений в системе управления на предприятии обуславливает [32]: • решение проблем неуправляемости на предприятии, • упорядочивание информационных потоков внутри органи- зации, 10 • минимизацию рисков принятия неоптимального варианта управленческого решения; • выявление экономических резервов и высвобождение до- полнительных ресурсов деятельности; • приводит к координации управленческих воздействий на предприятии в рамках единого информационного поля. Степень распространения такого поля внутри организации, обусловленная широтой охвата службой контроллинга функцио- нальных сфер деятельности, определяет степень интеграции дан- ных функциональных подразделений, единиц и проектов в еди- ную систему достижения поставленных целей, т. е. степень целост- ности производственной системы. Деятельность любой фирмы всегда направлена на достижение конкретных целей. Чтобы достичь поставленных целей, необхо- дим постоянный контроль за тем, как реализуются разработанные планы всеми подразделениями организации. Сегодня традицион- ная система контроля является одним из существенных инстру- ментом управления. Квоты, стандарты, нормы основываются на прошлом опыте, контрольные действия связаны скорее с прошлым нежели с буду- щим фирмы. Таким образом, управление на основе традиционно- го контроля тормозит активное опережающее использование бу- дущих возможностей [43]. Традиционная система контроля сослужила фирмам хорошую службу, когда изменение окружения было еще настолько посте- пенным, что допускало замедленные реакции. С ростом динамич- ности рыночных отношений возникла необходимость в том, что- бы основывать контроль на будущих событиях и действиях. В опережающем (или упреждающем) контроле акцент, кото- рый ранее фиксировался на отклонениях от прошлых эталонов, перемещается на изменение разрыва между нынешними резуль- татами и целями, которые должны быть достигнуты к концу планового периода. В реализации акцент смещается соответ- ственно с исправления допущенных в прошлом ошибок на меры по достижению будущих целей. В основе контроллинга произ- водства — упреждающий контроль, что позволяет ему либо про- извести корректировку действий, либо, если оценка результатов показывает, что ранее определенные цели нереальны, изменить их [39]. 11 Таким образом, контроллинг представляет собой гарантию выполнения планов и повышения эффективности управления ор- ганизацией. Служба контроллинга постоянно акцентирует внимание на ре- шение таких вопросов, как: на правильном ли фирма пути; доста- точно ли избранная альтернатива экономична; можно ли профи- нансировать проекты; что произойдет, если реальность окажется не такой, как было запланировано? Лучше прежде перепланиро- вать, чтобы получить пищу для размышления впоследствии. Если в ходе развития встретятся отклонения, необходимо осмыслить, куда в дальнейшем следует двигаться. Контроль, проводимый контроллингом, в отличие от традици- онного контроля не является основной задачей администрации. Он заключается в сопоставлении оценок «план — факт», в объяс- нении причин, обусловивших появление отклонений, в определе- нии их влияния на перспективные цели, а также в разработке кор- ректирующих мероприятий по устранению отклонений. Отсюда главные задачи контролера — разработка материалов для принятия управленческих решений и представление их руко- водству. Он должен также консультировать администрацию по всем вопросам выбора наиболее действенных вариантов действий и тем самым оказывать влияние на использование всех возмож- ностей достижения предприятием запланированных показателей. Современный контроллинг включает в себя управление риска- ми (страховой деятельностью предприятий), обширную систему информационного снабжения предприятия, систему оповещения путем управления системой ключевых («финансовых») индикато- ров, управление системой реализации стратегического, тактическо- го и оперативного планирования и систему менеджмента качества. |