ответы бухгалтерский учет. Вопросы к экзамену по дисциплине Бухгалтерский учет и анализ
 Скачать 0.49 Mb.
|
|
34. Учет финансовых вложений К финансовым вложениям организации могут относиться: - государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); - вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); - предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях; - дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; - вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п. п. 9 - 15 ПБУ 19/02, п. 13 ПБУ 20/03. В дальнейшем финансовые вложения, обращающиеся на ОРЦБ, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально (п. 20 ПБУ 19/02). Согласно Инструкции по применению Плана счетов финансовые вложения отражаются по соответствующим субсчетам счета 58 "Финансовые вложения", аналитический учет по которому должен обеспечивать в том числе получение информации о долгосрочных и краткосрочных активах. В то же время Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета", а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам". 35 Учет численности персонала и отработанного времени Время, отработанное сотрудниками, обязательно должно учитываться по унифицированным формам N Т-12 или N Т-13<46>. Именно эти заполненные формы поступают к бухгалтеру как первичные учетные документы для целей бухгалтерского и налогового учета, на основании которых он будет считать зарплату, отражать ее в расходах, заполнять расчетные листки для работников. 36 Учет начислений оплаты труда за отработанное и неотработанное время. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаются суммы начисленной заработной платы, отпусков, пособий по социальному страхованию, пенсий и др. Аналитический учет по cчету 70 ведется по каждому работнику организации. Суммы начисленной заработной платы относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции. Корреспонденция счетов: Д20 К70 (начислена оплата труда рабочих основного производства); Д23 К70 (начислена оплата труда рабочим вспомогательного производства); Д26 К70 (начислена оплата труда административно-управленческому персоналу) По дебету отражается выплаченная сумма заработной платы, премий, пособий, удержаний по исполнительным листам, по налогу на доходы физических лиц, а также начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы из-за неявки получателя. Корреспонденция счетов: Д70 К68 (удержан налог на доходы физических лиц); Д70 К50 (выдана заработная плата и пособия из кассы) 37 Учет удержаний из заработной платы Все удержания из зарплаты, существующие на практике, можно условно разделить на три группы: 1) обязательные (начисление и удержание НДФЛ, удержания по исполнительному листу); 2) по инициативе работодателя (удержание неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы; начисление зарплаты в большем размере вследствие счетной ошибки бухгалтера; погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или на хозяйственные нужды, при условии, что работник не оспаривает основание и размер удержания); 3) по инициативе работника (взносы по договорам добровольного страхования, уплата работодателем коммунальных платежей за работника и др.). Любые удержания из заработной платы работника отражают по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счетов: - 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91) - при удержании сумм за неотработанные дни отпуска или вследствие ошибки бухгалтера при начислении заработной платы (напомним, что Минфин России рекомендует отражать эти суммы сторнирующей записью по дебету затратных счетов и кредиту счета 70); - 68 - при удержании налога на доходы физических лиц; - 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - при удержании излишне выданных подотчетных сумм; - 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам", - при удержании сумм ранее выданных займов и процентов по ним; - 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", - при удержании сумм ущерба, нанесенного работником предприятию; - 76 - при удержании сумм по исполнительным листам в пользу других лиц или их перечислении другим лицам по заявлению работника. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, но иногда он может составлять 50 или 70%. Согласно ст. 138 ТК РФ в случаях, предусмотренных федеральными законами, возможно удерживать 50% заработной платы, причитающейся работнику (например, при взыскании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы). 38 Учет расчетов по страховым взносам во внебюджетные государственные фонды Страховые взносы признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н). Отражать соответствующие суммы на счетах необходимо в последний день месяца, за который они начисляются. Фиксируются суммы взносов на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Для этого к счету 69 вам необходимо открыть субсчета: - 69-1 "Расчеты по социальному страхованию"; - 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению"; - 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию". Субсчет 69-1 имеет смысл разбить на два субсчета второго порядка: - 69-1-1 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по страховым взносам"; - 69-1-2 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Для учета взносов к субсчету 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" также нужно открыть субсчета второго порядка: - 69-2-1 "Расчеты по страховой части трудовой пенсии"; - 69-2-2 "Расчеты по накопительной части трудовой пенсии". Непосредственное перечисление средств во внебюджетные фонды отражается по дебету счета 69: Дебет 69-1, 69-2, 69-3 Кредит 51 - перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды. 39 Расходы организации и их виды. Классификация затрат на производство Учет расходов регламентируется ПБУ 10/99. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников. Расходы организации в зависимости от их характера, усилий осуществления и направлении деятельности организации подразделяются на: · Расходы по обычным видам деятельности · Прочие расходы Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по след. элементам: 1. Материальные затраты 2. Затраты на оплату труда 3. Отчисления на соц.нужды 4. Амортизация 5. Прочие затраты, связанные с обычными видами деятельности Все затраты учитываются на счетах затрат 20 «ОП» 23 вспомогательные производства 29 обслуживающие производства и хозяйста 25 общепроизводственные расходы 26 общехозяйственные расходы Д 20,23,29,25,26 К10,70,69,02,05,60,71,76 Условия признания расходов: 1. расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота. 2. Сумма расходов может быть определена 3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. 40. Методы учета затрат на производство В зависимости от вида продукции, работ и услуг, их сложности, типа, характера технологического процесса и организации производства на промышленных предприятиях могут применяться различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Простой (однопередельный); Нормативный; Позаказный.; Попередельный. ПРОСТОЙ (ОДНОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ) МЕТОД калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах, где отсутствует незавершенное производство либо оно незначительно. Примером здесь могут служить добыча угля, выработка электроэнергии.Суть этого метода сводится к прямому расчету, т. е. все затраты на производство по статьям калькуляции делятся на количество произведенной продукции. В результате получаем себестоимость единицы продукции. НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности с массовым и крупносерийным характером производства, где вырабатывается разнообразная и сложная продукция, состоящая из большого количества деталей и узлов (например, на предприятиях машиностроения, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной промышленности и др.). Этот метод включает: систематический учет изменений и отклонений от установленных норм затрат на единицу продукции по причинам и виновникам возникновения этих отклонений;составление и периодическую корректировку нормативной калькуляции, основанной на действующих нормах затрат;определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы нормативной ее стоимости, отклонений от норм и изменения самих норм. ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ МЕТОД учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях с однородной по исходящему сырью и материалу и характеру обработки массовой продукцией, где из исходного сырья (материала) путем последовательной обработки получается готовый продукт. Превращение сырья в готовую продукцию на таких предприятиях происходит в условиях непрерывного и краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых представляет собой отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства. Например, химическое, текстильное, кирпичное, лесное, кожевенное, металлургическое и другие производства. Попередельный метод можно использовать также и в производствах с комплексным использованием сырья.Особенность попередельного метода состоит в том, что объектом учета затрат на производство является технологический передел, а внутри передела — определенные виды продукции, объединенные в калькуляционные группы по принципу однородности основных материалов, а также по сложности их обработки. Перечень переделов, фаз, стадий производства, по которым осуществляется учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции устанавливается на предприятиях самостоятельно. ПОЗАКАЗНЫЙ МЕТОД учета затрат. В связи с этим рассмотрим наиболее важные моменты его применения.Объектом учета при позаказном методе является отдельный производственный заказ, открываемый на одно или несколько однородных изделий (на предприятиях серийного и массового производства) или на каждое изделие (на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным характером производства), а также на выполнение опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ. Основанием для открытия заказа является договор, заключенный между предприятием — изготовителем продукции и заказчиком. 41. Учет прямых затрат на производство продукции. Учет и распределение затрат вспомогательного производства В тех случаях, когда в организации помимо структурных подразделений, непосредственно выпускающих продукцию, имеются также подразделения, выполняющие функции вспомогательных, занятых обслуживанием основного производства, затраты этих производств учитываются обособленно на счете 23 «Вспомогательные производства». В частности, вспомогательными могут считаться производства, выполняющие следующие функции: обслуживание различными видами энергии, транспортное обслуживание; ремонт основных средств; и так далее. Учет затрат вспомогательных производств производится по аналогии с учетом затрат основного производства на счете 20 «Основное производство». По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции вспомогательного производства, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другие. Корреспонденция: Д23К10- Списание себестоимости материалов, переданных во вспомогательное производство для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг Д23К70- Начисление оплаты труда работников вспомогательного производства Д23К69- Начисление ЕСН и взносов по страхованию от несчастных случаев на суммы оплаты труда работников вспомогательного производства Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательного производства, собираются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 23 «Вспомогательные производства».Расходы, связанные с потерями от брака во вспомогательном производстве, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве».Суммы фактической себестоимости готовой продукции вспомогательного производства могут списываться с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов: Корреспонденция: Д20,40 К23 Если продукция вспомогательного производства передается подразделениям основного производства Д29К23 Если продукция вспомогательного производства передается обслуживающим производствам и хозяйствам Д90К23 Если продукция вспомогательного производства реализуется на сторону или работы или услуги выполнялись для сторонних организаций В себестоимость продукции вспомогательных производств могут включаться только общепроизводственные расходы, а общехозяйственные расходы могут не включаться в себестоимость продукции вспомогательных производств, а распределяться непосредственно по видам продукции основного производства. В тех случаях, когда нет возможности точно установить, для каких именно подразделений выпущена продукция, выполнены работы или оказаны услуги вспомогательного производства, эти расходы распределяются между указанными подразделениями пропорционально сумме прямых расходов.При необходимости расходы распределяются также по видам выпускаемой продукции. 42 Учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных затрат. В производственном процессе при отражении операций в бухгалтерском учете некоторые затраты можно прямо и непосредственно отнести на конкретный вид продукции или объект затрат это прямые затраты. Другие затраты нельзя прямо отнести на конкретную продукцию, их называют непрямыми или косвенными. К прямым затратам, относятся материальные затраты и затраты на оплату основного производственного персонала. К косвенным расходам относятся общепроизводственные накладные расходы, которые представляют собой совокупность разнообразных затрат, связанных с производством, но которые нельзя непосредственно отнести на конкретный вид готовой продукции (изделий). Состав и размер общепроизводственных расходов определяются сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха. Планирование и учет общепроизводственных расходов производятся по следующей номенклатуре статей:.амортизация производственного оборудования и транспортных средств;отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств;расходы по эксплуатации оборудования;заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование и др. Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы». На основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных расходов, на счетах бухгалтерского учета делаются записи. Общехозяйственные расходы также относятся к накладным расходам. Они связаны с управлением и обслуживанием организации в целом. Состав и размер этих расходов определяются сметой. Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», а аналитический - на счете 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям сметы в отдельной ведомости. Планирование и учет общехозяйственных расходов ведется по следующей номенклатуре статей: содержание аппарата управления; расходы на служебные командировки аппарата управления; содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;и пр. 43 Метод неполной себестоимости и метод полной себестоимости: сущность и особенности применения, достоинства и недостатки. Расчет полной себестоимости предполагает включение в нее всех затрат предприятия, связанных с производством и реализацией продукции. Эти затраты условно делятся на две большие группы — прямые и косвенные. К прямым затратам в системе управленческого учета принято относить: прямые материальные затраты; прямые затраты на оплату труда. Косвенные расходы — это расходы, связанные с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. Часто их называют накладными расходами. Косвенные расходы, в свою очередь, подразделяются на две группы — общепроизводственные и общехозяйственные. Общепроизводственные расходы — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 "Общепроизводственные расходы"; К общепроизводственным расходам можно отнести: амортизацию производственного оборудования и транспортных средств, закрепленных за цехом (кроме амортизации легковых автомобилей, которая входит в состав общехозяйственных расходов по содержанию аппарата управления предприятием); амортизацию, ремонт и содержание основных средств цеха; расход энергии на приведение в действие оборудования и транспортных средств; освещение и содержание производственных помещений; зарплату рабочих, обслуживающих оборудование, с соответствующими начислениями; зарплату цехового персонала с отчислениями; расходы на ремонт и содержание производственного оборудования; расходы по внутризаводскому перемещению грузов (материалов, полуфабрикатов, готовой продукции); расходы на охрану труда и технику безопасности; арендную плату за производственные помещения, машины и оборудование и другие арендуемые средства, необходимые для процесса производства; внепроизводственные расходы: недостачи и потери от порчи материальных ценностей при хранении их в цехах, потери от простоев по вине цеха и т.п.; другие подобные расходы. Общехозяйственные расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Особенность общехозяйственных расходов заключается в их наличии независимо от того, производится ли в данный момент деятельность или нет. К общехозяйственным расходам относят следующие издержки: на содержание аппарата управления и прочего хозяйственного персонала; содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны; расходы по технике безопасности и охране труда; командировочные расходы; подготовку кадров (оплату учебных отпусков, средней заработной платы при обучении на курсах); представительские расходы; амортизациию основных средств общехозяйственного характера; содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря общехозяйственного характера, плата за аренду; непроизводственные расходы; информационные, консультационные и аудиторские услуги; прочие расходы. |