ответы Экологический аудит. Вопросы к экзамену по экологическому аудиту
 Скачать 284.25 Kb.
|
|
При формировании аудиторской группы необходимо учитывать: а) вид, цели, область, объем, критерии и предполагаемую продолжительность аудита; б) необходимость обеспечения независимости аудиторской группы от проверяемой организации; в) возможности для сотрудничества с персоналом проверяемой организации; г) понимание специфики деятельности и прежний опыт организации. Заказчик имеет право требовать замены аудиторов по объективным причинам (аудитор ранее работал в проверяемой организации или же оказывал ей услуги по консалтингу; предыдущее неэтичное поведение аудитора и т.д.). Состав аудиторской группы и назначение ее руководителя закрепляются приказом руководителя экоаудиторской организации. Планирование экоаудита. План аудита. Планирование экоаудита Экоаудиторская организация и индивидуальный аудитор-эколог обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование экоаудита предполагает формулировку его цели, конкретизацию области, объема, методологического обеспечения, критериев, последовательности проведе-ния для того, чтобы он был выполнен с минимальными затратами, качественно и свое-временно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между аудито-рами. Затраты времени на планирование зависят от масштабов деятельности аудируе-мой организации, сложности аудита, опыта работы аудитоpов с организациями, ранее прове-ряемыми аудиторами, а также знания ими специфики ее деятельности. Руководитель аудиторской группы (аудитор) вправе обсуждать план аудита с ру-ководством аудируемой организации для повышения эффективности аудита и координации выполнения аудиторских процедур с работой персонала. Ответственность за качество и своевременность разработки плана несет руководитель аудиторской группы. Получение предварительной информации о деятельности аудируемой организации является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить факторы, которые могут оказывать существенное влияние на документацию организации и на формирование его суждения о соответствии ее деятельности законодательству. План аудита должен быть достаточным для разработки программы и планов-графиков аудита. 6.7.6. При разработке плана рекомендуется принимать во внимание предварительно полученную информацию о следующих факторах: а) экономические факторы и условия в отрасли (корпоративном объединении), специ-фику деятельности, финансовое состояние; структура управления деятельностью орга-низации; б) возможность (в том числе по опыту ранее проведенных аудитов) существенных искажений или недобросовестных действий персонала организации; в) уровень компьютеризации системы документооборота и ее особенностей; г) возможность и целесообразность привлечения других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемой организации; д) возможность и целесообразность привлечения технических экспертов в связи с уникально-стью и сложностью технологических процессов и оборудования производства; е) возможность и целесообразность оказания аудируемой организации сопутствующих эко-аудиту услуг. План аудита утверждается заказчиком, подписывается руководителем аудиторской группы. В случае, если аудируемая организация не является заказчиком аудита, план также согласовы-вается с ее руководителем. Примерная форма плана экоаудита представлена в приложении 2. План аудита должен включать следующие сведения: а) цели аудита; б) критерии аудита; в) объем аудита (включая идентификацию организационных и функциональных единиц и процессов, подлежащих проверке); г) дата и места, где должны осуществляться действия по аудиту; д) ожидаемая продолжительность аудита на местах (включая совещания с руководством проверяемой организации и совещанияаудиторской группы); е) роли и обязанности членов аудиторской группы и сопровождающих лиц; ж) техническое обеспечение (поездки, оборудование на местахи т. д.); з) вопросы конфиденциальности. На подготовительном этапе также разрабатываются вопросники (чек-листы). Чек-лист — это контрольный перечень все составляющих аудиторской проверки. Он может быть подготовлен и в форме вопросовк персоналу проверяемого подразделения, и в форме памятки дляаудитора. В чек-листе должны отражаться: — все критические характеристики объекта проверки (к критическим характеристикам могут относиться факторы, оказывающиевлияние на удовлетворенность потребителя, окружающую среду,безопасность, а также факторы, представляющие для организациисерьезный эколого-экономический риск); — периодически повторяющиеся проблемы; — проблемы, выявленные в результате проверок со стороны внешних организаций. Программа экоаудита. Что обязан принимать во внимание аудитор при подготовки программы. Программа экоаудита. Руководителю аудиторской группы (аудитору) необходимо составить и документально оформить программу аудита, конкретизирующую план проведения аудита. Программа аудита является основой для выбора процедур аудита, а также средством про-верки надлежащего выполнения аудита. В процессе подготовки программы аудитор обязан принимать во внимание: - требования законодательства в области производственной деятельности организации при-родопользования, охраны окружающей среды, обеспечения техногенной, энергетической и эко-логической безопасности и защиты от ЧС; - требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах про-верки; - временные рамки выполнения процедур проверки; - необходимость координации взаимодействия с персоналом аудируемой организации; - целесообразность привлечения технических экспертов; - специфику условии деятельности организации. 6.8.3. План аудита и программа аудита конкретизируются планом-графиком аудита и при необходимости уточняются в ходе аудита. Планирование аудитором собственной работы осуществляется с учетом обстоятельств или неожиданных результатов, полученных в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в план и программу аудита должны быть доку-ментально зафиксированы. 6.8.4. Содержание аудита: - определяется многофункциональностью и масштабностью деятельности проверяемой организации, количеством аудируемых подразделений, требованиями к их природоохранной деятельности, природопользованию, обеспечению безопасности и защиты от ЧС с учетом со-стояния экологической обстановки в регионах; наличием особо охраняемых природных объек-тов, памятников культурного наследия, ограничений на промышленно-хозяйственную деятель-ность в местах проживания малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ; - зависит от частоты аудитов, заключений по результатам предыдущих аудитов, суще-ственных изменений видов деятельности организации, мнения заинтересованных сторон, в частности, граждан и их объединений, высказанных в ходе общественных обсуждений (слуша-ний, сходов, местных референдумов и т.д.). Примерные программа и план-график аудита приведен в приложениях 3 и 4. Проведение экоаудита. Проведение экоаудита 1) Установление первоначального контакта с аудируемой организацией. При проведении внешнего аудита первоначальный контакт с организацией устанавливает руководитель аудиторской группы в процессе вводного (вступительного) совещания с руководством организации. Вводное совещание проводит руководитель экоаудиторской группы. Цель вводного (вступительного) совещания: - подтверждение полномочий проведения экоаудита; - определение правил обеспечения безопасности аудиторами при посещении производ-ственных подразделений; - определение каналов обмена информации и объема информации, которую следует сооб-щать руководству аудируемой организации, включая: а) организационно-методический подход аудитора к проведению аудита; обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемой организации; б) выбор или изменение руководством аудируемой организации технологических опера-ций, состава оборудования и т.д., которые могут оказать существенное влияние на соответствие деятельности организации законодательству; в) возможное влияние на документацию и отчетность аудируемой организации каких-либо значимых рисков и внешних факторов, (например, судебных разбирательств); г) существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемой организации обеспечить соответствие деятельности требованиям законодательства; д) разногласия аудитора с руководством аудируемых подразделений по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна включать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет; е) предполагаемые модификации аудиторского заключения; - установление порядка доступа к информации, в том числе, содержащей сведения конфи-денциального характера; - согласование присутствия наблюдателей и сопровождающих; - согласование критериев принятия решения о значимости выявленных отклонений, об оценке эффективности аудита, о форме заключения по результатам аудита; - определение регулярности и целесообразности встреч руководства с экоаудиторской группой; - согласование даты заключительного совещания. Рекомендуемая форма протокола приведена в приложении 6. 2) Анализ документации, представляемой аудируемой организацией. Цель анализа: подтвердить наличие документации, необходимой для проведения аудита, оценить ее полноту, достоверность и правильность оформления. Анализ документации проводится в соответствии с учетом вида и масштаба деятельности организации (подразделения), целей и области аудита, отчетов по предыдущим аудитам. Результаты анализа документации могут быть представлены в виде раздела отчета. Если документация признана неадекватной требованиям по ее содержанию и оформле-нию, то руководитель аудиторской группы информирует об этом представителя высшего руко-водства организации. Принимается решение о продолжении экоаудита или о приостановлении его до устране-ния выявленных отклонений (несоответствий). 3. Подготовка к проведению аудита «на месте» (в структурном подразделении). Подготовка состоит: - в корректировке планов-графиков аудита с руководителями аудируемых подразделений; - в уточнении разграничения ответственности аудиторов за аудит подразделений, техноло-гических участков или технологических процессов; - в подготовке рабочих документов для регистрации материалов аудита. Использование ранее подготовленных рабочих документов не должно ограничивать объем проверок, которые могут быть скорректированы по результатам анализа собранных во время аудита данных. 4. Проведение аудита «на месте» (экспертиза документации). Основные элементы аудита: - предварительное совещание с руководством проверяемого подразделения в целях: об-суждения и подтверждения скорректированного плана-графика аудита; времени проведения опросов; ознакомления с методами и процедурами аудита, включая классификацию отклонений (несоответствий); информирования о порядке рассмотрения апелляций по процедурам прове-дения аудита или выводов по его результатам; - в случаях проведения анализа документации и экспертизы документации на месте без длительного перерыва между ними допустимо не проводить предварительного совещания с ру-ководством подразделений при условии, что соответствующие вопросы обсуждены в процессе вводного совещания; - обмен информацией в ходе аудита (относительно рисков, связанных с безопасностью и охраной окружающей среды, о выходе из области аудита, об обстоятельствах, затрудняющих проведение аудита, о невыполнимости плана аудита и т.д.) в целях корректировки плана аудита или прекращения аудита; - уточнение роли и обязанностей сопровождающих лиц, наблюдателей и технических экс-пертов; - сбор и верификация информации в соответствии с планом-графиком и анализ соответ-ствия показателей деятельности подразделения критериям экоаудита, подтверждаемого пред-ставленной документацией. 5. Документирование и поддержание записей по программе экоаудита. 5.1. В целях обоснованности результатов экоаудита аудитор обязан иметь достаточно предста-вительные свидетельства экоаудита – ссылки на информацию, содерж ганизации, характеризующую ее деятельность в перечисленных выше областях и имеющую от-ношение к критериям аудита. 5.2. Аудитор должен документально оформлять записи, которые важны с точки зрения предо-ставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) ауди-торской деятельности и корпоративным стандартом. 5.3. Под документацией понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, получаемые и хранимые аудитором на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме. 5.4. Документация экоаудиторской группы должна содержать: - план аудита; - программу аудита; - план-график аудита; - результаты проверки документации и отчетности аудируемой организации (рабочие за-писи аудитора); - протоколы выявленных отклонений (несоответствий); - статус мероприятий по устранению отклонений (срочность их выполнения); - протоколы вводного и заключительного совещания аудиторской группы с руководством аудируемых подразделений. 5.5. Рабочие записи используются аудитором: - при осуществлении текущего контроля выполненной работы (итоги которой обычно подво-дятся в конце рабочего дня на совещании аудиторов); - для фиксирования аудиторских доказательств, подтверждающих выводы аудитора. 5.6. Аудитор должен составлять рабочую документацию в форме и объеме, необходимых и достаточных для понимания выполненных им аудиторских процедур, их результатов и сделанных выводов. 5.7. В случаях, когда аудитор оценивал сложные принципиально важные вопросы деятельно-сти или высказывал по ним профессиональное суждение, в рабочую документацию следует вклю-чать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию. 5.8. Аудитор вправе определять состав и объем документации, руководствуясь своим профес-сиональным мнением. Вместе с тем объем документации должен быть таков, чтобы в случае пере-дачи работы другому аудитору он смог бы исключительно на основе данной документации (не прибе-гая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять результаты проделан-ной работы и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора. 5.9. Допускается использовать графики, аналитическую и иную документацию, подготов-ленные аудируемой организацией. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие матери-алы оформлены надлежащим образом. 5.10. Рабочие документы обычно содержат: - информацию, касающуюся организационно правовой формы деятельности и администра-тивной структуры аудируемой организации; - копии юридических документов, соглашений и протоколов или извлечения из них; - информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемая органи-зация осуществляет свою деятельность; - информацию, отражающую процесс корректировки плана-графика аудита; - доказательства понимания аудитором документации госстатотчетности и результатов произ-водственного экологического контроля; - иллюстрацию наиболее важных экологических показателей деятельности организации и тенденций их изменения; - сведения о характере, временных рамках, объеме ранее проведенных аудиторских процедур и результатах их выполнения; - копии сообщений, направленных другим аудиторам, техническим экспертам и третьим ли-цам, и полученных от них ответы; - копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей ауди-руемой организации или обсуждавшимся с ними, выявленные существенные отклонения, пись-менные заявления, полученные от аудируемой организации; - выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и не-обычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе аудита, и сведения о действиях, предпринятых им в связи с этим; - отклонения (несоответствия) и подтверждающие их свидетельства аудита, классифици-рованные и ранжированные, проанализированные руководителем аудиторской группы и руко-водителем аудируемого подразделения для подтверждения объективности свидетельств аудита. 5.11. Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы соответствовать целям аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. Рекомендуется использовать разработанные аудиторской организацией типовые формы документа-ции (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения, отчета, заключения, протоколов, совещаний и т.д.). В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере по-ступления новой информации. 5.12. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Они могут быть предоставлены аудируемой организации по усмотрению аудитора, но не должны служить заменой каких-либо записей и документации аудируемой организации. После подготовки экоаудиторского отчета и экоаудиторского заключения (завершения экоаудита) и при отсутствии каких-либо разногласий по форме принятого экоаудиторского за-ключения рабочие документы передаются экоаудиторской организации для проведения техни-ческого контроля (при необходимости) и уничтожения в надлежащем порядке. |