ответы Экологический аудит. Вопросы к экзамену по экологическому аудиту
 Скачать 284.25 Kb.
|
|
6. Формирование выводов экоаудита. 7.6.1. Выводы экоаудита – это результаты анализа собранных свидетельств аудита в целях формирования заключения экоаудита о соответствии деятельности аудируемой организации законодательству, положениям, стандартам в области аудита. 7.6.2. Выводы аудита: а) указывают на соответствие (или несоответствие) критериям аудита; б) должны определять направления улучшения деятельности проверяемой организации. 7. Разработка предложений по улучшению деятельности организации Предложения формируются с учетом выявленных отклонений и потенциала для улучше-ния деятельности. В процессе аудита возможны следующие ситуации: а) отклонений не выявлено; б) отклонений не выявлено, но имеется потенциал для улучшения экологически ориенти-рованной деятельности организации (подразделения); в) выявлено отклонение, классифицируемое как несущественное (которое может быть устранено в ходе аудита); г) выявлено отклонение, классифицируемое как существенное. Отклонения, требующие для их устранения дополнительных ресурсов, могут рассматри-ваться как основа для разработки мероприятий, включаемых персоналом аудируемой организа-ции в плановые документы (по модернизации основных технических средств, внедрению но-вейших технологий, разработки очистных сооружений и т.д.). В целях выполнения мероприятий может быть рекомендовано включение в краткосрочные планы, предусматривающие необходимое финансирование работ. В качестве направления улучшения деятельности организации может быть рекомендовано оказание сопутствующих экоаудиту услуг. Однако хозяйственное решение по реализации вы-данных рекомендаций принимает руководство аудируемой организации. 8. Заявления и разъяснения руководства аудируемой организации 7.8.1. Настоящий стандарт устанавливает единые требования в отношении использования заявлений и разъяснений руководства в качестве аудиторских доказательств, процедур доку-ментального оформления заявлений и разъяснении руководства, а также действий аудитора при отказе руководства предоставить надлежащие заявления и разъяснения. 7.8.2. До завершения аудита по вопросам, существенным для аудиторских выводов (в слу-чае невозможности получения достаточных аудиторских доказательств другим путем), аудитор должен получить надлежащие заявления и разъяснения: - руководства аудируемой организации о признании им своей ответственности за досто-верность документации и отчетности; - официальные заявления руководства в письменной форме или заверенную соответству-ющими подписями документацию и отчетность; - решения органа, осуществляющего руководство деятельностью аудируемой организа-ции. 7.8.3. Аудитор должен: а) получить аудиторские доказательства, подтверждающие данные заявления и разъясне-ния руководства, используя внутренние или внешние по отношению к аудируемой организации источники информации; б) оценить, являются ли заявления и разъяснения руководства достаточными и соответ-ствуют ли они остальным аудиторским доказательствам, в том числе заявлениям и разъяснени-ям руководства по аналогичным вопросам; в) определить компетентность и степень информированности лиц, предоставивших заяв-ления и разъяснения. 7.8.4. Заявления и разъяснения руководства, как правило, не могут заменить другие ауди-торские доказательства, доступные аудитору. Если аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства по существенному вопросу, помимо таких доказа-тельств, как заявления и разъяснения руководства, и можно ожидать, что такие доказательства существуют, то данную ситуацию надлежит рассматривать как ограничение области аудита. 7.8.5. В определенных случаях заявления и разъяснения руководства могут оказаться единственными существующими аудиторскими доказательствами (например, касающиеся не оформленных документально планов и намерений руководства). 7.8.6. Если заявления и разъяснения руководства противоречат другим аудиторским дока-зательствам, аудитор должен исследовать причины расхождений и в случае необходимости критически оценить надежность заявлений и разъяснений руководства по аналогичным или другим вопросам. 7.8.7. Документальное оформление заявлений и разъяснений руководства аудируемой ор-ганизации 7.8.7.1. Аудитор, как правило, включает в свои рабочие документы доказательства, под-тверждающие факт получения им заявлений и разъяснений от руководства, в форме: - краткого изложения бесед с руководством или материалов, предоставленных руковод-ством в письменной форме; - писем-представлений руководства; - подготовленного аудитором письма, в котором излагается понимание аудитором пози-ции руководства по определенному кругу вопросов, которое затем официально подтверждается руководством; - документов, подтверждающих результаты деятельности аудируемой организации (например, экземпляра отчетности, подписанного руководством). 7.8.7.2. Запрашивая у руководства письмо-представление, аудитор должен потребовать, чтобы оно было адресовано аудитору, датировано, подписано теми руководителями, которые несут ответственность за деятельность организации (в частности, генеральным директором, главным инженером или техническим директором, руководителем проверяемого подразделе-ния). 7.8.8. Отказ руководства представить заявления и разъяснения, которые аудитор считает необходимыми, считается ограничением области аудита. В указанном случае аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения, критически оценить надеж-ность и достоверность других заявлений и разъяснений руководства в ходе аудита, а также про-анализировать, может ли отказ в представлении заявлений и разъяснений оказать влияние на аудиторское заключение. 9. Проведение заключительного совещания Целью заключительного совещания является представление предварительных выводов и экоаудиторского заключения, направлений улучшения деятельности организации таким обра-зом, чтобы они были однозначно поняты участниками совещания, а также фиксация выполне-ния экоаудита в полном соответствии с программой. Участниками совещания являются представители высшего руководства организации, ру-ководители подразделений, экоаудиторская группа и другие стороны (наблюдатели, аудиторы-стажеры, технические эксперты). Председателем совещания является руководитель экоаудиторской группы, что подчерки-вает независимость аудиторов. Совещание должно оформляться протоколом, содержащим список присутствующих с ука-занием их должностей. Рекомендуемая форма протокола представлена в приложении 7. 10. Подготовка отчета по экоаудиту. 7.10.1. Отчет об аудите составляет руководитель экоаудиторской группы (с участием аудиторов), который несет ответственность за полноту, достоверность и доступность для по-нимания отчета. 7.10.2. Отчет должен быть подписан всеми аудиторами и утвержден руководителем эко-аудиторской организации. 7.10.3. Срок подготовки отчета определяется в зависимости от объема аудита заказчиком и руководителем аудиторской организации. Форма титульного листа и рекомендуемое содержание отчета представлены в приложении 8. 11. Экоаудиторское заключение 7.11.1.Экоаудиторское заключение: официальный документ, разрабатываемый по резуль-татам экоаудиторской проверки, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение экоаудиторской организации или индивидуального аудитора-эколога о соответствии деятельности проверяемой организации в области использования природных ресурсов и охраны окружающей среды, техногенной, энергетической и экологической безопасности, защиты от ЧС природного и техногенного характера требованиям законодательства, правилам, инструкци-ям и стандартам, а также о достоверности ее государственной статистической отчетности в ука-занных областях деятельности. 7.11.2. Экоаудиторское заключение имеет следующую структуру: а) название: «Экоудиторское заключение о деятельности»; организации»; б) сведения об аудируемой организации и адресате (собственник аудируемой организации, ак-ционеры, совет директоров и т.д.); в) сведения об экоаудиторской организации (индивидуальном аудиторе) с указанием член-ства в профессиональном объединении аудиторов-экологов; г) введение; д) область и объем аудита; е) мнение аудиторов, представленное в одной из установленных федеральными правилами (стандартами) форм – положительное; модифицированное; отрицательное; ж) дата аудиторского заключения; з) подписи аудиторов. Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы об-легчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления. 7.11.3. Экоаудиторское заключение должно: - содержать краткий перечень проверенной отчетности аудируемой организации с указанием отчетного периода; - включать заявления о том, что ответственность за ведение отчетности и ее достоверность воз-ложена на аудируемую организацию, ответственность аудитора заключается только в выражении мнения о соответствии деятельности аудируемой организации и порядка ведения государственной статистической отчетности законодательству; - описывать область, объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессио-нальных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо стандартом корпо-ративного объединения, в состав которого входит аудируемая организация; - содержать заявление о том, что аудит был проведен на выборочной основе с целью обеспечения разумной уверенности аудиторов в том, что представленная документация и отчет-ность не содержат существенных искажений; - содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет доста-точные основания для выражения мнения о достоверности документации и отчетности во всех существенных отношениях. 7.11.4. Для выражения аудиторского мнения используются слова: «По нашему мнению, документация и отчетность организации отражают достоверно ее деятельность в области природопользования, охраны окружающей среды, обеспечения техногенной, энергетической и экологической безопасности, защиты от ЧС». 7.11.5. Аудитор должен датировать аудиторское заключение числом, когда был выполнен план аудита. Данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на документацию, отчетность и экоаудиторское заключение со-бытия и операции, известные аудитору, и возникшие до этой даты. 7.11.6. Аудиторское заключение должно быть утверждено руководителем экоауди-торской организации или уполномоченным им лицом. Подписи должны быть скреплены пе-чатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, аудиторское заклю-чение должно быть подписано только аудитором. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном экоауди-торской организацией (аудитором) и аудируемой организацией, но и экоаудиторская органи-зация и аудируемая организация должны получить не меньше чем по одному экземпляру аудиторского заключения. 7.11.7. В соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятель-ности мнения аудиторов о соответствии деятельности аудируемой организации, ее докумен-тации и отчетности законодательству представляется в одной из следующих форм: Ø безоговорочно положительное мнение, если экоаудиторская группа аудитор при-ходит к заключению о том, что документация и отчетность дают достоверное представление о деятельности аудируемой организации в области природопользования, охраны окружаю-щей среды, обеспечения техногенной, энергетической и экологической безопасности, защи-ты от ЧС; Ø модифицированное аудиторское заключение, если возникли факторы: - не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемой организа-ции и раскрытой в документации и отчетности; - влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению. 7.11.8. Аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на документированную отчетность, но рассмотрен-ной в пояснениях к отчетности. 7.11.9. Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выраже-нием мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включе-ния оговорки в аудиторское мнение. 7.11.10. Аудитор не в праве выразить безоговорочно положительное мнение, если существу-ет хотя бы одно из следующих обстоятельств: а) ограничен объем работы аудитора; б) имеется разногласие с руководством относительно: - допустимости осуществляемой деятельности, способов и приемов ее проведения; - адекватности раскрытия информации в документации и отчетности. Обстоятельства, указанные в подпункте «а», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения. Обстоятельства, указанные в подпункте «б», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению. 7.11.11. Мнение с оговоркой должно быть выражено, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руко-водством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содер-жать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств...» (указать обстоятельства, к кото-рым относится оговорка). 7.11.12. Отказ от выражения мнения имеет место, когда ограничение области и объема ауди-та настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности документации и отчетности. 7.11.13. Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда наличие какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для документации и отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер документации и отчетности. 7.11.14. Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от вы-ражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к документации или отчетности. Примерная форма экоаудиторского заключения дана в приложении 9. Виды мнений аудитров. В соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности мнения аудиторов о соответствии деятельности аудируемой организации, ее докумен-тации и отчетности законодательству представляется в одной из следующих форм: безоговорочно положительное мнение, если экоаудиторская группа аудитор при-ходит к заключению о том, что документация и отчетность дают достоверное представление о деятельности аудируемой организации в области природопользования, охраны окружаю-щей среды, обеспечения техногенной, энергетической и экологической безопасности, защи-ты от ЧС; модифицированное аудиторское заключение, если возникли факторы: - не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемой организа-ции и раскрытой в документации и отчетности; - влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению. 7.11.8. Аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на документированную отчетность, но рассмотрен-ной в пояснениях к отчетности. 7.11.9. Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выраже-нием мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включе-ния оговорки в аудиторское мнение. 7.11.10. Аудитор не в праве выразить безоговорочно положительное мнение, если существу-ет хотя бы одно из следующих обстоятельств: а) ограничен объем работы аудитора; б) имеется разногласие с руководством относительно: - допустимости осуществляемой деятельности, способов и приемов ее проведения; - адекватности раскрытия информации в документации и отчетности. Обстоятельства, указанные в подпункте «а», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения. Обстоятельства, указанные в подпункте «б», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению. 7.11.11. Мнение с оговоркой должно быть выражено, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руко-водством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содер-жать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств...» (указать обстоятельства, к кото-рым относится оговорка). 7.11.12. Отказ от выражения мнения имеет место, когда ограничение области и объема ауди-та настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности документации и отчетности. 7.11.13. Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда наличие какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для документации и отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер документации и отчетности. 7.11.14. Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от вы-ражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к документации или отчетности. Примерная форма экоаудиторского заключения дана в приложении 9. Отчет по аудиту. 7.10. Подготовка отчета по экоаудиту. 7.10.1. Отчет об аудите составляет руководитель экоаудиторской группы (с участием аудиторов), который несет ответственность за полноту, достоверность и доступность для по-нимания отчета. 7.10.2. Отчет должен быть подписан всеми аудиторами и утвержден руководителем эко-аудиторской организации. 7.10.3. Срок подготовки отчета определяется в зависимости от объема аудита заказчиком и руководителем аудиторской организации. Форма титульного листа и рекомендуемое содержание отчета представлены в приложении 8. В содержание отчета следует включать следующее: · Подпись руководителя команды по аудиту, · Любые дополнительные комментарии (неохваченные области, неразрешенные противоположные взгляды с аудитируемым и т.п.), · Свидетельства проведенных испытаний/калибровок, · Обнаруженные отклонения, · Можно включить проверенные вопросы, по которым не было выявлено отклонений, · Слабые места, предупреждающие действия и действия по улучшению, выявленные при аудите, · Сильные моменты, выявленные при аудите, · Важно поддерживать последовательную нумерацию страниц, включая общее количество страниц, · Следование плану аудита (подробно или со ссылкой на документ, который содержит план аудита), · Область применения аудита (проверяемая деятельность), · Критерии аудита и вся подвергшаяся оценке документация системы менеджмента лаборатории (в этом случае важно рассматривать текущую редакцию документов), · Цели аудита, · Информация о тех, кто присутствовал на заключительном совещании, · Информация об аудитируемом, указание имен или задач, · Дата отчета, · Информацию о команде по аудиту, с ясным указанием, кто исполнял роль руководителя команды по аудиту, · Дату проведения аудита, · Название, например, “Отчет по аудиту в соответствии с критериями стандарта ISO XXXX в лаборатории XXXX”, · Ссылку на отчет (уникальный идентификатор), · Рекомендуется получить подтверждение о получении отчета от аудитируемого. ........................ Результатом экологического аудита является составление экологического отчета предприятия. Отчет о проведении экоаудита должен отражать: · соответствие системы экологического менеджмента целям экологической политики предприятия, законодательным требованиям и требованиям заинтересованных групп; · выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки и эффективность корректирующих действий; · заключение и рекомендации по улучшению системы менеджмента. Информативные экологические отчеты содержат в себе: · общие сведения о предприятии (5%); · руководящие экологические принципы предприятия (5%); · представление системы экологического менеджмента (10%); · экологические программы и цели (15%); · представление материальных и энергетических потоков (10%); · анализ и оценку экологических проблемных областей (10%); · описание экологических аспектов продуктов (15%); · влияние природоохранных мероприятий на уровень выручки (5%); · коммуникацию с адресатами (группами интересов) (5%); · возможность обратной связи (5%); · достоверность (5%); · принципы составления баланса (5%); · соответствие запросам целевых групп (5%). Документирование и поддержание записей по программе экоаудита. В целях обоснованности результатов экоаудита аудитор обязан иметь достаточно представительные свидетельства экоаудита — ссылки на информацию, содержащуюся в документации организации, характеризующую ее деятельность в перечисленных выше областях и имеющую отношение к критериям аудита. Аудитор должен документально оформлять записи, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и корпоративным стандартом. Под документацией понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, получаемые и хранимые аудитором на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме. Документация экоаудиторской группы должна содержать: -план аудита; -программу аудита; -план-график аудита; -результаты проверки документации и отчетности аудируемой организации (рабочие записи аудитора); -протоколы выявленных отклонений (несоответствий); -статус мероприятий по устранению отклонений (срочность их выполнения); -протоколы вводного и заключительного совещания аудиторской группы с руководством аудируемых подразделений. Рабочие записи используются аудитором: -при осуществлении текущего контроля выполненной работы (итоги которой обычно подводятся в конце рабочего дня на совещании аудиторов); -для фиксирования аудиторских доказательств, подтверждающих выводы аудитора. Аудитор должен составлять рабочую документацию в форме и объеме, необходимых и достаточных для понимания выполненных им аудиторских процедур, их результатов и сделанных выводов. В случаях, когда аудитор оценивал сложные принципиально важные вопросы деятельности или высказывал по ним профессиональное суждение, в рабочую документацию следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию. Аудитор вправе определять состав и объем документации, руководствуясь своим профессиональным мнением. Вместе с тем объем документации должен быть таков, чтобы в случае передачи работы другому аудитору он смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять результаты проделанной работы и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора. Допускается использовать графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемой организацией. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы оформлены надлежащим образом. Рабочие документы обычно содержат: -информацию, касающуюся организационно правовой формы деятельности и административной структуры аудируемой организации; -копии юридических документов, соглашений и протоколов или извлечения из них; информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемая организация осуществляет свою деятельность; -информацию, отражающую процесс корректировки плана-графика аудита; -доказательства понимания аудитором документации госстатотчетности и результатов -производственного экологического контроля; -иллюстрацию наиболее важных экологических показателей деятельности организации и тенденций их изменения; -сведения о характере, временных рамках, объеме ранее проведенных аудиторских процедур и результатах их выполнения; -копии сообщений, направленных другим аудиторам, техническим экспертам и третьим лицам, и полученных от них ответы; -копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемой организации или обсуждавшимся с ними, выявленные существенные отклонения, письменные заявления, полученные от аудируемой организации; -выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе аудита, и сведения -о действиях, предпринятых им в связи с этим; -отклонения (несоответствия) и подтверждающие их свидетельства аудита, классифицированные и ранжированные, проанализированные руководителем аудиторской группы и руководителем аудируемого подразделения для подтверждения объективности свидетельств аудита. Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы соответствовать целям аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. Рекомендуется использовать разработанные аудиторской организацией типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения, отчета, заключения, протоколов, совещаний и т.д.). В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации. Рабочие документы являются собственностью аудитора. Они могут быть предоставлены аудируемой организации по усмотрению аудитора, но не должны служить заменой каких-либо записей и документации аудируемой организации. После подготовки экоаудиторского отчета и экоаудиторского заключения (завершения экоаудита) и при отсутствии каких-либо разногласий по форме принятого экоаудиторского заключения рабочие документы передаются экоаудиторской организации для проведения технического контроля (при необходимости) и уничтожения в надлежащем порядке. Экоаудиторское заключение. 7.11. Экоаудиторское заключение 7.11.1.Экоаудиторское заключение: официальный документ, разрабатываемый по результатам экоаудиторской проверки, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение экоаудиторской организации или индивидуального аудитора-эколога о соответствии деятельности проверяемой организации в области использования природных ресурсов и охраны окружающей среды, техногенной, энергетической и экологической безопасности, защиты от ЧС природного и техногенного характера требованиям законодательства, правилам, инструкциям и стандартам, а также о достоверности ее государственной статистической отчетности в указанных областях деятельности. 7.11.2. Экоаудиторское заключение имеет следующую структуру: а) название: «Экоудиторское заключение о деятельности»; организации»; б) сведения об аудируемой организации и адресате (собственник аудируемой организации, акционеры, совет директоров и т.д.); в) сведения об экоаудиторской организации (индивидуальном аудиторе) с указанием членства в профессиональном объединении аудиторов-экологов; г) введение; д) область и объем аудита; е) мнение аудиторов, представленное в одной из установленных федеральными правилами (стандартами) форм – положительное; модифицированное; отрицательное; ж) дата аудиторского заключения; з) подписи аудиторов. Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления. 7.11.3. Экоаудиторское заключение должно: - содержать краткий перечень проверенной отчетности аудируемой организации с указанием отчетного периода; - включать заявления о том, что ответственность за ведение отчетности и ее достоверность возложена на аудируемую организацию, ответственность аудитора заключается только в выражении мнения о соответствии деятельности аудируемой организации и порядка ведения государственной статистической отчетности законодательству; - описывать область, объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо стандартом корпоративного объединения, в состав которого входит аудируемая организация; - содержать заявление о том, что аудит был проведен на выборочной основе с целью обеспечения разумной уверенности аудиторов в том, что представленная документация и отчетность не содержат существенных искажений; - содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности документации и отчетности во всех существенных отношениях. 7.11.4. Для выражения аудиторского мнения используются слова: «По нашему мнению, документация и отчетность организации отражают достоверно ее деятельность в области природопользования, охраны окружающей среды, обеспечения техногенной, энергетической и экологической безопасности, защиты от ЧС». 7.11.5. Аудитор должен датировать аудиторское заключение числом, когда был выполнен план аудита. Данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на документацию, отчетность и экоаудиторское заключение события и операции, известные аудитору, и возникшие до этой даты. 7.11.6. Аудиторское заключение должно быть утверждено руководителем экоаудиторской организации или уполномоченным им лицом. Подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, аудиторское заключение должно быть подписано только аудитором. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном экоаудиторской организацией (аудитором) и аудируемой организацией, но и экоаудиторская организация и аудируемая организация должны получить не меньше чем по одному экземпляру аудиторского заключения. 7.11.7. В соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности мнения аудиторов о соответствии деятельности аудируемой организации, ее документации и отчетности законодательству представляется в одной из следующих форм: безоговорочно положительное мнение, если экоаудиторская группа аудитор приходит к заключению о том, что документация и отчетность дают достоверное представление о деятельности аудируемой организации в области природопользования, охраны окружающей среды, обеспечения техногенной, энергетической и экологической безопасности, защиты от ЧС; модифицированное аудиторское заключение, если возникли факторы: - не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемой организации и раскрытой в документации и отчетности; - влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению. 7.11.8. Аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на документированную отчетность, но рассмотренной в пояснениях к отчетности. 7.11.9. Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение. 7.11.10. Аудитор не в праве выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств: а) ограничен объем работы аудитора; б) имеется разногласие с руководством относительно: - допустимости осуществляемой деятельности, способов и приемов ее проведения; - адекватности раскрытия информации в документации и отчетности. Обстоятельства, указанные в подпункте «а», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения. Обстоятельства, указанные в подпункте «б», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению. 7.11.11. Мнение с оговоркой должно быть выражено, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств...» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка). 7.11.12. Отказ от выражения мнения имеет место, когда ограничение области и объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности документации и отчетности. 7.11.13. Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда наличие какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для документации и отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер документации и отчетности. 7.11.14. Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествую¬щей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к документации или отчетности. Примерная форма экоаудиторского заключения дана в приложении 9. Согласно приказа РПН РФ №447 критерии аудита в области охраны атмосферного воздуха содержатся в приложении 5. В приложении обозначено 28 критериев, которые характеризуют: внесение платы за выбросы; учет выбросов вредных веществ в атмосферу; наличие разрешения на выбросы вредных веществ стационарными источниками выбросов; наличие предельно допустимых выбросов веществ для конкретных источников выбросов; наличие установок очистки газа на источниках выбросов; своевременный вывоз отходов, загрязняющих атмосферный воздух; инвентаризация источников и выбросов в атмосферных воздух; производственный контроль за охраной воздуха и мониторинг состояния атмосферного воздуха на объектах НВОС; осуществление мероприятий по предотвращению и ликвидации последствий загрязнения воздуха. Все критерии описаны в статьях 9 (часть 1), 12 (части 3-5), 14 (части 1,3), 15 (части 3,4), 16 (части 3,7), 18, 19 (часть 3), 22 (часть 1), 25, 30 Федерального закона № 96 от 4 мая 1999 года «Об охране атмосферного воздуха» Критерии аудирования в области обращения с опасными отходами. Согласно приказа РПН РФ №447 критерии аудита в области обращения с отходами содержатся в приложении 4. В приложении обозначено 66 критериев, которые характеризуют: наличие лицензии на обращение с отходами; наличие и инвентаризация мест размещения отходов; мониторинг состояние ОС на ОРО; отнесение отходов к конкретному классу опасности; запрет на размещение отходов в границах населенных пунктов, ООПТ, местах, в которых может быть создана опасность для окружающей среды, естественных экологических систем, водосборных участках и т.д.; нормативы образования и утилизации отходов, их учет; предоставление отчетности об обращении с отходами в органы Росприроднадзора; оплату производителем экосбора. Все критерии описаны в статьях 10, 11, 12, 14, 18, 19, 24, 26 Федерального закона от 22.05.98 № 89 «Об отходах производства и потребления». Критерии аудирования в области осуществления платежей за негативное воздействие на окружающую среду. Согласно приказа РПН РФ №447 критерии аудита в области осуществления платежей за негативное воздействие на ОС содержатся в всех приложениях. В целом, критерии характеризуют: Все критерии описаны в статьях 20 (часть 4), 45 (части 1-4), 54, 56 и 71 закона Российской Федерации от 19.12.98 № 2060-1 «Об охране окружающей природной среды».   Критерии аудирования по экосбору. Определение экосбора. На основании пункта 1 статьи 24.1 Закона 89-ФЗ утилизацию отходов от использования товаров, утративших потребительские свойства, обязаны обеспечивать их производители либо импортеры. Но чтобы выполнить это требование, отходы нужно собрать. Производители, импортеры товаров могут либо самостоятельно организовать сбор, обработку, утилизацию отходов от использования аналогичных товаров, либо заключить соответствующий договор с лицами, осуществляющими профессиональную деятельность по сбору, транспортированию, обработке, утилизации отходов (п. 4 ст. 24.1 Закона 89-ФЗ). Производитель (импортер), не осуществляющий утилизацию вышеозначенными способами, уплачивает экологический сбор. Нормативы утилизации устанавливаются для каждой группы товаров, подлежащих утилизации, в процентах от общего количества выпущенных производителями, импортерами товаров за истекший календарный год. Раз в три года они пересматриваются. Нормативы на 2015–2017 годы приведены в распоряжении Правительства РФ от 04.12.2015 № 2491-р. Взимание экологического сбора, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью его уплаты осуществляет Федеральная служба по надзору в сфере природопользования (Росприроднадзор). Расчет суммы экологического сбора производится по форме, утвержденной приказом Росприроднадзора от 22.08.2016 № 488 (зарег. в Минюсте России). Он представляется ежегодно в срок до 15 апреля в территориальный орган Росприроднадзора с приложением копии платежных документов об уплате экологического сбора. Постановлением № 1073 (п. 25) установлено: в случае невнесения (или внесения не в полном объеме) экологического сбора и (или) непредставления расчета суммы экологического сбора в установленные сроки территориальный орган Росприроднадзора направляет плательщику требование о добровольном погашении задолженности. Если в течение 30 календарных дней со дня получения такого требования плательщик не погасит задолженность в добровольном порядке, она будет взыскана в судебном порядке. Штрафов за неисполнение данной обязанности не предусмотрено, судебной практики пока тоже нет. Кроме того, Росприроднадзор в письме от 16.03.2017 № АС-10-02-36/5284 предупреждает: на основании статьи 29 Закона № 89-ФЗ деятельность юридических лиц, осуществляемая с нарушением законодательства в области обращения с отходами, может быть прекращена. |