Роль учетной политики в деятельности оргнаизации. Роль уч политики в ... отчетности. Введение Нормативноправовое
 Скачать 0.59 Mb.
|
   На ООО «Профи» уровень существенности на основании данных баланса будет рассчитан исходя из валового объема продаж согласно формуле 12 (валюта баланса = 1563 тыс. руб., валовый объем продаж = 1667 тыс. руб.) На основании всего вышеизложенного составляется план аудиторской проверки, который должен включать в себя сроки, необходимые объекты проверки элементов учетной политики, исполнителей. План   Рисунок 10. Направления аудита учетной политики для целей бухгалтерского учетаПрограмма аудита учетной политики предприятия для целей бухгалтерского учета должна рассматривать ряд вопросов, связанных с организационно-технической частью: наличие и содержание внутреннего приказа или протокола собраний акционеров об учетной политике; наличие в организации положения о бухгалтерской службе; наличие графика документооборота, графика проведения инвентаризаций 3. Эффективность формирования и использования учетной политики ООО «Профи» как путь повышения качества бухгалтерской (финансовой) отчетности Организационная часть ООО «Профи» включает в себя порядок нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета, содержит. В 2021 году на ООО «Профи» была создана собственная бухгалтерская служба, во главе которой стоит главный бухгалтер, что соответствует содержанию Закона «О бухгалтерском учете». В учетную политику следует внести изменения, согласно которым налоговый и бухгалтерский учет на предприятии осуществляет внутренняя бухгалтерская служба. Согласно учетной политике ООО «Профи», бухгалтерский и налоговый учет должен осуществляться с помощью программы автоматизации учета 1С: Бухгалтерия 8.1. Однако на сегодняшний день данная платформа уже не поддерживается, так как разработана новая версия программы 1С: Бухгалтерия 8.2. Ввиду того, что одним из главных изменений в бухгалтерском и налоговом учете в 2022 году согласно Постановлению Правительства РФ от 26.12.2021 № 1137 является введение новой формы счета-фактуры, использование устаревшей версии программы невозможно. Новую форму счета-фактуры возможно использовать только в версии 1С: Бухгалтерия 8.2. ООО «Профи» в своей учетной политике указало, что финансовую отчетность предприятия следует составлять в соответствии с требованиями и допущениями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» с применением типовых форм отчетности, утвержденных Приказом Министерства Финансов РФ №66н от 2 июля 2020 г.«О формах бухгалтерской отчетности организации». Рассмотрим влияние использования разных методов амортизации основных средств предприятия на его финансовый результат по состоянию на 31 декабря 2021 года в таблице 3, с учетом того, что амортизация начислялась в течение 6 месяцев. Таблица 3 Влияние методов амортизации основных средств в бухгалтерского учете на финансовые результаты предприятия
Таким образом, используя метод по сумме чисел лет полезного использования, предприятие быстрее амортизирует объект и списывает его на расходы, однако тем самым снижаются и результаты финансовой деятельности предприятия, отраженные в бухгалтерской отчетности. При этом необходимо иметь ввиду тот факт, что на расчет налога на прибыль метод амортизации основных средств, утвержденный в бухгалтерском учете, роли не играет, и использование метода по сумме чисел лет полезного использования представляется не самым эффективным из возможных для целей отражения наибольших финансовых результатов предприятия. Учетная политика в разрезе основных средств содержит также указание на то, что переоценка основных средств не осуществляется. Если организация не планирует привлечь инвестиционный капитал или увеличить уставный капитал, проведение переоценки основных средств не требуется. Затраты на ремонт основных средств для целей бухгалтерского учета согласно учетной политике ООО «Профи» включаются в себестоимость отчетного периода. Организация также вправе для равномерного включения затрат в себестоимость продукции создавать резервы на ремонт основных средств, однако ввиду того, что основные средства приобретены новыми не так давно, имеют небольшой удельный вес в активах баланса, в ближайшее время их ремонт не планируется. В итоге оценить эффективность учетной политики в отношении основных средств можно согласно рисунке 11:      Рисунок 11. Эффективность учета основных средств В учетной политике предприятия также освещен вопрос учета нематериальных активов. Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете производится линейным способом согласно срока полезного использования. Линейный способ можно считать оптимальным, исходя из того, что способ уменьшаемого остатка для нематериальных активов предполагает расчет амортизации ежемесячно, а использование способа пропорционально объему выпущенной продукции невозможно.     Эффективность учетной политики в разрезе бухгалтерского учета нематериальных активов при условии отсутствия объекта учета на предприятии можно оценить согласно рисунке 12.Рисунок 12. Эффективность учета нематериальных активов Материально-производственные запасы (далее – МПЗ) в бухгалтерском учете ООО «Профи» учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической стоимости приобретения.. Таблица 4 Исходные данные для анализа методов списания материалов на предприятии
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи. Товары для перепродажи в данном случае отражаются не на счете 10 «Материалы», а на счете 41 «Товары», что следует указать в учетной политике. Согласно учетной политике, материально- производственные запасы со счета 10 «Материалы» списываются по идентификационной стоимости каждой единицы. Таблица 5 Методы списания материалов на предприятии
продолжение таблицы 5
Рассмотрим более подробно, применение какого из методов будет оправдано при списании материально-производственных запасов в бухгалтерском учете ООО «Профи», исходные данные представлены в таблице 5. В качестве примера возьмем один из наиболее часто закупаемых и продаваемых предприятием товар – втулку для двигателя комбайна CLAAS. Как видно из таблицы 5, наиболее точную информацию представляет собой метод учета себестоимости списанных запасов по себестоимости единицы, однако этот метод является также наиболее трудоемким, применяется в основном к ювелирным товарам и товарам, за которым необходим особенно тщательный контроль. Применение данного метода не соответствует требованию рациональности в учетной политике. Также в рамках учета материально-производственных запасов отражается порядок учета спецодежды и специального оборудования. Учетной политикой предприятия данный аспект раскрыт в надлежащем порядке.     Оценить эффективность учетной политике в отношении материально- производственных запасов можно согласно рисунке 13. Рисунок 13. Эффективность учета запасов Учетная политика предприятия в разрезе учета расходов на займы и кредит содержит указание, что проценты по кредитам и займам признаются в соответствии с требования ПБУ 15/2008. В учетной политике организации необходимо отметить порядок учета долгосрочных и краткосрочных займов. В частности, данные займы учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Желательно предусмотреть списание краткосрочной части долгосрочного кредита или займа на счета учета краткосрочных кредитов и займов для того, чтобы сделать финансовую отчетность организации более достоверной. Эффективность учетной политики в отношении учета расходов по займам и кредитам можно оценить согласно рисунке 14.    Рисунок 14. Эффективность учета расходов по кредитам и займам В учетной политике предприятия также определен способ списания расходов будущих периодов – они должны списываться равномерно в соответствии с условиями, с которыми произведены данные расходы, и действующим законодательством, а при необходимости – приказом руководителя организации. Поскольку организация не может заранее рассчитать объем продаваемой ей продукцией, то воспользоваться она может только методом равномерного списания расходов будущих периодов. Все доходы и расходы организации учитываются в бухгалтерском учете по методу начисления. ООО «Профи» могло бы использовать и кассовый метод учета, так как средний размер его выручки за предыдущие четыре квартала не превышал 1 млн. руб. за каждый квартал. Данный метод имеет преимущество, заключающееся в том, что на момент уплаты налогов предприятие имеет в наличии денежные средства, так как доходы и расходы непосредственно признаются по мере поступления денежных средств. Однако здесь имеется определенная сложность для предприятия, работающего по предоплате, так как суммы аванса в бухгалтерском учете согласно ПБУ 9/99 «Доходы предприятия» не являются доходами, в налоговом учете, согласно Налоговому Кодексу, суммы аванса будут признаваться доходами, что в конечном итоге приведет к возникновению разниц и необходимости разработки механизма их учета. В налоговом учете предприятие должно будет уплатить налог на прибыль с полученного аванса. Для ООО «Профи» таким образом, рациональнее использовать метод начисления. Таким образом, данный блок элементов учетной политики можно оценить согласно рисунка 15.    Рисунок 15. Эффективность учета расходов ООО «Профи» вправе создавать резервы предстоящих расходов и платежей. На предприятии ежегодные вознаграждения за выслугу лет не предусмотрены, производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства нет, резерв на ремонт основных средств не создается, гарантийный ремонт и обслуживание организация не проводит. Однако, согласно законодательству РФ, работники ООО «Профи» имеют право на отпуск не менее 28 дней в год. Для равномерного включения этих сумм в расходы организации целесообразно в учетной политике предусмотреть создание резерва на выплату отпускных. Оценить эффективность учетной политики в разрезе формирования оценочных резервов можно согласно рисунка 16.     Рисунок 16. Эффективность учета резервов На основании проведенной оценки эффективности учетной политики для целей бухгалтерского учета можно выделить следующие направления ее совершенствования: Определение необходимого программного обеспечения учетного процесса; Создание графика документооборота предприятия; Определение оптимального метода начисления амортизации для целей составления бухгалтерской отчетности; Отражение расходов предприятия в соответствии с планом счетов на счете 44 «Расходы на продажу»; Разработка порядка использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; Определение метода оптимального метода списания материально- производственных запасов; Разработка способа формирования оценочных резервов и резервов предстоящих расходов. Учетная политика ООО «Профи» во многом является эффективной и оправдывает выбранные методы бухгалтерского учета, но тем не менее, нуждается в усовершенствовании, вызванном изменением действующего законодательства и спецификой деятельности, определившейся в процессе хозяйствования организации. Заключение На современном этапе развития бухгалтерского учета и налогообложения остро стоит проблема формирования рациональной учетной политики, составленной как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета, в соответствии с нормами законодательства. В рамках этой проблемы в данной курсовой работе был рассмотрен порядок формирования и оценки эффективности учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения на примере предприятия ООО «Профи», а также предложены пути ее совершенствования. Прибыль, которая показывается в бухгалтерской отчетности, представляет собой в достаточной степени субъективный показатель: ее создают не рабочие, не менеджеры, не покупатели фирмы, а бухгалтеры. Именно от них зависит, как оценить в денежном выражении, отразить в учете и представить сторонним лицам информацию о происходящих в организации хозяйственных процессах. Как в теории, так и на практике существует набор различных вариантов бухгалтерской методологии, позволяющих один и тот же факт хозяйственной жизни представить в учете совершенно по-разному. Бухгалтерские приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки и списания затрат имеют непосредственную связь с налогообложением, с одной стороны, и финансовым положением организации, демонстрируемым учредителям (участникам), потенциальным инвесторам и кредиторам — с другой. В курсовой работе были рассмотрены основные правила и принципы составления учетной политики предприятия. Также были указаны способы внесения изменений в учетную политику, какие документы составляют учетную политику организации. Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Список использованных источников Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.07.2021 №290-ФЗ) . Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 13.04.2021 №11-П). Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 13.04.2021 №11-П). Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.05.2021 №149-ФЗ). Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (ред. от 03.07.2021 № 265-ФЗ). Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 03.07.2021 №360-ФЗ) . Федеральный закон от 29.12.2014 N 477-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 03.07.2021) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (ред. от 03.07.2021 №290-ФЗ) . Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» (ред. от 03.07.2021 №290-ФЗ) . Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (ред. от 06.04.2020 №57н). Приказ Минфина России от 06.10.2008 N Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (ред. от 06.04.2020 №57н). Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) от 06.10.2008 № 106н (в ред. от 08.11.2020 № 144н). Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) от 24.10.2008г. № 116н (в ред. от 08.11.2020 г. № 144н.) Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) от 27.11.2006г. № 154н (в ред. от 24.12.2020 № 186н) Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность» (ПБУ 4/99) от 06.07.1999г. № 43н (в ред. от 08.11.2020г. № 142н). Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от13.06.1995г. № 49 (в ред. от 08.11.2020 г. № 142н). Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) от 09.06.2001г. № 44н (в ред. от 25.10.2020г. № 132н). Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) от 30.03.2001г. № 26н (в ред. от 24.12.2020г. № 186н). Приказ Министерства Финансов РФ «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2020) от 13.12.2020.г № 167н. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) от 06.05.1999г. № 32н (в ред. от 08.11.2020 № 144н). Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) от 06.05.1999г. № 33н (в ред. от 08.11.2020 № 144н). Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008) от 29.04.2008г. № 48н. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2020) от 08.11.2020г. № 143н. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) от 27.12.2007г. № 153н (в ред. от 24.12.2020г. № 186н). Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) от 06.10.2008г. № 107н (в ред. от 08.11.2020г. № 144н). Агафонова М. Н. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле и документооборот. - М.: ГроссМедиа, 2021. - 720 с. Ануреев С. В. Рациональная организация бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2021. - 336 с. БрызгалинВ. В., Новикова О. А. Учетная политика организаций на 2021 год. - М.: Эксмо, 2020. - 192 с. Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Эксмо, 2008. - 528 с. Дубоносов Е. С. Судебная бухгалтерия. - 3-е изд. - М.: ЮРАЙТ, 2020. - 386 с. Кондраков Н. П. Учетная политика организаций на 2022 год. - М.: Эксмо, 2022. - 208 с. Крутякова Т. А., Кондратов В. Г. Учетная политика 2022. Бухгалтерская и налоговая. - М.: АБАК, 2022. - 192 с. Ланина И. Б. Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете. - М.: Рид Групп, 2021. - 416 с. Митюкова Э. С. Налоговое планирование 2021. Анализ реальных схем. - 3-е изд. - М.: Эксмо, 2021. - 288 с. Нестеров Г. Г. , Терзиди А. В. Налоговый учет. - 2-е изд. - М.: Рид Групп, 2021. - 304 с. Новодворский В. Д., Сабанин Р. Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. - 2-е изд. - М.: Проспект, 2021. - 253 с. Рассказова-НиколаеваС. А., КалининаЕ. М. Учетная политика. Основы теории. - 4-е изд. - М.: Аудиторско-консалтинговая фирма "ЦБА", 2021. - 232 с. Смирнова С.А. Учетная и налоговая политика организации. Учебное пособие. - М.: «Бухгалтерский учет», 2008. - 246 с Антошина О. А., Титкова Н. В. Учетная политика в целях налогообложения // Финансовая газета. - 2008. Эрзин Д. Г. Как сформировать учетную политику в целях налогообложения // Российский налоговый курьер. - 2008. - №5. Черных И. Н. Бухгалтерский управленческий учет. - электронный курс : http://www.e-college.ru, 2020 Большая Советская Энциклопедия // Академик URL: http://dic.academic.ru Все о бухгалтерском учете, менеджменте, налоговом праве, банках, 1С и программах автоматизации // Клерк.Ру URL: http://www.klerk.ru/ Бухгалтерский баланс | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||