Составление бухгалтерской отчетности. Задача бухгалтерского учета
 Скачать 0.67 Mb.
|
|
Колтович Ж. Этапы составления бухгалтерской отчетности. Теория и практика на примере условного предприятия. Основная задача бухгалтерского учета – «удовлетворять потребности пользователей в учетной информации через бухгалтерскую отчетность, которая в соответствии с нормативными документами является открытой для пользователей» (ПБУ 4/99). Без бухгалтерской отчетности невозможно представить себе работу ни одного экономического субъекта. Именно из бухгалтерской отчетности можно составить представление о финансовой деятельности организации, ее результатах, хозяйственных операциях. Так как теоретические знания в отрыве от подтверждения их практикой не дают желаемого результата, в данной работе будет рассмотрена как теория, так и практика составления бухгалтерской отчетности для проверки теоретических положений экспериментальным путем с помощью специальных расчетов в обстановке, приближенной к содержанию бухгалтерской работы. 2014 год Содержание Введение: этапы составления отчетности 3 Содержание задачи и исходные данные 5 Характеристика предприятия 6 Составление начального бухгалтерского баланса 7 Составление журнала хозяйственных операций 12 Произведение записей на счетах 18 Составление оборотно-сальдовой ведомости 22 Составление отчетного бухгалтерского баланса 24 Составление отчета о финансовых результатах 27 Составление отчета о движении денежных средств 33 Составление отчета об изменениях капитала 39 Приложение №1. С каких счетов надо брать данные, заполняя бухгалтерский баланс. Приложение №2. С каких счетов надо брать данные, заполняя отчет о финансовых результатах. Приложение №3. С каких счетов надо брать данные, заполняя отчет о движении денежных средств. Введение Введение: этапы составления отчетности Формирование и представление бухгалтерской отчетной информации происходит в несколько этапов, которые соответствуют логике создания, накопления и использования отчетной информации. (См. схему №1) Схема №1. Создание, накопление и использование бухгалтерской информации. Предварительный этап включает в себя формирование учетной политики организации. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): учетная политика предваряет годовой учетный цикл принятием и юридическим закреплением совокупности способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни. Этап 1 – Вступительный (для вновь созданной организации) или начальный баланс. Начальный баланс строится на основе данных сальдо счетов на конец предыдущего отчетного периода. Этап 2 – Текущая регистрация фактов хозяйственной деятельности, отражаемой в первичных документах и формирование счетной записи (проводок). Этап 3 – Инвентаризация и урегулирование бухгалтерских записей путем их исправления. Закрытие счетов (формирование себестоимости готовой и реализованной продукции, выявление финансового результата от продажи продукции, от прочих операций, выявление чистой прибыли..). Этап 4 – Составление пробного баланса (оборотно-сальдовой ведомости). !3 Система бухгалтерского учета Хозяйственная деятельность предприятия Пользователь, принимающий решение Первичная учетная информация Информация, содержащаяся в отчетах Введение Этап 5 – Итоговое обобщение показателей бухгалтерских счетов в формах отчетности. Составление бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Рассмотрим на конкретном примере содержание этапов формирования и представления отчетности. Пример построен в виде решения сквозной задачи по составлению квартальной бухгалтерской отчетности условного предприятия. !4 Содержание задачи и исходные данные Содержание задачи и исходные данные Задача заключается в составлении промежуточного бухгалтерского баланса на 31 марта текущего года, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств и отчета о движении капитала за 3 месяца текущего года (1 квартал 2014 года). Исходные данные: • Остатки по счетам синтетического учета (на 28 февраля текущего года, 31 декабря прошлого и позапрошлого годов) - Исходные данные №1. • Перечень хозяйственных операций за март - Исходные данные №2. • И дополнительные сведения, необходимые для составления отчета о финансовых результатах и отчета о движении денежных средств (выписки из отчетов за прошлый год и обороты за январь-февраль текущего года) - Исходные данные №3, 4, 5, 6, 7. Все исходные данные будут приводиться в процессе решения задачи, при возникновении необходимости их использования. Для наиболее рационального решения задачи, необходимо сразу определить план наших действий (составленный в соотвествии с этапами формирования отчетности, изложенными во введении): Этап 1 - Ознакомиться с характеристикой предприятия. Этап 2 - Составить начальный бухгалтерский баланс на 1 марта. Этап 3 - Составить журнал хозяйственных операций за март. Этап 4 - Произвести записи на счетах бухгалтерского учета за март, подсчитать обороты и конечные остатки. Этап 5 - Составить оборотно-сальдовую ведомость за март. Этап 6 - Составить отчетный бухгалтерский баланс на 31 марта. Этап 7 - Составить отчет о финансовых результатах за 1 квартал. Этап 8 - Составить отчет о движении денежных средств за 1 квартал. Этап 9 - Составить отчет о движениях капитала за 1 квартал. !5 Характеристика предприятия Характеристика предприятия Наименование: ООО «Дельта» Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью Форма собственности: частная Основная уставная деятельность: изготовление продукции Особенности учета отдельных операций раскрываются в учетной политике, выписка из которой приведена ниже. Выписка из учетной политики организации: - Продукция считается реализованной по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю. - Коммерческие расходы списываются на счет «Продажи» в полной сумме, относящейся к реализованной продукции. - Общая сумма общехозяйственных расходов относится на затраты производства за отчетный месяц. - Учет заготовления материальных ценностей ведется без применения счетов № 15 «Заготовление и приобретение материалов» и № 16 «Отклонение в стоимости материалов». - Учет готовой продукции ведется на счет 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. - Проценты по полученным кредитам отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления. !6 Составление начального бух. баланса Составление начального бухгалтерского баланса Согласно ПБУ 4/99 (раздел 4 п.18), «Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату». То есть бухгалтерский баланс, как фотоснимок, фиксирует и отображает финансовое состояние в определённый момент времени. В нашем случае, составление баланса поможет наглядно представить финансовое положение ООО «Дельта» по состоянию на 1 марта. Активы покажут, какие средства использует бизнес, а обязательства и собственный капитал - кто предоставил эти средства и в каком размере. Баланс составляется путем переноса остатков (сальдо) по счетам синтетического учета: дебетовые остатки активных счетов - в статьи актива баланса, кредитовые остатки пассивных счетов - в статьи пассива баланса. Сальдо по счетам синтетического учета представлены в исходных данных №1. Их перенос в баланс представлен в Таблице №1 «Формирование показателей для баланса на 1 марта 2014». После чего приведен сам баланс на 1 марта текущего года. (См. следующие 4 страницы) Глядя на баланс, мы видим, что сумма итогов всех разделов актива баланса равна сумме итогов разделов пассива баланса: актив (I + II) = пассив (III + IV +V) А это главный признак того, что баланс мы составили правильно, не допустив арифметических ошибок. Количественно это соотношение выражает основную идею баланса: одна и та же сумма средств предприятия представлена в двух разрезах – по составу и размещению и по источникам образования. !7 Составление начального бух. баланса Исходные данные №1. Сальдо по счетам синтетического учета. !8 № счета На 31.12 прошлого года На 31.12 позапрошлого года На 28.02. текущего года Дт Кт Дт Кт Дт Кт 01 307 100 150 000 350 000 02 60 000 40 000 70 000 04 50 000 50 000 50 000 05 20 000 10 000 22 000 08 35 000 15 000 20 000 10 70 000 56 000 75 000 20 390 000 410 000 400 000 43 190 000 180 000 210 000 50 10 000 10 000 10 000 51 168 000 162 000 165 000 60 208 000 96 000 214 000 62 106 000 104 000 101 000 66 400 000 420 000 380 000 68 64 000 54 800 45 000 69 35 000 20 000 15 000 70 80 000 50 000 60 000 71 5 000 7 000 6 000 76 24 000 10 000 80 390 000 390 000 390 000 84 50 100 63 200 50 100 99 130 900 Итого 1 331 100 1 331 100 1 144 000 1 144 000 1 387 000 1 387 000 Составление начального бух. баланса Таблица №1. Формирование показателей для баланса на 1 марта 2014 г. !9 Наименование показателя Код строки баланса Сальдо каких счетов отражаются Нематериальные активы 1110 04 - 05 Основные средства 1150 01 - 02 Прочие внеоборотные активы 1190 108 Запасы 1210 10 + 20 + 43 Дебиторская задолженность 1230 62 + 71 Денежные средства и денежные эквиваленты 1250 50 + 51 Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) 1310 80 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1370 84 + 99 Заемные средства 1510 66 Кредиторская задолженность 1520 60 + 66 + 68 + 69 + 70 + 76 Составление начального бух. баланса !10 Пояснения Наименование показателя Код На 1 марта На 31 декабря На 31 декабря 20 14 г. 20 13 г. 20 12 г. АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 1110 28 30 40 Результаты исследований и разработок 1120 - - - Нематериальные поисковые активы 1130 - - - Материальные поисковые активы 1140 - - - Основные средства 1150 280 247 110 Доходные вложения в материальные ценности 1160 - - - Финансовые вложения 1170 - - - Отложенные налоговые активы 1180 - - - Прочие внеоборотные активы 1190 20 35 15 Итого по разделу I 1100 328 312 165 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 1210 685 650 646 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1220 - - - Дебиторская задолженность 1230 107 111 111 Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 1240 - - - Денежные средства и денежные эквиваленты 1250 175 178 172 Прочие оборотные активы 1260 - - - Итого по разделу II 1200 967 939 929 БАЛАНС 1600 1295 1251 1094 Бухгалтерский баланс на 1 марта 2014 г. Коды Форма по ОКУД 0710001 Дата (число, месяц, год) 1 1 03 2014 Организация ООО «Дельта» по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид экономической деятельности Изготовление продукции по ОКВЭД 36 Организационно-правовая форма / форма собственности Общество с 65 16 ограниченной ответственностью / частная по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс.руб. по ОКЕИ 384 Местонахождение (адрес) Составление начального бух. баланса !11 Пояснения Наименование показателя Код На 1 марта На 31 декабря На 31декабря 20 14 г. 20 13 г. 20 12 г. ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) 1310 390 390 390 Собственные акции, выкупленные у акционеров 1320 ( - ) ( - ) ( - ) Переоценка внеоборотных активов 1340 - - - Добавочный капитал (без переоценки) 1350 - - - Резервный капитал 1360 - - - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1370 181 50 63 Итого по разделу III 1300 571 440 453 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства 1410 - - - Отложенные налоговые обязательства 1420 - - - Оценочные обязательства 1430 - - - Прочие обязательства 1450 - - - Итого по разделу IV 1400 0 0 0 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства 1510 380 400 420 Кредиторская задолженность 1520 344 411 221 Доходы будущих периодов 1530 - - - Оценочные обязательства 1540 - - - Прочие обязательства 1550 - - - Итого по разделу V 1500 724 811 641 БАЛАНС 1700 1295 1251 1094 Руководитель Главный бухгалтер (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи) " " 20 г. Форма 0710001 с. 2 Составление журнала хоз. операций Составление журнала хозяйственных операций После составления начального баланса, мы переходим к текущей регистрации фактов хозяйственной деятельности, отражаемой в первичных документах и формированию корреспонденции счетов (проводок). Все хозяйственные операции (основные, управленческие, вспомогательные и обслуживающие) взаимосвязаны между собой и подлежат регистрации сплошным методом в хронологическом порядке. У любой хозяйственной операции есть две стороны — приходная и расходная. Следовательно, согласно закону сохранения стоимости, ее сумма одновременно записывается по дебету одного счета и по кредиту другого счета. Такое действие называется бухгалтерской проводкой. От правильности проводок зависит сбалансированность учетного процесса и достоверность результатов финансово - хозяйственной деятельности предприятия. Необходимые рекомендации для этого дает План счетов, утвержденный приказом МФ РФ от 31 октября 2000 года N 94н и Инструкция по его применению, в которой дается характеристика каждого синтетического счета и типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. Некоторые проводки должны быть обоснованы специальным расчетом бухгалтера. Дополнительная информация: Для написания проводки необходимо определить, какие счета задействовала хозяйственная операция и определить тип проводки, воспользовавшись схемой №2. Схема №2. Четыре типа проводок. Содержание хозяйственных операций за март представлены в Исходных данных №2. Расчет всех недостающих сумм представлен в Таблице №2 «Расчет сумм хозяйственных операций за март 2014 г». После чего приведен Журнал хозяйственных операций за март 2014 г., с внесенными проводками и недостающими суммами. !12 Средства Источники Активные счета Пассивные счета Увеличение: поступление (оприходование), начисление Уменьшение: расход (списание), использование, распределение Дебет счета Дебет счета Кредит счета Кредит счета (См. следующие 5 страниц) Составление журнала хоз. операций Исходные данные №2. Хозяйственные операции за март 2014 г. № Содержание операции Сумма, руб. 1 На расчетный счет зачислены платежи от покупателей за отгруженную продукцию 109 100 2 С расчетного счета перечислены платежи прочим кредиторам 4 800 3 С расчетного счета перечислено поставщикам материалов 98 600 4 С расчетного счета перечислена задолженность по социальному страхованию и обеспечению 25 700 5 С расчетного счета перечислена задолженность по налогам и сборам |