лекции по финансовому праву. Закон О счетной палате рф
 Скачать 424 Kb.
|
|
Тема. Ответственность за нарушения налогового законодательства. Налоговая ответственность, наступающая в результате совершения налогового правонарушения, обладает рядом общих признаков характерных для любого вида юридической ответственности: 1)она является средством охраны порядка. 2)состоит в применении мер государственного принуждения. 3)наступает за нарушение правовых норм. 4)наступает на основе норм права. 5)является следствием виновного деяния. 6)заключается в применении санкций. 7)реализуется в соответствующих процессуальных формах. По общему принципу срок давности у налоговых правонарушений составляет 3 года, однако по некоторым налогам применяются другие сроки давности. Ответственность за нарушение налогового законодательства – это комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке. Некоторые авторы выделяют налоговую ответственность, как самостоятельный вид ответственности наряду с гражданской, дисциплинарной, материальной, административной и уголовной ответственности. Другие говорят о налоговой ответственности, как комплексном институте, объединяющем нормы различных отраслей права, направленных на защиту налоговых правоотношений. Помимо налоговой ответственности за правонарушения и преступления в налоговой сфере предусмотрена административная и уголовная ответственность. Составы налоговых преступлений и административных правонарушений определены в соответствующем законодательстве. Ответственность за налоговые правонарушения, установленные налоговым кодексом РФ, проявляются в виде применении к нарушителям мер государственного принуждения, именуемых налоговыми санкциями. Налоговая санкция – это установленная налоговым законодательством мера государственного принуждения в виде денежного взыскания в доход государства, применяемая на основании решения налогового органа в добровольном или судебном порядке к лицу виновному в совершении налогового правонарушения. Единственным видом налоговой санкции является денежное взыскание или штраф. Размеры и способы установления штрафов по НК РФ различны и в значительной мере определяются характером тех нарушений, за которые штраф устанавливается. В числе налоговых санкций можно выделить штрафы, установленные в твёрдой денежной сумме и денежные взыскания, установленные в процентном отношении к определённым суммам. Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пенни. Те же особенности установлены и в отношении налогового агента. При наличии хотя бы одного из указанных в ст.112 НК РФ смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьёй 16 главы НК. При наличии отягчающего обстоятельства, такого как совершение налогового правонарушения, лицо ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение размер штрафа увеличивается на 100%. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщика в судебном порядке. При нарушении прав и законных интересов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов законодательство предусматривает возможность их защиты. В зависимости от характера нарушенного права налогоплательщик, плательщик сборов и налоговый агент могут использовать предусмотренный теми или иными отраслями законодательства конкретные способы защиты своего права. Под способом защиты субъективного права следует понимать совокупность правовых средств, применяемых в связи с совершённым против этого права правонарушением и направленных на восстановление и защиту права его обладателя. Например, в налоговых правонарушениях, налогоплательщики могут использовать такие способы защиты своих прав, как признание недействительным решение налогового органа о взыскании недоимок и пени по налогу, возврат из бюджета денежных средств списанных налоговыми органами в бесспорном порядке с нарушением требований налогового законодательства. От способа защиты права следует отличать порядок защиты права, который определяет процедуру применения того или иного правового средства в целях восстановления и защиты нарушенного права. НК РФ традиционно различают административный и судебный порядки защиты нарушенного права налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Административный порядок обжалования действий, бездействий налогового органа широко используется как более оперативный. К тому же в этом случае, т.е. используя административный порядок защиты своих прав налогоплательщик, плательщик сборов и налоговый агент не лишается права обратиться в суд. Жалоба на акт действия или бездействия налогового органа или его должностного лица подаётся соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа в течение трёх месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. Этот срок может быть восстановлен при наличии уважительной причины его пропуска. Если лицо, подавшее жалобу, отзовёт её до принятия решения, то оно лишается права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному (налоговому) лицу. Жалоба должна быть рассмотрена в срок не позднее одного месяца со дня её получения. О принятом решении налогоплательщику должно быть сообщено в письменной форме в течение трёх дней. Подача жалобы не приостанавливает исполнение обжалуемого акта или действия, но налоговый орган или должностное лицо вправе приостановить полностью или частично их исполнение, если имеются достаточные основания считать данные акты или действия не соответствующими законодательству. Судебный порядок обжалования действий или бездействия налоговых органов и их должностных лиц основывается на Конституции РФ гарантирующей судебную защиту прав граждан. Сущность судебной защиты прав налогоплательщиков ни чем не отличается от сущности судебной защиты всех остальных. Существенной стороной защиты прав и законных интересов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов являются предусмотренные законодательством гарантии возмещения убытков причинённых неправомерными действиями или бездействием работников налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей. Эти убытки должны возмещаться за счёт средств федерального бюджета. НК РФ закрепляет основные способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Данная статья не носит исчерпывающий характер. В частности в отношении налогов и сборов, подлежащих уплате, в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ могут применяться иные меры обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов в порядке и на условиях, установленных таможенным законодательством РФ. Закрепляя, основные способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов НК использует, как гражданско-правовые способы обеспечения, так и специфические способы обеспечения характерные для властных отношений, которыми являются налоговые отношения. Например, приостановление операций по счетам кредитных организаций и арест на имущество налогоплательщика. Тема. Характеристика взимания отдельных налогов в РФ. По территориальному признаку налоги делятся: Федеральные. Региональные. Местные По основному субъекту налоги делятся: Прямые. Косвенные. Косвенные налоги. Налог на добавленную стоимость – это косвенный федеральный налог, взимающийся на всей территории РФ, представляющий собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой, как разница между стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения. Косвенным НДС является потому, что представляет собой надбавку к цене товара. Это многоступенчатый налог, взимаемый с каждого акта продажи, начиная с производственного и распределительного цикла и заканчивая продажей потребителю. Объектом налога является добавленная стоимость, которую, например, производитель в обрабатывающем производстве, предприниматель в сфере распределения, фермер и т.д. Добавляют к стоимости сырья материала или к стоимости тех товаров и продуктов, которые были приобретены для создания нового изделия или оказания услуги. НДС охватывает все стадии производства и продажи продукции, включая стадию розничной торговли. Первое предприятие => ндс1 => бюджет Второе (идёт к ндс1) =>ндс2 Третье (идёт к ндс2) =>ндс3 Четвёртое (идёт к ндс3) =>ндс4 Пятое (идёт к ндс4) =>ндс5 Потребителю (идёт к ндс5) Все ндс идут в бюджет. Плательщиками налога по закону являются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие коммерческую деятельность на территории РФ. Но НДС – это налог не на предприятие, а на потребителя. Фактически плательщиками налога являются покупатели. Реализация товаров, работ и услуг населения производится по ценам и тарифам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость по установленной ставке. Из суммы НДС, исчисленной на определённой стадии производства, вычитается сумма налога, уплаченная на предыдущей стадии. Налог, на приобретённые изделия вычитаются из налога на изготовленную продукцию. В бюджет вносится разница между суммами налога, полученных от покупателей, за реализованные ими работы, товары и услуги и суммами налога фактически уплаченными поставщиками за материальные ресурсы, работы и услуги. Уплата производится раз в квартал. Исходя из фактических оборотов по реализации товаров, работ и услуг. Ставки. Основная ставка налога 18%. Заниженная 10%. Нулевая ставка. Акцизы. Были введены в России ФЗ от 6 декабря 1991г. Акцизы относятся к косвенным налогам, включаются в цену товара и оплачиваются покупателями. В законе устанавливается конкретный перечень товаров, подлежащих акцизному обложению. Акцизами облагаются: изделия из этилового спирта, сам этиловый спирт из различного сырья, вино-водочные изделия, пиво и табачные изделия, продукты нефтепереработки (бензин), легковые автомобили, ювелирные изделия, природный газ (отдельная категория). Особенность уплаты акцизов в бюджет. Акцизы уплачиваются в бюджет не позднее 30 числа месяца следующего за отчётным по подакцизным товарам, реализованным с 1 по 15 число включительно отчётного месяца. И не позднее 15 числа второго месяца следующего за отчётным по подакцизным товарам. Датой или моментом реализации подакцизных товаров, за исключением природного газа, является день отгрузки или передачи подакцизных товаров, включая товары, произведённые из давальческого сырья. А вот датой или моментом реализации природного газа считается день поступления денежных средств за природный газ. Таможенная пошлина. Представляет собой обязательный взнос, взимаемый таможенными органами, по ставкам, дифференцированным для отдельных видов товаров при их транспортировке (ввозе-вывозе) через таможенную территорию РФ. Данный взнос является неотъемлемым элементом такого ввоза или вывоза. Таможенная пошлина очень схожа с налогом, но имеет свои отличительные признаки. В отличие от налога, имеющего индивидуально-безвозмездный характер, взимание таможенной пошлины связано с получением конкретным лицом, уплатившим пошлину права на ввоз или вывоз товара, перемещение его через таможенную границу. Таким образом, пошлина имеет индивидуально возмездный, но не регулярный характер. Плательщиками пошлины являются декларанты, т.е. лица, заявляющие от собственного имени, перемещаемые через границу товары и транспортные средства. Объектом обложения является таможенная стоимость товаров и их количественные показатели. Ставки таможенных пошлин являются едиными на всей территории России и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары, видов сделок и других факторов. Они утверждаются правительством РФ и изменяются и уточняются в зависимости от экономической ситуации. Различают следующие виды ставок таможенных пошлин: 1)адвалорные – т.е. начисляемые в процентах таможенной стоимости. 2)специфические – т.е. начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров. 3)комбинированные – т.е., сочетающие в себе оба этих вида. Также различаются виды ввозных и вывозных пошлин. Таможенные льготы называются тарифными льготами. Они не могут носить индивидуального характера, за исключением случаев, установленных законом. Таможенные платежи уплачиваются таможенному органу, а в отношении товаров пересылаемых посредством почты государственному предприятию связи. Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. В исключительных случаях плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей. Прямые налоги: Налог на прибыль организации и предприятия. Ввёден 27 декабря 1991г. Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, в том числе, бюджетные, имеющие статус юридического лица по законодательству РФ, включая созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющих предпринимательскую деятельность, международные объединения и организации, банки различных видов, не банковские кредитные организации, страховые организации. Не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации ими сельскохозяйственной продукции, а также произведённой и переработанной на данных предприятиях собственной сельхоз продукции, за исключением сельхоз предприятий индустриального типа. Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, полученная от реализации продукции, работ и услуг, имущества предприятия, доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. С 2009г ставка налога на прибыль составляет 20%. Налог распределяется между федеральным бюджетом и бюджетом субъектов РФ. Налог на доходы физических лиц – это самый значительный налог, уплачиваемый физическими лицами, является прямым, введён в действие с января 1992г. Плательщиками налога являются граждане, иностранные граждане, лица без гражданства, как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в России. Закон различает налогообложение лиц, имеющих постоянное место жительства и не имеющих такового. Объектом налогообложения является совокупный доход физического лица, полученный в календарном году. Но в случае наличия постоянного места работы лица налог перечисляется ежемесячно. Закон устанавливает перечень доходов, не подлежащих налогообложениям. Не включаются в совокупный доход: -Государственные пособия кроме больничных листов. -Пенсии. -Алименты физическим лицам. -Стипендии студентам и аспирантам. -Суммы материальной помощи, оказываемой физическим лицам, в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами. -Проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях находящихся на территории РФ по государственным казначейским обязательствам и другим ценным бумагам. -Стоимость натурального довольствия, если таковое выплачивается. -Суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, земельных участков, вычет и возврат налога. Кроме того закон устанавливает перечень доходов не подлежащих налогообложению. В нём предусматриваются виды доходов, которые вычитаются из совокупного годового дохода, т.е. совокупный годовой доход уменьшается на определённую сумму, установленного законодательством налогооблагаемого минимума доходов. -Ставки. Основная ставка 13%. Ставка обложения иностранных граждан 20%, но прежде чем начать уплачивать налог на доходы физических лиц иностранный гражданин должен получать стабильный доход не менее 183 дней. Есть специальная ставка 9% (фермеры) и специальная ставка 35% с выигрыша в лотерею и от участия в различных коммерческих мероприятиях. Тема. Налоговое право зарубежных стран. Великобритания. Налоговая система Великобритании сложилась в прошлом столетии, но особенности обложения населения того периода характерны и для сегодняшнего дня. В 1973г в Британии прошла налоговая реформа, которая внесла существенные изменения в структуры налоговой системы государства, приблизив её к структуре налоговых систем стран-членов общего рынка. Налоговые мероприятия издавна занимают важное место в комплексе финансово-экономических мер, как лейбористов, так и консерваторов. В относительно недавний период в Британии было проведено значительное число налоговых мероприятий, в том числе поэтапное снижение ставок подоходного налога с 33 до 20% для населения и с 52 до 33% для корпораций. Изменены условия предоставления налоговых льгот, отменены некоторые виды налогов и введён ряд новых. Два основных направления Британской налоговой реформы: 1)совершенствование системы личного подоходного обложения. 2)изменение в области подоходного обложения корпорации. Основные мероприятия, составляющие налоговую реформу Британии: 1)Снижение нижней ставки личного подоходного налога. 2)устранение многоступенчатого деления налогов населения и прогрессивных ставок применяемых к ним. Вместо ранее действовавшей шкалы оставлены 3 ставки подоходного налога (20,24 и 40%). 3)введение раздельного налогообложения доходов супруга. 4)увеличение личных налоговых ставок. Однако по оценке английских экономистов Британская налоговая система не является самой справедливой. В результате налоговых мероприятий среднестатистический Британский налогоплательщик платит в виде налога и взносов на соц. страх приблизительно такую же долю своего дохода, как и раньше. И в то же время средняя ставка для рабочего со средним доходом возросла с 14 до 16%. А средняя ставка налоговых изъятий у лица, доходы которого в 5 раз превышают средний уровень снизилась с 52 до 32%. В итоге высокооплачиваемые британцы – самые низкооблагаемые среди населения ведущих промышленно-развитых стран, а низкооплачиваемые наоборот. США. В США подоходный налог является частью и федеральных налогов и налогов штатов и местных налогов, т.е. распределяется по все уровням государственного устройства. Федеральный подоходный налог взимается с суммы дохода, с учётом его деления на 3 вида: Валовый, т.е. всё из всех источников. Очищенный, т.е. валовый доход за вычетом расходов и стандартной скидки. Облагаемый доход, т.е. очищенный доход, за вычетом ряда расходов и необлагаемого минимума (2тыс.$). При подоходном налоге штатов ставке значительно ниже федеральных, однако исчисляется в прогрессии. Особенностью местного налогообложения является то, что суммы местного подоходного налога, уплаченные в бюджет штата, вычитаются при расчёте местного налога. Федеральный налог на социальное страхование. В США существуют 2 системы страхования: 1)по безработице. 2)страхование престарелых. Эти взносы уплачивают и предприниматели и трудящиеся. Налоги на наследство и дарение, а также поимущественный налог отчисляются только в бюджеты штатов и местные бюджеты. Франция. Среди ведущих развитых стран, именно Францию отличает высокая доля обязательных отчислений. В налоговой системе Франции подоходный налог составляет 18%. Он стоит на втором месте после НДС. Во Франции функционирует 4 ставки НДС от 5,5 до 22%. Налоги на социальное страхование во Франции уплачивают только трудящиеся (в США и трудящиеся, и предприниматели, у нас в России только работодатели). К тому же во Франции присутствует так называемый профессиональный налог, который уплачивают лица, работающие, но не вознаграждаемые заработной платой. Очень высока во Франции доля взносов в фонды социального назначения. Во Франции низкий уровень прямого налогообложения и в то же время высокий уровень косвенного налога. Во Франции косвенные налоги дают около 60% налоговых доходов общего бюджета. Германия. Налоговая система Германии насчитывает примерно 50 видов налога, которые значительно различаются по кругу плательщиков в базе обложения и ставки. Наряду с множественностью налогов следует отметить тенденцию к их концентрации. На более крупные налоги приходится большая часть совокупных поступлений. Современная система распределения налогов сложилась в ходе крупнейшей финансовой реформы Германии 1969г. Все налоги, поступающие в сводный бюджет государства можно разделить на две группы: 1)закреплённые или собственные. 2)распределяемые по установленным нормам между Федерацией, землями и общинами и поступающие одновременно в бюджеты различных уровней. В Германии главным источником доходов бюджетов всех уровней является подоходный налог. Он распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляются в федеральный бюджет; 42,5% в бюджет земли и 15% в местные бюджеты. В Германии выравнивание и поддержание бюджетной обеспеченности территорий является обязанностью федерального центра. Правовое регулирование государственных расходов. Государственные расходы представляют собой затраты государства, возникающие в процессе экономических отношений и урегулированные правовыми нормами с целью использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств для бесперебойного функционирования самого государства. Совокупность всех видов расходов государства составляет систему его расходов. Эта система напрямую зависит от политического и социально-экономического характера всей деятельности государства. Правоотношение в сфере расходов государства обладают первенством, суть которого заключается в том, что в односторонне порядке государство устанавливает виды расходов, которые финансируются из бюджета, а также нормы расходов, объёмы финансирования, взыскивая за любые нарушения государственных предписаний. Сам финансовый орган являясь участником данных правоотношений лишён оперативной самостоятельности также как и другие субъекты этих отношений. Естественно, что все расходы государства финансируются исключительно из доходов общества, концентрируемых в федеральном бюджете. Государственные расходы – это прямые затраты государства, связанные непосредственно с его функционированием. Принципы: Целевое направление средств. Максимальная эффективность их использования. Соблюдение режима экономии для запланированного результата. Финансовый контроль для обеспечения соблюдения государственной финансовой дисциплины. Источники: Собственные финансовые ресурсы и внутрихозяйственные резервы инвестора. Заёмные финансовые средства инвестора. Привлечённые финансовые средства. Денежные средства, централизуемые объединениями предприятий в установленном порядке. Ассигнование из бюджетной системы и внебюджетных фондов. Иностранные инвестиции. Способы обеспечения государственных расходов: Финансирование – т.е. безвозмездное и безвозвратное предоставление денежных средств в разных формах для осуществления соответствующей деятельности. Безвозвратность и безвозмездность финансирования отличает его от кредитования осуществляемого на основах возвратности и возмездности. Кредитование. Финансирование осуществляется в различных формах, которые зависят от субъекта, которому предназначаются расходы и объекта финансирования. Внебюджетные средства бюджетных организаций. В условиях рыночной экономики бюджетные организации получили право осуществлять деятельность приносящую доход. Безусловно, направления такой деятельности абсолютно чётко определены и урегулированы. Доходы, полученные бюджетной организацией от результатов дополнительной деятельности можно разделить на: заработанные и не заработанные. К заработанным доходам относятся специальные средства, полученные от неосновной деятельности данной организации, но связанные с её основной деятельностью. Не заработанные доходы – это средства бюджетного учреждения не связанные с результатами его труда и не подлежащие возвращению (спонсорская помощь, дивиденды по ценным бумагам, благотворительные отчисления от общественных организаций, передача от юридического лица материально-технических средств во временное пользование другой организации). |