ОПОРНЫЙ КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ Тема 1.1. Концепция бухгалтерской (финан. Законодательнонормативное регулирование порядок составления и представления бухгалтерской отчетности
 Скачать 260.76 Kb.
|
|
Тема 2.1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации 1 Нормативное регулирование правил составления бухгалтерской отчётности 2 Понятие, значение и функции бухгалтерского баланса. Классификация балансов 3 Технология составления бухгалтерского баланса и сроки его представления Нормативное регулирование правил составления бухгалтерской отчётности В современных условиях большое значение имеет использование в практической работе экономических методов управления. Оптимальное управление заключается в умении применять как неформальные методы управления [опыт, логику, интуицию], так и формализованные методы, основанные на использовании разнообразной информации. Информационное обеспечение процесса управления включает в себя бухгалтерскую [финансовую] отчетность, статистическую отчетность, данные оперативного учета и прочие неформализованные внеучетные сведения. Крайне важно на современном этапе развития и состояния в Российской Федерации бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности [МСФО] решать следующие задачи: изучение сущности и содержания современных концепций бухгалтерской отчетности; изучение техники формирования бухгалтерской отчетности, удовлетворяющей требованиям различных пользователей информации с позиций ее анализа; организация информационной системы для широкого круга внутренних и внешних пользователей. Бухгалтерская отчетность организации представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. В данной контрольной работе будет рассмотрен механизм правового регулирования представления бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность — это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, составляемая на основе данных бухгалтерского учета». Бухгалтерская отчетность составляется на основании всех видов текущего учета — бухгалтерского, статистического и оперативного и поэтому обеспечивает возможность всестороннего отражения хозяйственной деятельности организации. Она является завершающим этапом учетной работы. Под отчетностью в широком смысле подразумевается вся совокупность учетных записей, по которой можно проследить хозяйственную деятельность организации. Нормативное регулирование правил подготовки бухгалтерской отчетности реализуется на четырех уровнях. Первый уровень регулирования — это Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. Второй уровень регулирования — Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» [ПБУ 4/99], утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, другие Положения по бухгалтерскому учету. Третий уровень регулирования — приказ Минфина России от 22 июля 2004 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», а также другие методические указания и методические рекомендации Минфина России. Четвертый уровень регулирования реализуется в рамках учетной политики организации, например, о внешней и внутренней сегментарной отчетности, налоговых расчетах и т.д. В этих нормативных документах изложены принципы и базовые положения по составлению и представлению бухгалтерской отчетности. Образцы форм бухгалтерской отчетности, являющиеся приложением к приказу Минфина России № 67н, Министерство финансов Российской Федерации рекомендует организациям использовать при разработке форм бухгалтерской отчетности начиная с отчетности за 2004 г. После выхода ПБУ 4/99 организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы своей бухгалтерской отчетности. ПБУ 4/99 накладывает лишь ряд ограничений, определяя состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности. В частности, закрепляет понятия отчетной даты, отчетного года, языка и валюты бухгалтерской отчетности, что призвано обеспечить единство и сопоставимость показателей отчетных форм всех организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Кроме того, в п. 14 ПБУ 4/99 дан перечень обязательных реквизитов, которые должна содержать каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности: наименование организации, отчетная дата или период и т.п. При разработке организацией самостоятельно форм отчетности должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности. ПБУ 4/99 не ограничивает организации в составе показателей, которые могут быть представлены в бухгалтерской отчетности. В пункте 6 установлено, что если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях может допустить отступления от этих правил. Понятие, значение и функции бухгалтерского баланса. Классификация балансов Баланс – главная форма в системе бухгалтерской отчетности. Он представляет собой систему показателей, характеризующих финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Бухгалтерский баланс и балансовое обобщение являются важнейшими элементами метода бухгалтерского учета. В балансе активы организации обобщаются и группируются в особом порядке, что позволяет быстро рассчитывать важнейшие показатели, характеризующие хозяйственную деятельность. Информация, содержащаяся в бухгалтерском балансе, необходима для контроля за наличием и структурой активов и источников их образования, анализа финансового положения и платежеспособности организации, размещения активов. Активы организации участвуют в хозяйственном обороте непрерывно, изменяя свой состав и форму стоимости. Для руководства организаций нужно знать, какими активами она располагает, из каких источников они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки активов хозяйствующего субъекта и источников их образования на определенную дату в денежной оценке. Бухгалтерский баланс позволяет определить состав, величину имущества и источники его формирования, ликвидность и скорость оборота денежных средств, проанализировать движение денежных потоков и оценить платежеспособность организации. Бухгалтерский баланс составляется на основании данных бухучета на 1-е число каждого месяца, за квартал и год в целом в установленные сроки и представляется в налоговые органы и ряд других организаций. Бухгалтерский баланс отражает не только качественные, количественные (суммарные), но структурные изменения в составе средств. Это свидетельствует о той чрезвычайно важной роли, какую играет баланс в хозяйственной деятельности предприятия, отражая состояние средств в обобщенной их совокупности на тот или иной момент Бухгалтерский баланс раскрывает структуру средств и источников в разрезе их видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость их между собой. Данные Бухгалтерского баланса служат основой для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия и его финансовое состояние, например, достаточность обеспечения средствами, правдивость их исполнения, размеры материальных запасов, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность работы и т. д. Сигнализируя о тех или иных отклонениях в хозяйственной работе и финансовом состоянии предприятия, Бухгалтерский баланс служит в то же время основой для выяснения причин этих отклонений и определения мероприятий, необходимых для их устранения. Особенно важное значение приобретает Бухгалтерский баланс для контроля и более глубокого изучения и хозяйственной деятельности, и финансового состояния предприятия. Обработанный аналитическими методами, Бухгалтерский баланс становится одним из важнейших документов, раскрывающих внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности предприятия. Кроме того, благодаря сжатой и компактной форме, Бухгалтерский баланс является удобным и наглядным документом, он дает законченное и цельное представление о тех изменениях, которые произошли в нем за тот или иной период. Последнее достигается сравнением Бухгалтерского баланса на данный момент с предыдущими Бухгалтерскими балансами, а также на начало и конец года. Таким образом, значение Бухгалтерского баланса в хозяйственной деятельности предприятия можно кратко охарактеризовать так: Бухгалтерский баланс является одним из важнейших средств руководства и контроля хозяйственной деятельности и анализа финансового состояния предприятия, Бухгалтерский баланс – это денежный измеритель хозяйства на определенный момент, Бухгалтерский баланс имеет большое практическое значение: его данные используются для анализа финансового положения предприятия и контроля правильности отражения в учете хозяйственных операций. Функции бухгалтерского баланса: 1. экономико-правовая – обеспечивает имущественную обособленность хозяйствующего субъекта в гражданском обороте; 2. количественная характеристика имущества собственника (суммы собственного и заемного капитала) – другими словами, из Бухгалтерского баланса заинтересованные пользователи узнают, какой имущественно массой, т. е. собственным капиталом, располагает собственник; 3. информативная – характеризует степень предпринимательского риска, т. е. из него получают ответ на вопрос, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами (инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др.) или ей угрожают финансовые затруднения; 4. определение финансовых резервов в виде наращения собственного капитала за отчетный период. Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем сопоставляется имущество, права и обязательства (долги), при этом имущество может оказаться равным долгам, быть больше или меньше долгов. Если имущество = долгам, то права и обязательства взаимно погашаются. В бухгалтерском балансе отражается не бухгалтерская прибыль, а именно оставшаяся нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в виде наращенного собственного капитала, которая получила название экономической прибыли. Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух вертикально расположенных частей: верхняя – актив – отражает имущество и права организации, а нижняя – пассив – источники их образования. Баланс в переводе с французского означает равенство, весы. В нем всегда должно присутствовать соответствие итогов актива и пассива: Активы = Пассивы (1) Поскольку пассивы представляют собой капитал и обязательства организации, а активы – имущество и права, данное равенство можно представить в следующем виде: Имущество + Права = Капитал + Обязательства (2) В международной практике применяются две модели построения бухгалтерского баланса: вертикальная и горизонтальная. Балансовое равенство при вертикальном построении баланса выражается следующей формулой: Активы – Обязательства = Собственный капитал (3) При горизонтальном построении баланса статьи сгруппированы в активы и пассивы. В этом случае балансовое равенство выражается: Актив = Пассив (4) В бухгалтерском учете используется несколько видов балансов, которые можно классифицировать по различным признакам По времени составления бухгалтерские балансы можно разделить на несколько групп Вступительный баланс (начальный) – первый баланс, составляемый в начале деятельности хозяйствующего субъекта. В его активе отражается состав имущества и прав организации, полученных при ее создании, а в пассиве – источники их возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводятся инвентаризация и оценка имеющихся у организации активов. Текущие балансы составляются периодически в течение всего срока функционирования хозяйствующего субъекта. Различают несколько их видов, исходя из времени составления балансов. Начальный и заключительный балансы – это отчетные документы о производственно-финансовой деятельности организации за год. Они составляются на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов). Текущие (промежуточные) балансы составляются за квартал, полугодие и 9 месяцев по данным текущего учета. Санируемые балансы разрабатываются в случаях, когда организация находится в трудном финансовом положении (банкротство и др.). Для составления таких балансов привлекаются специалисты независимых аудиторских фирм. Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица. Предварительный (провизорный) баланс – бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе активов организации. Основой такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода. Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение хозяйствующего субъекта, в котором он может оказаться в конце отчетного периода. Разделительные и объединительные балансы составляются в периоды разделения (объединения) юридических лиц. По источникам составления различают следующие виды бухгалтерских балансов Инвентарные балансы составляют по данным инвентаризационных описей имущества и прав хозяйства, источников их образования. Примером инвентарного баланса является вступительный баланс. Книжные балансы разрабатываются по данным текущего бухгалтерского учета (пример – текущие бухгалтерские балансы). Генеральные балансы наиболее достоверно отражают производственно-хозяйственную деятельность организации и составляются по данным текущего бухгалтерского учета, подтвержденным инвентаризациями объектов учета. По объему содержания бухгалтерские балансы подразделяются на единичные и консолидированные. Единичные балансы отражают деятельность одной организации; а консолидированные (сводные) характеризуют хозяйственную деятельность группы предприятий. По объекту отражения бухгалтерские балансы подразделяются на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный бухгалтерский баланс составляют организации, являющиеся юридическими лицами, а отдельный – филиалы, представительства. По способу очистки статей различают бухгалтерские балансы БРУТТО и НЕТТО. Баланс-брутто (грубый) включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др. Баланс-нетто (чистый) – баланс, из которого исключены регулирующие статьи: «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и «Использованная прибыль». В современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную стоимость активов организации. В настоящее время сальдовый баланс-нетто является действующей формой отчетности. По форме представления информации различают сальдовый и оборотный балансы. Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке активы хозяйствующего субъекта и источники их образования по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организации путем подсчета остатков (сальдо) по счетам. Оборотный баланс кроме остатков активов и источников их образования на начало и конец периода содержит данные о движении объектов учета (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса. Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидационного балансов. Технология составления бухгалтерского баланса и сроки его представления Форма бухгалтерского баланса предприятия утверждена Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н. 40 Актив и пассив баланса состоят из отдельных статей. Статья баланса отражает величину определенного экономически однородного вида средств или их источника. Балансовые статьи объединяются в группы, группы – в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. В актив баланса включены статьи, по которым показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Особенностью действующей структуры баланса является расположение разделов и статей в каждом его разделе в строго определенной последовательности – по степени возрастания ликвидности, т. е. возможности превращения их в деньги для оплаты обязательств организации. Актив баланса состоит из двух разделов: I – необоротные активы, состоит из нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности, долгосрочных финансовых вложений, прочих внеоборотных активов. II – оборотные активы, состоит из запасов, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств, прочих оборотных активов. Статьи пассива баланса представлены тремя разделами: III – капитал и резервы, состоит из уставного, добавочного, резервного капитала, целевых финансирования и поступлений, нераспределенной прибыли прошлых лет, непокрытого убытка прошлых лет, нераспределенной прибыли отчетного года, непокрытого убытка отчетного года. IV – долгосрочные обязательства, состоит из долгосрочных займов и кредитов, прочих долгосрочных обязательств. V – краткосрочные обязательства, состоит из краткосрочных займов и кредитов, кредиторской задолженности, задолженности участникам (учредителям) по выплате доходов, доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, прочих краткосрочных обязательств. Все активы организации представлены в балансе в сгруппированном виде Итоги по каждому разделу актива баланса суммируются и дают общий итог актива баланса, который всегда равен общему итогу пассива баланса. Этот итог называют валютой баланса. Составляя баланс, бухгалтер должен соблюдать два основных правила. Во-первых, нельзя засчитывать показатели актива и пассива баланса. Во-вторых, амортизируемое имущество (основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы) отражают в балансе по остаточной стоимости. Все показатели в балансе указывают по состоянию на отчетную дату, либо в тысячах, либо в миллионах рублей без десятичных знаков. Значения показателей приводятся за два предыдущих года в трех графах: - на текущую отчетную дату (то есть на конец отчетного периода); - на 31 декабря предыдущего года; - на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году. Таким образом, в форме бухгалтерского баланса обеспечивается раскрытие информации по состоянию на три отчетные даты или за два отчетных периода. Если баланс представляется в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, то после графы «Наименование показателя» приводится графа «Код». В графе «Код» указываются коды показателей согласно приложению № 4 к Приказу № 66 н. Правила формирования статей актива баланса По группе статей «Нематериальные активы» показывает наличие НМА, находящихся у организации на праве собственности, хоз. ведения, оперативного управления. Расшифровка НМА, а также сумма амортизации, регулирующая первоначальную стоимость НМА, приводится в приложении к бухгалтерскому балансу ф №5. НМА, по которым погашение стоимости не предусмотрено показывается в балансе по первоначальной стоимости. Для заполнения показателей по НМА используется информация по сч. 04 «НМА», 05 «Амортизация НМА». По группе статей «Основные средства» отражаются материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда и в течение длительного времени. Данные по ОС как действующим, так и находящимся в запасе, на реконструкции, модернизации, восстановлении или консервации приводятся в соответствии с правилом нетто-оценки статьи баланса по остаточной стоимости, за исключением объектов, по которым в установленном порядке стоимость не погашается. Величина начисленной амортизации по ОС на начало и конец отчетного года отражается в ф №5. По статье ОС также показываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недры и др. природные ресурсы), капвложения, многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и др. мелиоративные работы). В составе этой группы статей отражается имущество, предоставляемое по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование. Организация арендатор отражает имущество, полученное по договору аренды в целом как имущественный комплекс. Полная расшифровка наличия и движения ОС в течение отчетного года приводится в ф №5 и стат. отчетности ф. №11. Источником информации для заполнения этой группы статей баланса являются данные по сч. 01 «ОС», 02 «Амортизация ОС», 03 «Доходные вложения в материальные ценности». По статье «Незавершенное строительство» показывает затраты на: - строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом; - затраты по приобретению материальных объектов длительного пользования (зданий, оборудования, транспортных средств, инструментов, инвентаря); - прочие капитальные затраты (проектно-изыскательные, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций); - затраты по формированию основного стада; - запасы оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки; - выполнение научно-изыскательных, исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР). Информационным источником для заполнения данной строки баланса являются данные по счетам: 08 Вложения во внеоборотные активы, 07 Оборудование к установке, 60 Расчеты с поставщиками (в части расходов, связанных с осуществлением капвложений). По данной строке также отражается стоимость объектов кап. строительства, находящихся во врем эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также суммы авансов, выданных подрядчиком на капстроительство. Незавершенные капитальные вложения приводятся в бухгалтерском балансе в сумме фактических затрат, а оборудование к установке, требующее монтажа, – по фактической стоимости его приобретения, включая расходы по доставке. По статье «Доходные вложения в материальные ценности» показывается остаточная стоимость имущества, приобретенного для представления за плату другим организациям во временное владение и пользование с целью получения дохода (договор лизинга, договор проката). Показатели формируются по данным счетов: 03 Доходные вложения в мат ценности, 02 Амортизация ОС (в части имущества, предоставляемого во временное пользование). По статье «Долгосрочные финансовые вложения» показываются долгосрочные инвестиции организации в ценные бумаги и уставные капиталы др. организаций, в том числе дочерних и зависимых обществ, государственные и муниципальные ценные бумаги и прочие. Долгосрочными считаются вложения, сделанные более чем на год (более 12 мес.). Расшифровка финансовых вложений с подразделением их на долгосрочные и краткосрочные приводится в приложении к бухгалтерскому балансу форма №5 (векселя, акции, облигации). Показатели формируются по данным счетов: 58 Финансовые вложения, 59 Резервы под обесценивание финансовых вложений, 55 Спец счета в банках (в части депозитных вкладов в кредитных организациях). Финансовые вложения отражаются в форме №1 (балансе) как краткосрочные, если срок обращения по ним не более 12 мес. (не более года) после отчетной даты. Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в разделе внеоборотные активы. По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет по их оценке по дисконтированной стоимости. Информация о применении такой оценки и способах расчета дисконтированной стоимости приводятся в Пояснительной записке. Кроме того, организация обеспечивает подтверждение обоснованности расчета путем привлечения специалиста-аудитора или оценщика. По статье «Отложенные налоговые активы» показывается часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к уменьшению налога на прибыль и подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы (ОНА) отражаются в бухучете на 50 отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы». Организация признает ОНА в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. ОНА равны величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникающих в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах, действующих на отчетную дату. По статье «Прочие внеоборотные активы» указывают средства и вложения, которые не отражены по др. строкам раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса. Они также обособленно расшифровываются в приложении к балансу в форме №5. Раздел 2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Показатели этого раздела бух. баланса характеризуют состояние оборотных активов, включающих материальные оборотные средства, средства в расчетах (дебиторская задолженность), денежные средства и приравненные к ним средства. В группе статей «Запасы» показывают стоимость всех запасов организации, т. е. материальные оборотные средства, включающие производственные запасы, затраты на производство, гот продукцию и товары, а также другие аналогичные затраты и запасы, подлежащие отражению в бухгалтерском балансе по соответствующим статьям. По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о запасах организации, а именно: - о предметах труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд; - средствах труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте; - затратах в незавершенном производстве; - готовой продукции (продуктах производства); - товарах и т.п. Строка «НДС по приобретенным ценностям» учитывают суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, НМА и т. п., которые еще не приняты к вычету из бюджета. Источником для заполнения этой статьи являются данные счета 19 НДС по приобретенным ценностям. Строка «Дебиторская задолженность» показывается величина дебиторской задолженности. Данные по счетам учёта расчетов организации с другими организациями и физическими лицами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учёта, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе; по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве. В составе дебиторской задолженности может учитываться задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, а также прочих должников. Как правило, задолженность учредителей, а также работников по оплате труда и подотчетным суммам является краткосрочной, поэтому показатель по указанной строке не формирует. Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете отражается на счетах: - 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в сумме перечисленной организации предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг; - 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги); - 68«Расчеты по налогам и сборам» в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов; - 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и взносов на обязательное социальное страхование, а также в сумме выплаченных пособий; - 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» в сумме излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных; - 71«Расчеты с подотчетными лицами» в части подотчетных сумм, по которым не представлен отчет об их использовании, или неизрасходованных и не возвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой; - 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям» в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба; - 75«Расчеты с учредителями» в сумме невнесенного вклада в уставный капитал; - 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в сумме прочей, не перечисленной выше, дебиторской задолженности. Организация может создавать резерв сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за реализованные продукцию, товары, работы и услуги, величина которого учитывается на счете 63«Резервы по сомнительным долгам». Строка «Финансовые вложения» (Краткосрочные)– показываются суммы, которые организация инвестировала на срок не более 1 года. Строка «Денежные средства» – записывают общую сумму, которой располагает организация: остатки наличных денежных средств в кассе, а также все деньги (и рубли, и иностранная валюта), что лежат в банках. Источником для заполнения этой статьи баланса служат данные по счетам: 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Спец. счета в банках, 57 Переводы в пути. Строка «Прочие оборотные активы» – отражают суммы, не нашедшие по другим статьям раздела 2 бухгалтерского баланса. При этом исходя из требований существенности информации отчетности, если данные по этой статье превышают 5% итого актива бухгалтерского баланса, то организация должна дать расшифровку состава данной статьи в пояснительной записке. Правила формирования статей пассива баланса Пассив баланса отражает информацию об источниках формирования имущества и содержит 3 раздела. РАЗДЕЛ 3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Показатели этого раздела бухгалтерского баланса характеризуют состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, порядку формирования, источники финансирования деятельности организации (уставный капитал, добавочный капитал, прибыль). По статье «Уставный капитал» показывается сумма средств, первоначально инвестированных учредителями для обеспечения уставной деятельности организации. Величина УК, отражаемая по данной статье баланса, должна соответствовать размеру, зафиксированному в учредит документах. Для заполнения используется информация по счету 80 Уставный капитал (для АО). Если же фирма зарегистрирована как государственная или муниципальная, унитарное предприятие, то здесь сумма отражается уставного фонда. Складочный капитал покажут по этой строке полные товарищества и товарищества на вере. По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается информация о наличии собственных акций, выкупленных АО у акционера для их последующей перепродажи или аннулирования. Для заполнения используется информация по счету 81 Собственные акции (доли). Хозяйственные общества и товарищества могут показать по этой статье доли участника, приобретенные своим обществом или товариществом для передачи другим участникам или 3-м лицам. Поскольку эта статья является контрарной по отношению к статье УК, то цифровые значения этой статьи показывается в круглых скобках, т. е. в отрицательном значении. Строка «Добавочный капитал» – величина добавочного капитала, который формируется за счет: - дооценки основных средств; - эмиссионного дохода, который получен из-за того, что рыночная цена размещенных акций превысила их номинальную стоимость (за минусом издержек, связанных с продажей); - курсовых разниц в случае, когда задолженность по взносам в УК выражена в иностранной валюте; - целевых средств, полученных некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов. Добавочный капитал отражается на счете 83. Добавочный капитал в соответствии с ПБУ 6\01 «Учет основных средств» уменьшается на суммы переоценки основных средств, списываемые на счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) при выбытии основных средств, ранее подвергавшихся переоценке. Строка «Резервный капитал» – остаток резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством РФ или учредительными документами. Формировать резервный фонд обязаны только АО. Размер фонда не должен быть меньше 5% от суммы уставного капитала общества. При этом в резервный фонд ежегодно надо отчислять не менее 5% чистой прибыли. Делается это до тех пор, пока величина резервного фонда не достигнет размеров, установленных учредительными документами. Информативным источником заполнения этой группы статей баланса являются данные сч. 82 Резервный капитал. Строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – показывается сумма нераспределенной прибыли, учтенная на счете 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Представляет собой аккумулируемую прибыль, не выплаченную в форме дивидендов и нераспределенной прибыли, находящейся в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера. В этом разделе бухгалтерского баланса (ББ) организации, имеющие убытки по результатам деятельности, показывают сумму убытков (Дебетовое сальдо сч. 84), непокрытых средствами резервного капитала или свободными средствами др. резервных фондов, образованных в соответствии с учредительными документами или другими источниками, предусмотренными законодательством. Сумма непокрытого убытка отражается отрицательными показателями (в круглых скобках) и при определении итогов по разделу вычитается. РАЗДЕЛ IV. «ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА» Строка 1410 «Долгосрочные заемные средства». По этой строке показываются непогашенные суммы полученных займов и кредитов, подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты, которые отражались на счете 67. Кредиты и займы отражают в учёте раздельно. На счете 67 учитываются: - суммы займов (как денежных, так и полученных другими вещами, определенными родовыми признаками); - банковских кредитов (в том числе в виде овердрафта (кредитования расчетного счета); - бюджетных кредитов; - вексельных обязательств; - облигационных обязательств; - расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств; - товарных кредитов. В зависимости от выбранной в соответствии с ПБУ 15/2008 учётной политики в отношении долгосрочных кредитов и займов предприятие может: - осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и/или кредита до возврата основной суммы долга остается не более 365 дней; - учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. Если выбран первый способ, то непогашенные на конец отчетного периода суммы кредитов и займов, числящихся на счете 67, будут отражены в балансе по статье «Краткосрочные заемные обязательства». При этом в пояснении к бухгалтерскому балансу необходимо раскрыть, почему обязательства, ранее учтенные как долгосрочные, представлены балансе в качестве краткосрочных. Строка «Отложенные налоговые обязательства». По данной строке отражается сальдо счета 77«Отложенные налоговые обязательства». Под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02). В аналитическом учёте они учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница. Когда расходы в бухучёте признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом учёте, у фирмы появляются отложенные налоговые обязательства. Например, если организация, которая рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, отгрузила продукцию, но денег за нее не получила. При этом сумма налога на прибыль, которую предприятие должно будет доплатить, называется отложенным налоговым обязательством. Для того чтобы посчитать этот показатель, налогооблагаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль. Налогооблагаемая разница возникает у фирмы и в том случае, если у нее есть недоплата по налогу на прибыль. Только умножать ее на ставку налога на прибыль не нужно, так как она сама по себе уже является отложенным налоговым обязательством. В новой форме бухгалтерского баланса добавлена строка «Резервы под условные обязательства» по аналогии со стандартом МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», который устанавливает критерии признания и основу для оценки резервов, условных обязательств и условных активов, а также определяет требования к раскрытию соответствующей информации в финансовой отчетности с тем, чтобы позволить пользователям финансовой отчетности понять их характер, временные параметры и сумму. В стандарте представлено определение резервов как будущих возможных расходов, возникающих на основании обязательства, характеризующегося неопределенностью. Резервы могут создаваться, например, под будущие штрафные санкции, гарантийные обязательства, обязательные выплаты сотрудникам, будущие налоговые обязательства и др. Строка «Прочие долгосрочные обязательства». По строке показываются долгосрочные обязательства, не нашедшие отражения в строках «Долгосрочные заемные средства» и «Отложенные налоговые обязательства». В составе прочих долгосрочных обязательств может учитываться кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на следующих счетах бухгалтерского учета: - 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - в части задолженности перед поставщиками и подрядчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (указанная задолженность характеризует долгосрочные обязательства организации по оплате полученных от поставщиков и подрядчиков товаров, работ, услуг, включая обязательства по коммерческим кредитам); - 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 86 «Целевое финансирование» - в части обязательств, срок исполнения которых превышает 12 месяцев (например, при получении целевого финансирования организациями-застройщиками от инвесторов, которое порождает обязательства застройщика перед инвесторами по передаче им построенного объекта); - 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - в части прочей долгосрочной кредиторской задолженности и обязательств. РАЗДЕЛ V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Строка «Заемные средства» – суммы задолженности по полученным кредитам и займам, подлежащие погашению в течение 12 мес. Расшифровка состава и движения заемных средств приводится в ф. № 5 приложений к бухгалтерскому балансу. Основанием для заполнения этой группы статей является сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Строка «Кредиторская задолженность» – общую сумму кредиторской задолженности организации: - Поставщики и подрядчики – задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные материалы, выполненные работы, оказанные услуги. Для заполнения этой статьи используется информация со сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». - Задолженность перед персоналом организации – сумма начисленной, но ещё не выданной заработной платы. Для заполнения этой статьи используется информация по сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». - Задолженность перед государственными внебюджетными фондами – задолженность организации перед государственными внебюджетными фондами по отчислениям на социальное страхование, пенсионное обеспечение, на обязательное медицинское страхование работников данной организации, т. е. записывается сумма социальных взносов. Для заполнения этой статьи используется информация по сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». - Задолженность по налогам и сборам – задолженность организации перед бюджетами всех уровней, т. е. федеральным, региональным и местным по налогам и сборам, включая НДФЛ. Для заполнения этой статьи используется информация по сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам». - Прочие кредиторы – прочая кредиторская задолженность организации: суммы страховых взносов, арендная плата (если не является основным видом деятельности), долги перед подотчетниками и т. д. - Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов – задолженность по причитающимися к выплате доходам учредителям, дивидендам, акционерам. Для заполнения этой статьи используется информация по сч. 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в части начисленных доходов работникам, входящих в число учредителей организации). Строка «Доходы будущих периодов» – доходы организации, которые получены в отчетном году, но относятся к будущим периодам. К таким доходам, в частности, относятся разница между суммой, которую следует взыскать с виновных лиц за недостачу и балансовой стоимостью пропавших ценностей; стоимость безвозмездно полученного имущества; арендную и абонентскую плату, полученную за несколько месяцев вперед и т. д. Для заполнения этой статьи используется информация по сч. 98 «Доходы будущих периодов». Строка «Оценочные обязательства» – кредит сч. 96, показывающего суммы, зарезервированные организацией в установленном порядке для предстоящей оплаты отпусков на выплату вознаграждений за выслугу лет, на покрытие затрат ремонта основных средств и другие цели, предусмотренные отраслевыми особенностями состава затрат. Оценочные обязательства признаются в отношении затрат на: 1) на рекультивацию и восстановление земельных участков (например, после окончания добычи полезных ископаемых). (Отражается проводкой Дт ОС Кт Оценочное обязательство!) 2) на гарантийный ремонт по продажам товаров с гарантией 3) на возмещение стоимости товаров при продаже с возможностью возврата 4) на возмещение ущерба по судебным искам 5) на реструктуризацию путем закрытия или реорганизации подразделения 6) по обременительным контрактам (onerous contract) Оценочное обязательство НЕ признается: в отношении ремонтов основных средств будущих операционных убытков Строка «Прочие краткосрочные обязательства» – краткосрочные обязательства, которые не отражены по другим строкам данного раздела. |