ОПОРНЫЙ КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ Тема 1.1. Концепция бухгалтерской (финан. Законодательнонормативное регулирование порядок составления и представления бухгалтерской отчетности
 Скачать 260.76 Kb.
|
|
Тема 1.2 Подготовительные работы по составлению бухгалтерской отчетности организации Этапы составления промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности 1 Механизм отражения нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учёта данных за отчётный период 2 Методы обобщения информации о хозяйственных операциях организации за отчётный период. 3 Методы группировки и перенесения обобщенной учетной информации из оборотно-сальдовой ведомости в формы бухгалтерской отчетности Составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа. Объем работы, предшествующий составлению годовой бухгалтерской отчетности, значительно выше объема работы, проводимой перед формированием промежуточной отчетности. Так, промежуточный (квартальный) баланс составляется обычно на основе книжных данных. Формированию же годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют процедуры по уточнению оценки и (или) переоценки имущества, проведению инвентаризации, выявлению сумм, относящихся к событиям после отчетной даты и условных фактов хозяйственной деятельности и др. В таблице представлена сравнительная таблица этапов составления годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности. Этапы составления бухгалтерской отчетности
Показатели форм бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных остатков или оборотов по счетам Главной книги. Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия: – отражение хозяйственных операций в учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей); – отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации; – совпадение данных синтетического и аналитического учета. Цикл учетной работы за любой месяц (в межотчетном периоде) можно разделить на три части: 1) составление бухгалтерских записей (проводок) на основании первичных документов, накопительных, группировочных ведомостей; это самая главная часть цикла учетной работы в межотчетный период; именно на данном этапе от бухгалтера хорошее знание, как нормативных бухгалтерских документов, так и налогового законодательства; 2) перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета (например, в журнал регистрации хозяйственных операций и др.); 3) формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров. В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо. По некоторым счетам, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», надо исчислять развернутое сальдо. Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе дебетового, в пассиве кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса. Такой порядок разрешен только для организаций, применяющих упрощенную систему учета. Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует. Счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» закрываются один раз в конце года. Методы обобщения информации о хозяйственных операциях организации за отчётный период Существуют следующие методы обобщения информации о хозяйственных операциях организации за отчетный период: 1 Сверка итогов аналитического и синтетического учета. Свидетельством правильности ведения бухгалтерского учета являются: · равенство суммы остатков аналитических счетов, открытых в развитие определенного синтетического счета, и остатков данного синтетического счета; · равенство суммы оборотов по дебету или кредиту этих же аналитических счетов и оборотов по дебету или кредиту синтетического счета. 2 Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации. Инвентаризация - это установление фактического наличия средств и их источников, произведенных затрат и т.п. путем пересчета остатков в натуре или путем проверки учетных записей. Создаются комиссии для проведения инвентаризации и ревизии, которые утверждаются руководителем организации, создаются приказы о назначении комиссий. Данная информация отражается в учетной политике предприятия. 3 Расчет и наличие налогов. 4 Закрытие счетов по учету прибыли. Согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета в течение отчетного года все организации формируют финансовый результат своей деятельности на счете 99 «Прибыли и убытки». Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Конечный финансовый результат за отчетный период определяют сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, учет балансовой прибыли в течение года организация осуществляет на следующем счете: 99 «Прибыли и убытки». 5 Обеспечение сопоставимости отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая корректировка отражается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин (переоценка основных средств, изменение рыночной стоимости акции и др.). При ознакомлении с ходом проведения предварительных работ перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, подтверждается правильность и порядок проведения данных мероприятий. Методы группировки и перенесения обобщенной учетной информации из оборотно-сальдовой ведомости в формы бухгалтерской отчетности Взаимосвязь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью состоит в том, что сводные учетные данные переходят в соответствующие формы бухгалтерской отчетности в виде синтезированных итоговых показателей. В бухгалтерской отчетности обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год и соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов исходя из изменений, связанных с применением ПБУ 1/08 «Учетная политика организации». Главной формой бухгалтерской отчетности является баланс. Он характеризует имущественное и финансовое положения предприятия по состоянию на отчетную дату, представляя данные о хозяйственных средствах и их источниках. Бухгалтерский баланс позволяет определить состав, величину имущества и источники его формирования, ликвидность и скорость оборота средств, проанализировать движение денежных потоков и оценить платежеспособность организации. Действующим законодательством установлены единые основополагающие принципы и правила составления бухгалтерского баланса для всех экономических субъектов. Принятая в настоящее время структура бухгалтерского баланса в значительной мере приближена к мировой практике. При составлении баланса должны соблюдаться определенные требования: 1. Не допускается зачет между статьями актива и пассива, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. 2. Амортизируемые виды имущества (НМА, ОС, доходные вложения в материальные ценности) отражаются в балансе по остаточной стоимости. 3. Активы и обязательства делятся в зависимости от сроков их обращения (погашения) на долгосрочные и краткосрочные. 4. Если какой-либо показатель необходимо вычесть, то его отражают в круглых скобках. 5. При формировании оценочных резервов (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам) их суммы вычитаются из стоимости тех активов, в отношении которых были сформированы соответствующие резервы. Бухгалтерский баланс заполняется на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива включают дебетовые остатки активных счетов; статьи пассива - кредитовые остатки пассивных счетов. Для формирования некоторых показателей используются данные аналитического учета (ведомости, журналы-ордера и другие регистры). Но основным источником информации для заполнения бухгалтерского баланса является Главная книга. Контроль бухгалтерских записей путём составления шахматной таблицы и оборотно-сальдовой ведомости 1 Контроль бухгалтерских записей путём составления шахматной таблицы и оборотно-сальдовой ведомости 2 Отражение в бухгалтерской отчётности событий после отчётной даты и условных фактов хозяйственной деятельности Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов, остатки) используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам. Для проверки полноты и правильности записей по счетам используются различные приемы, которые в значительной мере зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета. Обычно проверку записей по счетам Главной книги проводят по следующим направлениям: -сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей; - сравнивают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета; - сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета. Для сверки данных аналитического и синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом, т. е. составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна – по синтетическим. Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости. Имеющиеся в ней три пары суммовых колонок должны отражать дебетовые и кредитовые итоги, соответственно равные друг другу: 1) сальдо на начало периода по дебету должно быть равно сальдо на его начало по кредиту; 2) обороты за период по дебету должны быть равны оборотам за период по кредиту; 3) сальдо на конец периода по дебету должно быть равно сальдо на его конец по кредиту. Отсутствие равенства в какой-либо паре колонок указывает на ошибку в записях или в подсчете записей по счетам. Например, отдельные суммы могут быть записаны не на те счета, к которым они относятся. Для выявления таких и подобных им ошибок производят сверку данных синтетического учета с соответствующими показателями аналитического учета: итоги оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим счетам сверяют с данными соответствующих счетов в оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам. Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета. Отражение в бухгалтерской отчётности событий после отчётной даты и условных фактов хозяйственной деятельности Отражение событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерской отчетности регулируется Положением по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденным приказом Минфина РФ от 25.11.98 № 56н. Отражение условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/98, утвержденным приказом Минфина РФ от 25.11.98 № 57н. Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год. Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке. К событиям после отчетной даты относятся: •события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность; •события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, вкоторых организация ведет свою деятельность. К событиям, подтверждающим существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, вкоторых организация вела свою деятельность, относятся: •объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; •произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату; •получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающая устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации; •продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован; •объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате; •обнаружение после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом "Доход по стоимости работ по мере их готовности", был необоснован; •получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры; •обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период. К событиям, свидетельствующим о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность, относятся: •принятие решения о реорганизации организации; •приобретение предприятия как имущественного комплекса; •реконструкция или планируемая реконструкция; •принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг; •крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений; •пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации; •прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату; •существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты; •непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты; •действия органов государственной власти (национализация и т.п.). Вбухгалтерской отчетности отражаются только существенные события после отчетной даты независимо от положительного или отрицательного их характера для организации. Существенным является событие после отчетной даты, без знания которого невозможна достоверная оценка финансового состояния организации. Существенность события после отчетной даты устанавливается организацией самостоятельно. Последствия существенных событий после отчетной даты должны быть оценены в денежном выражении, для чего должен быть сделан соответствующий расчет. Вбухгалтерской отчетности последствия событий после отчетной даты отражаются путем: • уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации (отражения в бухгалтерской отчетности); • раскрытия соответствующей информации (описания в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности). При возникновении событий после отчетной даты, приводящих к невозможности применения допущения непрерывности деятельности предприятия, данные события отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами до утверждения бухгалтерской отчетности в установленном порядке. Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности налоговых последствий событий после отчетной даты устанавливается отдельным положением по бухгалтерскому учету. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Пример. На 31.12.15 у организации имеются следующие остатки по счетам бухгалтерского учета: счет 62 (дебет) — 12 000 руб.; счет 80 (кредит) — 140 000 руб.; счет 81 (дебет) — 80 000 руб. Вмарте 2016 г., до даты подписания бухгалтерской отчетности, организации стало известно о предстоящем банкротстве организации-дебитора. Дебиторская задолженность в сумме 12 000 руб. является существенной по определению организации. Вэтом случае делаются следующие заключительные бухгалтерские записи за 2015 г.: Д-тсч. 80 "Прибыли и убытки" 12 000 руб. К-тсч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 12 000 руб.; Д-тсч. 80 "Прибыли и убытки" 80 000 руб. К-тсч. 81 "Использование прибыли" 80 000 руб.; Д-тсч. 80 "Прибыли и убытки" 48 000 руб. К-тсч. 88, субсчет 1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" 48 000 руб.; Д-тсч. 88, субсчет 1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" К-тсч. 88, субсчет 2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" - 48 000 руб. Убыток по событию после отчетной даты в сумме 12 000 руб. в соответствии с налоговым законодательством не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Информация о данном событии раскрывается в пояснительной записке. В октябре 2016 г. организация получила документы о ликвидации организации - дебитора. По данным документам 4000 руб. подлежит возмещениюорганизацией-дебитором, а остальная часть долга списывается как безнадежная дебиторская задолженность. В бухгалтерском учете 2016 г. делаются следующие бухгалтерские проводки: Д-тсч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-тсч. 88, субсчет 2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" - 12 000 руб. - обратная запись по восстановительной дебиторской задолженности; Д-тсч. 80 "Прибыли и убытки" 8000 руб. К-тсч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 8 000 руб. - списана дебиторская задолженность на финансовый результат; Д-тсч. 63 "Расчеты по претензиям" 4000 руб. К-тсч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 4 000 руб. - списана дебиторская задолженность за счет претензии; Д-тсч. 51 "Расчетный счет" 4000 руб. К-тсч. 63 "Расчеты по претензиям" 4 000 руб. - получено оторганизации-дебитора. Убыток, отраженный по дебету счета 80 в сумме 8 000 руб. уменьшает налогооблагаемую базу. Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это. Условным фактом хозяйственной деятельности (далее - условный факт) признается имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. При этом последствия условного факта оказывают существенное влияние на оценку пользователя бухгалтерской отчетности финансового положения, движения денежных средств или результатов деятельности организации по состоянию на отчетную дату. К условным фактам хозяйственной деятельности относятся: •незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды; •не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет; •гарантии и другие виды обеспечения обязательств, выданные до отчетной даты в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили; •учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок погашения которых не наступил до даты подписания бухгалтерской отчетности; •какие-либоосуществленные до отчетной даты действия других организаций, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства; •гарантийные обязательства организации в отношении проданной ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг; •обязательства в отношении охраны окружающей среды; •другие аналогичные факты. Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть: условный убыток, условная прибыль, условное обязательство, условный актив. Они должны быть оценены в денежном выражении, для чего должен быть сделан соответствующий расчет, основывающийся на доступной для организации информации. Вбухгалтерской отчетности должны отражаться существенные условные факты независимо от того, являются они благоприятными или неблагоприятными для организации. Существенность условного факта определяет организация исходя из общих требований бухгалтерской отчетности. Взависимости от вероятности наступления условный факт отражается в бухгалтерской отчетности: • признание этих последствий (отражение в бухгалтерской отчетности); • раскрытие соответствующей информации (отражение в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности). Вероятность наступления условного факта может быть: очень высокая (95% - 100%), высокая (50% - 95%), средняя (5% - 50%), малая (0 % - 5%). Условное обязательство, порождаемое условным фактом, подлежит отражению в бухгалтерском балансе, а связанный с ним условный убыток — в отчете о прибылях и убытках за отчетный период, если одновременно: существует высокая вероятность, что будущие события подтвердят (принимая во внимание любое вероятное возмещение) снижение стоимости соответствующего актива или существование соответствующего обязательства по состоянию на отчетную дату; условное обязательство и условный убыток, порождаемые условным фактом, могут быть достаточно обоснованно оценены. Условное обязательство и условный убыток, порождаемые условным фактом, отражаются всинтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годового бухгалтерского отчета в установленном порядке. Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности налоговых последствий условных фактов устанавливается отдельным Положением по бухгалтерскому учету. При наступлении соответствующего факта хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая этот факт хозяйственной деятельности. |