ОПОРНЫЙ КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ Тема 1.1. Концепция бухгалтерской (финан. Законодательнонормативное регулирование порядок составления и представления бухгалтерской отчетности
 Скачать 260.76 Kb.
|
|
Раздел заполняется, если менялась учетная политика организации или были исправлены ошибки в предыдущих отчетных периодах. В третий столбец бланка формы 3 вписывается общая сумма собственного капитала предприятия по состоянию на конец года предшествующего предыдущему. 3400 отображает сумму, сформированную до корректировок, а 3500 — с учетом всех последующих изменений. Суммы корректировок в результате изменений в учетной политике или исправлении ошибок отражаются в 3410 и 3420, 3400 и 3500 необходимо расшифровывать дополнительно: 3401-3501 — это корректировки, изменившие показатель чистой прибыли, а 3402-3502 – иные статьи собственного капитала отчитывающейся организации. Итоговые показатели по состоянию на 31 декабря предшествующего года отражаются в столбце №6. В разделе 3 отчета об изменениях капитала отражаются данные о стоимости чистых активов организации для оценки степени его ликвидности. Чистые активы – это стоимость имущества, свободного от долговых обязательств. Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского баланса в порядке, установленном Министерством Финансов РФ. Показатель чистых активов имеет важное юридическое и экономическое значение. Он используется акционерными обществами и обществами с ограниченной ответственностью. Чтобы рассчитать сумму чистых активов необходимо из суммы всех активов, которые принимаются к расчету, вычесть сумму пассивов, принимаемых к расчету. К активам, принимаемым в расчет величины чистых активов, относятся: · 1 раздел бухгалтерского баланса; · 2 раздел бухгалтерского баланса за исключением дебиторской задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал. К пассивам, принимаемым в расчет величины чистых активов, относятся: · 4 раздел; · 5 раздел за минусом строки 640 «Доходы будущих периодов». Если стоимость чистых активов получилась с отрицательным знаком, то эта сумма отражается в форме №3 в круглых скобках. 8. Запасы 9. НДС по приобретенным ценностям 10.Дебиторская задолженность 11.Краткосрочные финансовые вложения 12.Денежные средства 13.Прочие оборотные активы 14.Итого активы, принимаемые 4 к расчету (сумма пп.. 1 – 13) ПАССИВЫ 15. Долгосрочные займы и кредиты 16.Отложенные налоговые обязательства 17. Прочие долгосрочные обязательства 18. Краткосрочные кредиты и займы 19.Кредиторская задолженность 20.Расчеты перед участниками (учредителями) по выплате доходов 21.Резервы предстоящих расходов 22.Прочие краткосрочные обязательства 23.Итого пассивы, принимаемые к расчету (сумма пп. 15–22) 20.Стоимость чистых активов (п.14 минус п.23) * за исключением балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров; ** за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал Аналогично прочим отчетам бухгалтерской отчетности, в круглых скобках бланка отчета об изменениях капитала приводятся отрицательные данные. Отчет о движении денежных средств. Отчёт о целевом использовании полученных средств Структура и содержание Отчета о движении денежных средств, его взаимосвязь с другими отчётными формами Техника заполнения Отчета о движении денежных средств и сроки его представления Структура и содержание Отчёта о целевом использовании полученных средств, его взаимосвязь с другими отчётными формами Техника заполнения Отчёта о целевом использовании полученных средств и сроки его представления В Отчете о движении денежных средств раскрывается информация о денежных потоках. Это позволяет прогнозировать денежные поступления и выплаты, составлять график платежей. Информация о денежных потоках помогает анализировать финансовую гибкость. Особенно важно при определении совокупного риска исчислять вероятность несостоятельности (банкротства) в условиях получения высокой прибыли. Кроме того, целью представления отчетности о движении денежных средств является обеспечение возможности оценки ликвидности и платежеспособности фирмы. Ликвидность представляет собой относительную способность фирмы конвертировать активы в деньги. Она может быть представлена отношением суммы денежных средств и их эквивалентов к сумме краткосрочной кредиторской задолженности фирмы. Платежеспособность более широко раскрывает способность фирмы получать (или иметь в распоряжении) денежные средства в форме, пригодной для оплаты обязательств организации. Платежеспособность показывает возможность погасить долги когда это необходимо. Финансовая гибкость – способность фирмы быстро получать денежные средства в случае возникновения непредвиденных обстоятельств или умение воспользоваться благоприятными случаями для получения денег. Все три понятия взаимосвязаны, но финансовая гибкость имеет более важное значение, чем платежеспособность, а платежеспособность, в свою очередь, важнее ликвидности. Особое значение платежеспособность имеет для обеспечения непрерывности деятельности фирмы. Несостоятельность (как отсутствие платежеспособности) может привести к банкротству, принудительной оплате долга и потере прав как акционерами, так и кредиторами. Однако даже при отсутствии признаков банкротства несостоятельность может привести к распространению претензий кредиторов на собственный капитал организации, в результате чего акционеры и кредиторы понесут убытки. Но само по себе состояние неплатежеспособности не так существенно, чтобы ее отсутствие вызвало потери акционеров и кредиторов. Угроза несостоятельности может стать причиной негативной реакции рынка, т.е. снижения курса акций и долговых ценных бумаг общества, а также увеличение затрат на привлечение заемных средств. Причина такой реакции рынка кроется в увеличении риска полной или частичной потери собственного капитала (для акционеров) и риска непогашения долгов (для кредиторов). Таким образом, данные, позволяющие пользователю прогнозировать распределение денежных потоков, являются ключевыми. В целом распределение денежного потока отражает способность фирмы генерировать денежные средства. Инвесторы и кредиторы смогут прогнозировать уровень дивидендов, но для этого они должны располагать информацией о денежных потоках: - по основной деятельности; - по инвестиционной деятельности; - по финансовой деятельности. К основной деятельности относят продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг. Инвестиционная деятельность связана с производственными (приобретение объектов внеоборотных активов) и финансовыми инвестициями (осуществление долгосрочных финансовых вложений). Финансовая деятельности осуществляется в связи с эмиссионной деятельностью, привлечением заемных источников финансирования (кредитная деятельность) и т.п. Как показали эмпирические исследования американских ученых, надежность информации о движении денежных средств выше, чем прогнозов, полученных только на основе данных о прибыли. Поэтому представление информации и движении денежных потоков в финансовой отчетности стало обязательным. В отчете о движении денежных средств характеризуют все поступления и платежи организации, а также остатки средств на начало и конец отчетного периода. Форма такого отчета утверждена приказом Минфина России от 02.07. 2010 № 66н. Ее нужно заполнить по итогам года и сдавать в составе годовой бухгалтерской отчетности за год. Составлять отчет о движении денежных средств за год и сдавать его в ИФНС обязаны все организации, ведущие бухгалтерский учет. Его также заполняют, например, для банков, учредителей или органов Росстата. При этом не сдавать отчет вправе организации, которые вправе применять упрощенные формы бухгалтерского учета и отчетности. Например, малые предприятия. В отчете о движении денежных средств нужно обобщить сведения о трех видах деятельности компании за год: текущей, инвестиционной и финансовой. Для каждого такого вида деятельности в отчете предусмотрен свой раздел: «Денежные потоки от текущих операций»; «Денежные потоки от инвестиционных операций»; «Денежные потоки от финансовых операций». Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) от продаж. В пункте 9 ПБУ 23/2011 приводятся примеры денежных потоков от текущих операций. В этом перечне необходимо обратить внимание, на пункт "д", в котором говорится, что к денежному потоку от текущих операций относятся платежи налога на прибыль организаций, за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций. В данном случае имеет смысл организовать на счете 99 "Прибыли и убытки" аналитический учет, выделив поступления по текущим операциям, инвестиционным операциям и финансовым операциям. Таким образом, при составлении отчета о движении денежных средств бухгалтер организации сможет определить суммы налога на прибыль организаций в разрезе видов операций. В составе денежных потоков от текущих операций также должны быть отражены денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев). Операции с финансовыми вложениями на больший срок отражаются в разделе денежных потоков от инвестиционной деятельности. К ним можно отнести платежи в связи с приобретением или продажей акций, долговых ценных бумаг. Денежные потоки от инвестиционных операций связаны с: - внеоборотными активами (приобретение, выбытие, создание модернизация, реконструкция). Сюда также включаются денежные оттоки на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; - финансовыми вложениями и денежными потоками, связанными с ними, за исключением финансовых вложений, которые приобретаются организацией для целей перепродажи в краткосрочной перспективе. Денежные потоки от финансовых операций связаны с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации. К финансовым операциям могут быть отнесены: - привлечение и возврат (погашение) заемных средств (кредиты, полученные займы, выпуск облигаций); - денежные потоки, связанные с расчетами с собственниками бизнеса (выплата дивидендов, иное распределение прибыли и так далее). Если денежный поток не может быть однозначно отнесен к одному из трех типов, то он классифицируется как денежный поток, относящийся к текущим операциям. Следует отметить, что необходимо разделять денежный поток на составляющие элементы от текущих, инвестиционных и финансовых операций для целей составления отчета о движении денежных средств. Кроме того, в отчете организация может отдельно привести показатели, характеризующие движение денежных средств по прекращаемой деятельности в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода. В противном случае такая информация должна быть приведена в аналоге пояснительной записки. Говоря об отражении денежных потоков в отчете, необходимо отметить, что все существенные поступления должны отражаться отдельно от платежей организации. В свернутом виде отражаются денежные потоки: - когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов; - когда поступления от одних лиц обуславливает соответствующие выплаты другим лицам; - когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Показатели отчета о движении денежных средств должны отражаться в валюте Российской Федерации - рублях. Величина денежных потоков в иностранной валюте должна отражаться в рублях по курсу Центрального Банка Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа. Если организация осуществляет большой объем операций в иностранной валюте, то пересчет может быть произведен по среднему курсу. Однако при этом необходимо, чтобы изменения иностранного курса валюты за рассматриваемый период были незначительными. Следует учитывать, если компания совершала конверсионные операции, например, обменивала рубли на иностранную валюту для того чтобы оплатить импорт товаров или же наоборот, обменивала иностранную выручку на рубли и при этом эти операции происходили незамедлительно, то в отчете о движении денежных средств данные денежные потоки должны отражаться без учета промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли. Взаимосвязь между Бухгалтерским балансом и Отчетом о движении денежных средств
Техника заполнения Отчета о движении денежных средств и сроки его представления Денежные потоки от текущих операций Показатель строки 4111 "Поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг" посчитайте так: сложите дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в части поступлений от продажи товаров, работ, услуг; вычтите из полученной суммы НДС, содержащийся в платежах от покупателей. В строке 4119 укажите величину, рассчитанную по формуле: Строка 4119= НДС, поступивший от покупателей + НДС, возвращенный из бюджета – НДС, уплаченный поставщикам-НДС, перечисленный в бюджет; Если получилась отрицательная величина, то она указывается в скобках в строке 4129 "Прочие платежи", а в строке 4119 проставляется прочерк. Показатель строки 4121 "Платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги" посчитайте так: сложите кредитовые обороты по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части платежей поставщикам за сырье, материалы, работы, услуги; вычтите суммы НДС, содержащиеся в платежах поставщикам. Результат предыдущих двух действий укажите в скобках в строке 4121. В строке 4122 "Платежи в связи с оплатой труда работников" укажите в скобках сумму кредитовых оборотов по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами (субсчетами): - 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; - 68 - НДФЛ (Приложение к Письму Минфина от 29.01.2014 N 07-04-18/01); - 69 - взносы (Приложение к Письму Минфина от 22.01.2016 N 07-04-09/2355). Показатель строки 4123 "Платежи процентов по долговым обязательствам" равен сумме кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в части процентов. Результат укажите в скобках. В строке 4124 "Платежи налога на прибыль организаций" укажите в скобках сумму кредитового оборота по счету 51 в корреспонденции с субсчетом 68 - "Налог на прибыль". Денежные потоки от инвестиционных операций Показатель строки 4211 "Поступления от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)" посчитайте так: сложите дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 62 в части поступлений от продажи ОС; вычтите из полученной суммы НДС, содержащийся в платежах от покупателей. Показатель строки 4213 "Поступления от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)" равен сумме дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 со счетами: - 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части поступлений от продажи (погашения) векселей третьих лиц, прав требования; - 58-3 "Предоставленные займы". Показатель строки 4214 "Поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях" равен сумме дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 в части полученных дивидендов, процентов по облигациям. Показатель строки 4221 "Платежи в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов" посчитайте так: сложите кредитовые обороты по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 60 в части перечисления денег поставщикам за приобретенные ОС и НМА, а также материалов, работ, услуг, связанных с приобретением ОС; вычтите НДС, перечисленный поставщикам. Результат предыдущих двух действий укажите в скобках в строке 4221. В строке 4223 "Платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам" укажите в скобках сумму кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции с субсчетами 58-2 "Долговые ценные бумаги", 58-3 "Предоставленные займы", 58 - "Долги, приобретенные по цессии". Денежные потоки от финансовых операций Здесь следует раскрыть информацию о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы. Показатель строки 4311 "Получение кредитов и займов" равен сумме дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66, 67 в части основного долга. Показатель строки 4322 "Платежи на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)" равен сумме кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции с субсчетом 75-2 "Расчеты по выплате доходов" в части выплаты дивидендов и субсчетом 68 "Налог на прибыль" в части налога на прибыль, перечисленного в бюджет с суммы выплаченных дивидендов. Результат укажите в скобках. Показатель строки 4323 "Платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов" равен сумме кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66,67 в части возврата кредитору (заемщику) сумм кредитов (займов), погашения собственных векселей. Результат укажите в скобках. Сальдо денежных потоков за отчетный период В строке 4400 укажите результирующий денежный поток по всем видам операций фирмы (текущим, инвестиционным и финансовым). Этот показатель представляет собой разницу между всей суммой поступивших и израсходованных денежных средств. Чтобы его определить, просуммируйте сальдо денежных потоков по строкам 4100, 4200 и 4300. Если какой-либо из этих показателей указан в отчете в круглых скобках, то в сумму он включается со знаком минус. Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода В Отчете о движении денежных средств остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года покажите по строке 4450. Этот показатель получается суммированием начальных остатков на 1 января 2016 г. по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58, субсчет "Денежные эквиваленты". Он должен совпадать с показателем строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" бухгалтерского баланса на конец предыдущегог ода. Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода Строка 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" отчета равна сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег фирмы за год. Если форма заполнена правильно, то значение этой строки должно совпасть с показателем по строке 1250 бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря отчетного года. Таким образом, данные строки 4450 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода" должны быть равны данным строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" баланса на конец предыдущего года. Данные строки 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" в ОДДС должны быть равны данным строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" баланса. Движение иностранной валюты Заканчивается форма данными о курсовых разницах, образовавшихся от движения иностранной валюты и денежных эквивалентов в иностранной валюте. Строка 4490 отчета называется "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю". При наличии денежных потоков в иностранной валюте следует иметь в виду: величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу, действующему на дату осуществления или поступления платежа; остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода пересчитываются в рубли по курсу, действующему соответственно на 31 декабря предыдущего и 31 декабря отчетного года; разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (по строке 4490). Проиллюстрируем особенности движения иностранной валюты на примере. Пример На 1 января отчетного года на валютном счете организации имелось 30 000 долл. США. Из них организация перечислила 20 000 долл. США одной суммой в оплату по импортному контракту. Других операций с иностранной валютой организация не совершала. На конец года на его валютном счете числится 10 000 долл. США (30 000 - 20 000). Курс Банка России составлял (цифры условные): - на 1 января отчетного года - 65,00 руб/USD; - на дату перечисления валюты - 70,00 руб/USD; - на 31 декабря отчетного года - 60 руб/USD. Бухгалтер организации должен отразить эти данные по строкам отчета о движении денежных средств за отчетный год следующим образом: - по строке 4121 - в сумме 1 400 000 руб. (20 000 USD x 70,00 руб/USD); - по строкам 4100 и 4400 - 1 400 000 руб.; - по строке 4450 - в сумме 1 950 000 руб. (30 000 USD x 65,00 руб/USD); - по строке 4500 - в сумме 600 000 руб. (10 000 USD x 60,00 руб/USD). Сопоставление этих строк выявляет рублевый "разрыв" показателей, обусловленный изменением курса иностранной валюты: Строка 4450 + Строка 4400 - Строка 4500: а) в иностранной валюте - 0 долл. США (30 000 - 20 000 - 10 000); б) в российской валюте - 50 000 руб. (1 950 000 - 1 400 000 - 600 000 000). Рублевую разницу бухгалтер организации должен показать по строке 4490 отчета в круглых скобках - (50) тыс. руб. Тем самым будут скомпенсированы разрывы в итоговых показателях отчета. Итак, при наличии у организации денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте, а также операций с ними надо применять строку 4490 для устранения разрывов в итоговых рублевых показателях. Для этого следует использовать следующую формулу: При этом величина сальдо денежных потоков может быть как положительной, так и отрицательной (если показатель строки 4400 представлен в круглых скобках). Структура и содержание Отчёта о целевом использовании полученных средств, его взаимосвязь с другими отчётными формами Отчет о целевом использовании полученных средств включается в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг). Некоммерческим организациям, за исключением указанных выше общественных организаций (объединений), рекомендуется применять форму отчета о целевом использовании полученных средств при формировании соответствующих пояснений (п.п. 2 и 4 Приказа № 66н). Данная форма сдается в налоговый орган, орган статистики, другим заинтересованным лицам (например, лицам, предоставившим целевые средства). Отчет о целевом использовании полученных средств (ОКУД 0710006) составляют в обязательном порядке общественные организации и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности. Прочие НКО составляют отчет о целевом использовании полученных средств при необходимости, а также, если это предусмотрено в учетной политике организации. В Отчете отражаются суммы, поступившие в отчетном и предыдущем годах в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, и суммы прочих поступлений. Кроме этого, расшифровывается сумма израсходованных в отчетном и предыдущем годах денежных средств. Взаимоувязка показателей Отчета о целевом использовании полученных средств
Техника заполнения Отчёта о целевом использовании полученных средств и сроки его представления Строки 6100 - 6200 «Поступило средств» В данном разделе отражается поступление средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. В графе 3 отражаются данные за отчетный год, а в графе 4 - за предыдущий. Строка 6100 «Остаток средств на начало отчетного года» - по этой строке в графе 3 отражается остаток средств целевого финансирования на начало отчетного периода, а в графе 4 - на начало предыдущего отчетного периода. Это входящий кредитовый остаток по счету 86 "Целевое финансирование". Если организация осуществляла предпринимательскую деятельность и получила прибыль от этой деятельности, остаток прибыли тоже должен быть отражен по строке 6100. Полученная некоммерческой организацией прибыль после начисления налога на прибыль присоединяется к средствам целевого финансирования. Эта операция отражается проводкой: Дебет 99 Кредит 86 - отражена сумма полученной от предпринимательской деятельности прибыли, которая присоединена к средствам целевого финансирования. Строка 6210 «Вступительные взносы» - Кредитовый оборот по счету 76, субсчет «Вступительные взносы» Строка 6215 «Членские взносы» - Кредитовый оборот по счету 76, субсчет «Членские взносы» Строка 6220 «Целевые взносы» - Кредитовый оборот по счету 86, субсчет «Целевые взносы» Строка 6230 «Добровольные имущественные взносы и пожертвования» Кредитовый оборот по счету 86, субсчет «Добровольные имущественные взносы и пожертвования» Строка 6240 «Прибыль от предпринимательской деятельности организации» - Кредитовый оборот по счету 86 «Целевое финансирование» с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» Строка 6250 «Прочие» - По этой строке отражаются поступления, которые не включены в строки 6210 - 6240 Например, это могут быть: суммы грантов, поступивших от иностранных благотворительных организаций; выплаты некоммерческой организации на осуществление ее уставной деятельности (не связанной с предпринимательством), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации; субсидии, поступившие из бюджетов всех уровней. Строка 6200 «Всего поступило средств» [Строка 2210 + Строка 6215 + Строка 6220 + Строка 6230 + Строка 6240 + Строка 6250] Строки 6310 - 6400 «Использовано средств» В данном разделе отражается использование средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. В графе 3 отражаются данные за отчетный год, а в графе 4 - за предыдущий. Строка 6310 «Расходы на целевые мероприятия» в том числе: Строка 6311 «социальная и благотворительная помощь» Строка 6312 «проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п.» Строка 6313 «иные мероприятия» по этим строкам отражаются данные, отраженные по дебету счета 86 «Целевое финансирование» Например, это могут быть: расходы на проведение конференций, семинаров и подобных мероприятий; расходы на доведение информации о предстоящем мероприятии до соответствующего круга лиц (объявление в СМИ, адресные приглашения и т.п.); расходы на аренду конференц-зала; расходы на обеспечение транспортом и гостиницей участников конференции; суммы вознаграждений с учетом начисленных страховых взносов приглашенным лекторам; и т.д. Строка 6320 «Расходы на содержание аппарата управления»- по этой строке отражается сумма расходов организации на содержание аппарата управления Эта сумма расшифровывается по следующим строкам: Строка 6321 «расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)» - по этой строке отражаются суммы начисленной заработной платы, страховых взносов, пенсионных взносов, взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев Строка 6322 «выплаты, не связанные с оплатой труда» - по этой строке отражаются суммы начисленной материальнай помощи, премий и других начислений, не связанных с оплатой труда Строка 6323 «расходы на служебные командировки и деловые поездки» - по этой строке отражаются суммы командировочных расходов Например: проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения; суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы. Строка 6324 «содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта)» по этой строке отражаются расходы на содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта) Например: амортизация основных средств; расходы на аренду офиса и иного арендованного имущества; эксплуатационные и коммунальные платежи; расходы по обслуживанию офисной техники; расходы по обслуживанию автотранспорта; и т.п. Строка 6325 «ремонт основных средств и иного имущества» по этой строке отражаются расходы организации на ремонт основных средств и иного имущества, осуществленного как собственными силами, так и с привлечением подрядных организаций Строка 6326 «прочие» по этой строке отражаются расходы, которые не включены в строки 6321 - 6325 Например, это могут быть расходы на услуги связи, консультационные услуги, страхование имущества и т.п. Строка 6330 «Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества» по этой строке отражаются расходы на приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества Строка 6350 «Прочие» по этой строке отражаются расходы, которые не нашли своего отражения в строках 6310 - 6330 Например, оплата услуг банка, проценты по кредитам и займам и т.п. Строка 6300 «Всего использовано средств» [Строка 6310 + Строка 6320 + Строка 6330 + Строка 6350] Строка 6400 «Остаток средств на конец отчетного года» [Строка 6100 + Строка 6200 - Строка 6230] Строка 6400 "Остаток средств на конец отчетного года" это итоговая строка для Отчета. В ней отражается сумма неиспользованных средств целевого финансирования, полученных общественной организацией в отчетном и предыдущем периодах. Показатель строки 6400 рассчитывается как сумма остатка средств на начало периода (показатель строки 6100) и сумма поступивших средств (показатель строки 6200) за минусом суммы использованных средств (показатель строки 6300). Величина в строке 6400 должна быть равна остатку по счету 86 "Целевое финансирование" на конец периода. Если остаток по счету 86 дебетовый, то показатель строки 6400 - величина отрицательная и его следует заключить в круглые скобки. В пояснительной записке должны быть разъяснены причины формирования такого результата. Тема 2.4 Пояснения (приложения) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках Назначение и целевая направленность пояснений (приложений) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях Определение структуры и содержания пояснений (приложений) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытка и сроки их представления. Взаимосвязь с отчетными формами. Порядок отражения изменений в учетной политике в целях бухгалтерского учета Виды ошибок, допускаемых при составлении отчетности. Правила внесения исправлений в бухгалтерскую отчётность в случае выявления неправильного отражения хозяйственных операций Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах входят в состав годовой бухгалтерской отчетности. Как правило, сведения в Пояснениях расшифровывают числовые показатели Бухгалтерского баланса или Отчета о финансовых результатах. Это следует из положений пункта 24 ПБУ 4/99. В Пояснениях также раскрывают сведения об учетной политике организации, а также дополнительную информацию. Ту, которой нет в Бухгалтерском балансе и Отчете о финансовых результатах, но без нее пользователям будет сложно оценить реальное финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движения денежных средств за отчетный период. Составлять Пояснения должны все организации, которые ведут бухучет. Исключение – организации, которые вправе применять упрощенные формы учета и отчетности. Например, это малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, а также большинство некоммерческих организаций Пояснения можно составить в текстовой и (или) табличной форме. Обычно их оформляют в виде таблицы. Решить, что включать в такую таблицу, можно самостоятельно с учетом приложения 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах включают следующие разделы: нематериальные активы и расходы на НИОКР; основные средства; финансовые вложения; запасы; дебиторская и кредиторская задолженность; затраты на производство; оценочные обязательства; обеспечения обязательств; государственная помощь. Показатели разделов заполняйте исходя из данных за отчетный и предшествующий периоды |