Акцизные марки: виды, назначение, порядок приобретения и использования при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. КР акцизные марки. Акцизные марки виды, назначение, порядок приобретения и использования при ввозе товаров на территорию Российской Федерации
 Скачать 2.51 Mb.
|
|
Тема: «Акцизные марки: виды, назначение, порядок приобретения и использования при ввозе товаров на территорию Российской Федерации» Содержание Введение …………………………………………………………………... 3 Глава 1. Теоретические основы применения акцизов при ввозе товаров на территорию Российской Федерации……………………………. 6 1.1. Сущность акциза и подакцизных товаров………………………………….. 6 1.2. Виды и назначение акцизных марок ……………………………………….14 1.3. Правила маркировки подакцизных товаров акцизными марками…………………………………………………………………………..17 Глава 2. Практические аспекты применения акцизных марок при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации….…21 2.1. Анализ динамики ввоза подакцизных товаров на территорию РФ в 2018–2020 гг…………………………………………………………………………….21 2.2. Проблемы применения акцизных марок при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и пути их решения………………………………………….….27 Заключение………………………………………………………… …………..33 Библиографический список……………………………………………...……38 Введение Акцизы - важная составляющая, как экономики страны, так и ее социальной сферы, поэтому в настоящее время актуальна проблема усовершенствования системы акцизного налогообложения. Государство при формировании налоговой политики в первую очередь преследует фискальную цель, т. е. осуществление стабильных поступлений в государственный бюджет. Однако, как показывает опыт, акциз, составляя значимую часть цены, влияет на процессы производства и потребления подакцизных товаров, тем самым является определенным регулятором экономических и социальных процессов. Акцизы представляют собой один из наиболее эффективных и универсальных инструментов, которые направлены непосредственно на достижение фискальных целей и на регулирование экономических процессов в стране. В настоящее время актуальной проблемой выступает необходимость совершенствования контроля за применением акцизов при ввозе товаров, поскольку современная система применения акцизов при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ имеет свои недостатки, в частности, связанные с техническим оснащением таможенных постов, что замедляет процесс таможенного контроля, а также с высокими ставками акциза, что приводит к обороту контрафактной продукции. Также актуальным вопросом выступает контроль подакцизных товаров и гармонизация налогового законодательства государств-членов в условиях функционирования Евразийского экономического союза. Значимость исследований обуславливается сложностью процесса передачи государствами-членами полномочий в налоговой сфере наднациональным регуляторам, поскольку сохранение контроля над налоговой политикой — это одно из условий сохранения фискального суверенитета. Суммы косвенных налогов включаются в цену товара, что оказывает влияние на структуру потребления и регулирует спрос. Целью дипломной работы является исследование особенностей применения акцизов при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и разработка предложений по совершенствованию системы применения акцизов при ввозе подакцизной продукции. В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи: - определить сущность акциза и подакцизных товаров; - рассмотреть виды и назначение акцизных марок; - изучить правила маркировки подакцизных товаров акцизными марками; - проанализировать динамику ввоза подакцизных товаров на территорию РФ в 2018–2020 гг.; - рассмотреть технологию маркировки подакцизных товаров акцизными марками; - выявить проблемы применения акцизных марок при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и пути их решения. Объектом курсовой работы являются подакцизные товары, ввозимые на территорию Российской Федерации. Предметом курсовой работы являются экономические и организационные отношения, возникающие в процессе применения акцизных марок при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. Нормативно-правовую основу данного исследования составили Таможенный кодекс Евразийского экономического союза, Налоговый кодекс Российской Федерации, а также федеральные законы и подзаконные нормативные правовые акты по теме исследования. Теоретическая значимость данного исследования заключается в том, что основные теоретические положения и выводы, которые содержатся в работе, могут быть использованы для дальнейшего изучения вопросов, связанных с ввозом подакцизных товаров на территорию Российской Федерации. Теоретической основой выпускной квалификационной работы послужили труды таких ученых, как: О.М. Ибрагимова, А.В. Ишханов, Е.А. Кондратьева, О.В. Рыбальченко, У.Н. Солодовникова, О.П. Толкачева, И.А. Цидилина и другие. Структура курсовой работы состоит из введения, двух глав, заключения и библиографического списка. Глава 1. Теоретические основы применения акцизных марок при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации Сущность акциза и подакцизных товаров Для того чтобы наиболее полно раскрыть сущность акциза, необходимо проанализировать этимологию данного термина. Данный налог выступает одной из старейших форм налогообложения, и существуют разные взгляды как на природу происхождения этого налога, так и на значение самого слова. В настоящее время термин «акциз» не закреплен ни в одном действующем нормативном правовом акте Евразийского экономического союза (далее ЕАЭС) или Российской Федерации. Однако до 5 августа 2000 г. действовал Федеральный закон «Об акцизах»1, который установил, что акциз – косвенный налог, включаемый в цену товара. В царскую Россию термин «акциз» пришел из французского языка в начале XVIII века в значении налога на товары массового потребления - соль, табак, вино. Однако данное слово стали применять и для обозначения института - учреждения, которое занималось сбором такого налога. Отсюда и разговорное выражение тех времен - "служить в акцизе". Применительно к самой этимологии слова "акциз", по мнению одних, оно происходит от латинского "accido" – обрезаю, "accisum" – насечка, зарубка, нарезка. Именно с помощью насечек отслеживалась уплата налогов в Древнем Риме. Выражение "incision" (cisa) в Средние века, так же как и "tallia", обозначало поземельную пошлину, уплата которой контролировалась с помощью нарезок на бирке. По мнению других, истоки слова "акциз" исходят от латинского термина "assidere" (от ad- рядом + sedēre- сидеть, помогать в офисе судьи, устанавливать, налагать, в том числе налог, подать, сбор) или английского "accidere" - отсекать (отсюда слово "accise" и позднее, согласно английскому произношению, - "excise"). Как уже было упомянуто выше, четкого определения слова "акциз" в действующих правовых актах нет, но тем не менее существует немалое количество толковых словарей, которые дают свою дефиницию данному термину (таблица1). Таблица 1 Сравнение определений термина "акциз" из разных источников
Как видно из таблицы 1, акциз – это старейшая форма косвенного налогообложения. Бесспорно, акциз налагается на товары массового потребления, однако практически во всех дефинициях присутствует слово услуги, что в корне не соответствуют сегодняшнему определению данного термина. Таким образом, неоднозначность происхождения акциза позволяет говорить о многогранной природе данного экономического явления. При этом следует отметить, что предназначение акциза, по прошествии времени, менялось, как менялись и товары - объекты обложения. При ввозе товаров акциз представляет собой один из видов таможенных платежей, который взимается непосредственно таможенными органами2. Правовое регулирование порядка применения акцизов осуществляется Таможенным Кодексом Евразийского экономического Союза, а также законодательством Российской Федерации. Акциз - федеральный косвенный налог, обязательство по уплате которого лежит на лицах, занимающихся производством и реализацией подакцизной продукции, однако фактическая уплата налога производится непосредственно конечным потребителем3. Налогоплательщиками акциза выступают юридические лица при осуществлении ими коммерческих операций с подакцизными товарами, а также при перемещении таких товаров через таможенную границу ЕАЭС. Акцизу в отличие от налога на добавленную стоимость (НДС) присуща ограниченная область применения. Он покрывает небольшой перечень товаров как отечественного, так и импортного производства и не затрагивает сферу работ и услуг. Налогообложение акцизом носит индивидуальный характер, то есть осуществляется по отношению к каждому отдельному виду подакцизных товаров. Акциз обладают следующими особенностями: взимается только в отношении определенных товаров, перечень которых установлен законодательно; объектом налогообложения являются только обороты по реализации конкретного подакцизного товара, а не выполненные работы и оказанные услуги; для исчисления налоговой базы в основном используется не таможенная стоимость, а натуральное выражение товаров, поскольку практически все действующие ставки акцизов являются специфическими (твердыми); взимается преимущественно в производственной сфере, а также при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию ЕАЭС. Акцизом облагаются обороты по реализации товаров, подлежащих налогообложению акцизом, собственного производства. В статье 181 Налогового кодекса Российской Федерации4 (далее НК РФ) определены товары, которые облагаются акцизом (то есть являются подакцизными товарами). Особенностью, которая отличает акцизы от других косвенных налогов, является то, что они взимаются не со всех товаров, а с отдельных групп товаров. Перечень данных товаров представлен в статье 181 Налогового кодекса РФ. К ним относятся: -этиловый спирт и спиртосодержащая продукция; -лекарственные средства; -спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция; -спиртосодержащая продукция бытовой химии; -препараты ветеринарного назначения; -отходы, образующиеся при производстве этилового спирта; -пивное сусло; -алкогольная и табачная продукция; -автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 125кВт; -автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла; -средние дистилляты; -бензол, параксилол, ортоксилол; -авиационный керосин; -нефтяное сырьё; -темное судовое топливо; -природный газ; -электронные системы доставки никотина и жидкости для них; -табак и табачные изделия, предназначенные для потребления путём нагревания; -виноград (использованный для производства вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), виноматериалов, виноградного сусла или для производства спиртных напитков, включающего в себя переработку винограда, сорт или смесь сортов которого определены техническими документами по их изготовлению, фракционную дистилляцию полученных виноматериалов и их выдержку (не менее трех лет) в дубовых бочках или дубовых бутах либо в контакте с древесиной дуба до достижения определенных указанными техническими документами свойств).5 В Налоговом кодексе помимо перечня товаров, признающихся подакцизными, прописаны товары, являющиеся исключениями и не признающимися как подакцизные. К ним относятся: медицинская продукция с содержанием спирта, если она внесена в Государственный реестр лекарственных средств; ветеринарная продукция с содержанием спирта, если она внесена в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов и содержится в ёмкостях, объемом не больше 100 мл; парфюмерно-косметическая продукция с содержанием спирта, разлитая в металлические аэрозольные емкости объемом не более 100 мл; химическая продукция бытового назначения с содержанием спирта, представленная в металлической аэрозольной емкости; отходы, образующиеся при производстве этанола, подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей, и соответствующие утвержденным нормам; пивное сусло. В остальных государствах ЕАЭС список подакцизных товаров примерно такой же. Во всех государствах перечень подакцизных товаров представлен в Налоговом кодексе. Анализируя данную таблицу, можно сделать вывод о том, что основными подакцизными товарами во всех странах являются табачная, алкогольная и спиртосодержащая продукция. Также, во всех странах, кроме Беларуси, в перечень включена нефть и нефтепродукты. Транспортные средства включены в перечень только в России и Казахстане. Указанный перечень подакцизных товаров можно условно разделить на две группы: Товары, которые подлежат маркировке акцизными марками; Товары, не маркируемые акцизными марками. Другим основанием для существования акцизов являются чисто фискальные цели государства, поскольку с помощью акцизов государство изымает у производителя или импортера значительную долю доходов, а значит и ту долю прибыли в отношении высокорентабельных товаров, прибыль от производства и оборота которых обусловлена не столько усилиями участников, сколько рыночной конъюнктурой. То есть благодаря акцизам пополняется федеральный бюджет, благодаря чему государство может эффективно функционировать6. Наднациональное законодательство в рамках ЕАЭС не предусматривает регулирование общего порядка перемещения подакцизных товаров через таможенную границу Союза. Однако в Договоре о Евразийской экономическом союзе (далее Договор ЕАЭС), подписанном государствами-членами 29 мая 2014 г. и вступивший в силу с 01.01.2015 г., сферу налогов (к которым, без сомнения, относится акциз) и налогообложения регулирует раздел XVII, состоящий из трех статей. В Договоре ЕАЭС, одним из принципов взаимодействия государств-членов в сфере налогообложения является то, что государства-члены определяют направления, а также формы и порядок осуществления гармонизации законодательства в отношении налогов, которые оказывают влияние на взаимную торговлю, чтобы не нарушить условия конкуренции и не препятствовать свободному перемещению товаров, работ и услуг на национальном уровне или на уровне Союза, включая гармонизацию ставок акцизов по наиболее чувствительным подакцизным товарам и дальнейшее совершенствование системы взимания налога на добавленную стоимость во взаимной торговле. В Российской Федерации общие правила правового регулирования акцизов установлены главой 22 НК РФ, а особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу ЕАЭС определены в ст. 185 этого же кодекса. Так, согласно ст. 56 Бюджетного Кодекса в бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляются: - акцизов на спирт этиловый из пищевого или непищевого сырья - по нормативу 100 %; - 100% акцизов спиртосодержащую продукцию; - 88% акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; - 50% акцизов на средние дистилляты; - 100% акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно; - 100 % акцизов на виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло7. При отсутствии акцизов участники рынка подакцизных товаров получали бы необоснованные сверхприбыли. Поэтому любое государство устанавливает такие налоги, доля которых в конечной цене продукции составляет до 80–90%, тем самым выводя рентабельность такого сектора бизнеса на средние показатели для национальной экономики8. Следует также сказать, что государство использует акцизы не только для получения доходов бюджета, но и для регулирования спроса и предложения на отдельные товары и услуги. Так, акцизами облагаются как товары, производимые в зоне налогообложения, так и товары, перемещаемые или ввозимые в зону налогообложения из других государств. Акцизные ставки устанавливаются либо к стоимости акцизного товара, выраженные в процентах (иногда как доля цены), либо в абсолютном выражении на определённую единицу измерения. Выбор между двумя видами акцизных ставок связан во многом с инфляцией. Суммы акцизов по ставкам в процентах изменяются вместе с масштабом инфляции, но одновременно эти сборы усиливают инфляцию. При абсолютных ставках суммы акцизов могут уменьшиться при усилении инфляции, но акцизы по этим ставкам не усиливают инфляцию9. Акциз можно классифицировать по следующим признакам: По принадлежности к уровню власти и управления: акциз относится к федеральным налогам. По принадлежности к субъектам уплаты акцизы относятся к платежам с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. По характеру использования акцизы — это платежи (нецелевого) общего назначения, т. е. денежные средства, полученные от их взимания, используются без привязки к конкретным мероприятиям; По способу изъятия акцизы относятся к косвенным налогам; По способу обложения акциз относится к неокладным налогам: обязанность по исчислению и уплате налога возложена на налогоплательщика; По полноте прав пользования налоговыми поступлениями: акцизы относятся к регулирующим налогам, поскольку предусмотрено их зачисление, как в федеральный, так и в региональные бюджеты10. Исчисление и уплата акциза подразумевает непосредственно определение суммы налога при совершении операций с подакцизной продукцией, а также включение сумм налога в цену товара. Таким образом, каждый экономический субъект, являющийся участником оборота подакцизных товаров, производит расчет суммы акциза, которая подлежит уплате в бюджет, а затем в процессе реализации передает данную обязанность следующему контрагенту вплоть до конечного потребителя, который, в свою очередь, несет бремя акцизного налогообложения. |