2 и 3 часть. " Учет и анализ использования прибыли"
 Скачать 1.02 Mb.
|
|
Главный недостаток нормативного регулирования бухгалтерского учета в целом и в частности финансовых результатов – это отсутствие отраслевой градации нормативно-правовых актов, а также разница между национальными бухгалтерскими стандартами и международными. Для решения этих проблемы некоторые варианты:
2.2 Структура и порядок формирования финансового результата Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело — затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве. Используя рычаги снижения затрат, организация может увеличивать прибыль. Рассмотрим, что же такое прибыль. Прибыль предприятия представляет собой финансовый результат его деятельности, рассчитываемый как разность между выручкой от реализации и затратами на производство и реализацию. Если выручка превышает затраты, то предприятие имеет прибыль, если затраты больше выручки, то финансовым результатом деятельности является убыток. В микроэкономике понятие прибыль определяется как величина, определяемая как разница между общей выручкой и общими издержками, разница между доходами и расходами. Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем на величину прибыли, ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия. Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что она одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ. На практике различают экономическую и бухгалтерскую трактовки прибыли. Экономическая трактовка рассматривает прибыль как доход от использования всех факторов производства, то есть труда, земли и капитала. Но и в таком понимании нет единства и четкости. В одних случаях прибыли понимается как плата за услуги предпринимательской деятельности, в других - как плата за новаторство и талант в управлении организацией, в-третьих - как плата за риск и т.д. Все эти определения расплывчаты и скорее выражают вознаграждение предпринимателю за его умение соединять факторы производства и эффективно их использовать. В бухгалтерском учете различают статистическую и динамическую трактовки прибыли. Первая из них принимается в расчет при составлении баланса и отчета об изменениях капитала, вторая- лежит в основе составления отчета о прибылях и убытках. Согласно бухгалтерской статистической трактовке прибыль есть прирост капитала организации в отчетном периоде, то есть средств, вложенных ее участниками в дело. С позиции бухгалтерской динамической трактовке прибыли представляется в виде разницы между полученными доходами и понесенными расходами в течение отчетного периода. При этом доходы рассматриваются как поток средств, втекающих в организацию, а расходы- как поток средств, вытекающих из нее. Несмотря на то, что показатель прибыли свидетельствует о коммерческих успехах, его информационное значение для изменения имущественного положения и накопления богатства раскрывается полностью только тогда, когда прибыль будет принадлежать самой организации. Поэтому для последней первостепенное значение имеет показатель чистой прибыли. Чистая прибыль - это конечный финансовый результат деятельности организации, остающейся в ее распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей. Таким образом, система финансовых результатов организации состоит из доходов, расходов и конечного финансового результата (чистой прибыли или чистого убытка). Схематично формирование прибыли представлено в таблице 12. Таблица 11. Формирование чистой прибыли предприятия
Разность между выручкой от реализации и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг представляет собой валовую прибыль предприятия. Разность между валовой прибылью и коммерческими (расходы на рекламу, хранение и перевозку, содержание складов; торговые фирмы по этой же строке приводят и издержки обращения (зарплата продавцов, амортизация основных средств, затраты на аренду торговых помещений и др.) и управленческими (к ним относят зарплату администрации, затраты на их командировки, амортизацию офисного оборудования, стоимость лицензий и т.д.) расходами представляет собой прибыль (убыток) от продаж. Сумма прибыли от продаж и сальдо прочих доходов и расходов представляет собой прибыль (убыток) до налогообложения (в финансовой литературе этот показатель довольно часто называют балансовой прибылью). Прибыль до налогообложения за вычетом текущего налога на прибыль с учётом отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств представляет собой чистую прибыль предприятия. В финансовом менеджменте выделяют также маржинальную прибыль, представляющую собой разность между выручкой от реализации и переменными затратами или по-другому сумму прибыли от реализации и постоянных затрат. Для формирования обобщенной информации о финансовых результатах организации планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены три счета: 90 «продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыль и убытки». В рамках названных счетов ведется систематическое наблюдение за процессом формирования доходов, расходов и чистой прибыли в течение отчетного периода. Это дает возможность составлять отчет о прибылях и убытках на основе системных учетных записей. Счета 90 и 91 предназначены для систематизации и накапливания информации, соответственно, о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов. Кроме того, на счет 90 формируется финансовый результат (прибыль или убыток) от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продаж и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 отражаются все прочие доходы и расходы, а так же финансовый результат (прибыль, убыток) от непрофильных видов деятельности. По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 и 91 переносятся на счет 99. Непосредственно на этом счете находят отраженные расходы, связанные с осуществлением платежей по налогу на прибыль, а так же платежи в бюджет и государственные социальные внебюджетные фонды финансовых санкций. В результате на счете 99 выявляется конечный финансовый результат- чистая прибыль или чистый убыток организации. Его величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль». Таким образом, на первое число нового года остатка по счету 99 быть не должно. Построение аналитического учета по счетам 90, 91 и 99 осуществляется в разрезе конкретных доходов, расходов и финансовых результатов. Схематично формирование конечного финансового результата представлено на рисунке 3. Рис 8. Схема формирования конечного финансового результата Счет 90 «Продажи» Формируется финансовый результат (прибыль, убыток) от профильных видов деятельности Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Формируется финансовый результат ( прибыль, убыток) от непрофильных видов деятельности Счет 99 «Прибыль и убытки» Ведется учет расходов по уплате налога на прибыль и финансовых санкций за нарушение налогового законодательства. Формируется конечный финансовый результат (чистая прибыль, чистый убыток) Счет 84 «Нераспределенная прибыль» Ведется учет сформированного, но не распределенного конечного финансового результата    2.3 Учет финансовых результатов от продажи продукции Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу. Перечень этих затрат определяется Положением о составе затрат.... Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по: готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам; работам и услугам промышленного и непромышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для комплектации); строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам; услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п. Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи». В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и т.п.), в течение года на счет 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»). В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»). К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы. Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин. Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.). Таблица 12. Журнал хозяйственных операций.
2.4 Учет прочих доходов и расходов По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» в течение отчетного периода находят отражение прочие расходы: • расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; • расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; • расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; • отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; • возмещение причиненных организацией убытков; • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; • курсовые разницы; • сумма уценки активов; • перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и т. п. Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» счета 91 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Формирование финансового результата от прочих операций происходит по следующей схеме. Прочие доходы (оборот по кредиту счета 91) Прочие расходы (оборот по дебету счета 91) Разность между прочими доходами и расходами (сальдо счета 91) | ||||||||||||||||||||||||||||||||