2 и 3 часть. " Учет и анализ использования прибыли"
 Скачать 1.02 Mb.
|
  Рис 9. Схема формирования финансового результата на счете 91 «Прочие доходы и расходы» 2.4.1 Учет доходов и расходов, обусловленных предоставлением активов в аренду Арендные операции играют весьма заметную роль в имущественных отношениях многих российских организаций и отличаются широким разнообразием. Аренда— это предоставление организацией (арендодателем) другому лицу имущества во временное владение и пользование или во временное пользование за плату на договорных началах. Характерной чертой арендных отношений является то, что собственником сдаваемого в наем имущества продолжает оставаться арендодатель. По общему правилу арендатор вправе владеть и пользоваться этим имуществом (фактически обладать и извлекать пользу), но не вправе им распоряжаться (продавать, дарить и т. п.). Однако с развитием рыночных отношений стала возможной аренда, при которой имущество передается арендатору только в пользование, — например, аренда компьютеров, когда арендатор получает право работать на них, не обладая при этом правом владения. Согласно ст. 607 ГК РФ объектами аренды могут быть вещи, которые не теряют свои натуральные свойства в процессе их использования, в том числе: земельные участки; обособленные природные объекты; предприятия и другие имущественные комплексы; здания; сооружения; оборудование; транспортные средства и др. Рентный характер арендных отношений предполагает извлечение прочих доходов от предоставления имущества во временное владение и пользование (временное пользование), которые арендодатель получает в форме арендной платы. Сумма арендной платы определяется по согласованию между арендодателем и арендатором. При этом в расчет принимаются стоимость арендованного имущества, его фактическое состояние, предельный уровень рентабельности, срок аренды и другие факторы. В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности арендная плата должна приниматься арендодателем к учету в качестве прочего дохода ежемесячно (на последнее число месяца) независимо от существующего порядка расчетов по ней, о чем делается следующая запись: Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — принята к учету арендная плата. Арендные услуги облагаются НДС. Поэтому принятая к учету арендная плата подлежит уменьшению на сумму обязательств по этому налогу перед бюджетом, то есть: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислена задолженность бюджету по НДС. В процессе исполнения договора аренды у арендодателя возникают следующие расходы: амортизация арендованного имущества; плата за государственную регистрацию права аренды недвижимого имущества (если она осуществлялась арендодателем); расходы по капитальному ремонту объектов аренды; расходы по уплате налога на имущество и др. При их принятии к учету в качестве прочих расходов делается запись по дебету счета 91 и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и др. Таблица 13. Журнал регистрации хозяйственных операций.
Под банковским вкладом (депозитом) понимается разновидность денежного займа, в котором займодавцем является вкладчик, а заемщиком — банк или другая кредитная организация. Прием вклада сопровождается заключением договора в письменной форме и открытием депозитного счета. При этом организация вправе открывать любое необходимое ей количество депозитных счетов в любой валюте. Если договором банковского вклада не предусмотрено иное, на депозитный счет могут зачислять как денежные средства вкладчика, так и средства третьих лиц. В последнем случае предполагается, что вкладчик выразил согласие на получение денег от таких лиц, предоставив им необходимые данные о своем счете. Депонирование денежных средств во вклады отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. Списание сумм возвращенных вкладов отражается обратной записью. В бухгалтерской отчетности сальдо счета 55 формирует показатели финансовых вложений. Для организаций исключается возможность использовать находящиеся во вкладах (на депозитах) средства для расчетов с другими лицами. Вместе с тем вкладчик вправе уступить третьему лицу по договору цессии свое право требования к кредитной организации о выплате вклада. Начисление процентов по вкладу начинается со дня, следующего за днем поступления денежных средств в кредитную организацию, и продолжается до дня, предшествующего их возврату вкладчику, включительно. Сроки и порядок выплаты процентов должны быть согласованы сторонами в договоре. При отсутствии иного соглашения вкладчик вправе требовать уплаты процентов ежеквартально, одновременно производя увеличение (капитализацию) вклада на сумму невыплаченных процентов. Следует руководствоваться допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, при этом начисление процентов по банковскому вкладу производится ежемесячно (на последнее число месяца) с включением их суммы в прочий доход: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — начислены проценты по банковскому вкладу. Зачисление процентов обусловит запись: Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др., К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на банковский счет зачислены проценты по вкладу. Договор банковского вклада заключается на условиях выдачи депонированных денежных средств по первому требованию (вклад до востребования) либо на условиях их возврата по истечении определенного срока (срочный вклад). В любом случае кредитная организация обязана выдать сумму вклада по первому требованию вкладчика. На практике депозиты иногда оформляются векселями или облигациями, исключающими возможность востребования вклада в любое время. Указанные сделки нельзя отождествлять с договором банковского вклада, так как они являются притворными. В этом случае в бухгалтерском учете должна быть сформирована информация о финансовых вложениях в долговые ценные бумаги. Таблица 14. Журнал регистрации хозяйственных операций.
2.5 Учет прибыли и убытков Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 "Прибыли и убытки" в виде его "свернутого" остатка, отражающего прибыль — по кредиту счета либо убыток — по дебету счета. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации — прибыль, а расходов над доходами — уменьшение имущества — убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка, соответственно, приводит к увеличению или уменьшению капитала организации. Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является -реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций. Вторая часть, в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя операционные и внереализационные доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы. Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на суммы потерь, расходов и доходов, в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия. Реализационный финансовый результат от продаж выявляется в бухгалтерском учете на основе счета 90 "Продажи" и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей — НДС, акцизы и т. п.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации. Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи". Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи". Прочие операционные и внереализационные доходы и расходы в бухгалтерском учете отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Сальдированный результат данного счета в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 "Продажи", на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 "Прибыли и убытки": сальдо в виде прибыли — на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков — на дебет счета 99 с кредита счета 91. Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки", доходы — по кредиту, расходы — по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами по учету денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т. д. К чрезвычайным доходам относятся суммы страхового возмещения из других источников для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, национализации имущества и других чрезвычайных событий. К чрезвычайным расходам относятся потери от стихийных бедствий, убыток в результате пожаров, аварий, национализации имущества и других чрезвычайных событий. На счете 99 "Прибыли и убытки" также отражаются платежи налога на прибыль организации. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражают по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Суммы, фактически причитающихся с организации платежей (согласно расчетам), записываются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Налог на прибыль") выявляется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". В аналогичном порядке отражаются суммы санкций за нарушение налогового законодательства в части расчетов по налогу на прибыль. По окончании отчетного года на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Таким образом, счет 99 "Прибыли и убытки" на конец года остатка не имеет. Аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" на производственных предприятиях должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Таблица 15. Журнал регистрации хозяйственных операций.
2.6 Учет использования прибыли В соответствии с законодательством предприятия платят из валовой прибыли в бюджет налог на прибыль и отдельные виды доходов, оставшаяся часть (чистая прибыль) используется предприятием. Распределение налогооблагаемой прибыли отражают на счете 81 «Использование прибыли». Здесь учитывают направление прибыли на налог на прибыль и другие налоговые платежи, источником уплаты которых являются финансовые результаты и прибыль, остающаяся в распоряжении организации. Начисление платежей в бюджет отражается по дебету счета 81 и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление средств в бюджет отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51. Суммы использованной прибыли на счете 81 списываются на уменьшение прибыли после утверждения годового отчета в порядке реформации баланса в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» с кредита счета 81 «Использование прибыли», после чего счет 81 «Использование прибыли» закрывается. Нераспределенная прибыль отчетного года списывается в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» и в кредит счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Непокрытый убыток списывается в кредит счета 80 и дебет счета 88. Счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» служит для учета движения нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия и фондов специального назначения. Счет 88 активно-пассивный, к нему при необходимости открывают субсчета: 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года»; 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»; 88-3 «Фонды накопления»; 88-4 «Фонд социальной сферы»; 88-5 «Фонды потребления» и др. Нераспределенная прибыль может быть направлена на отчисления в резервный капитал или другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития коллектива, на выплату доходов учредителям и др. При распределении прибыли на суммы начисленных выплат дебетуют субсчет 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работниками организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонними участниками). Оставшаяся после выплаты доходов учредителям сумма нераспределенной прибыли отчетного года списывается с дебета субсчета 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетною года» в кредит субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». Убытки отчетного года списываются с кредита счета 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» в дебет счетов: 86 «Резервный капитал» – при списании за счет средств резервного капитала; 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – при списании за счет специальных фондов; 75 «Расчеты с учредителями» – при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организации и других счетов. В случае, когда принимается решение о резервировании на бухгалтерском балансе непокрытого убытка для списания в будущие периоды, сумма убытка переносится с кредита субсчета 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» в дебет субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». При использовании нераспределенной прибыли прошлых лет операции отражают по дебету субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и кредиту счетов: 86 «Резервный капитал» – при направлении прибыли на пополнение резервного капитала; 85 «Уставный капитал» – при направлении прибыли на увеличение уставного капитала; 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – при направлении прибыли на увеличение фондов специального назначения; 75 «Расчеты с учредителями» – при направлении прибыли на выплату доходов учредителям и др. Списание непокрытого убытка прошлых лет отражают по кредиту субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и дебету счетов: 86 «Резервный капитал» – при погашении убытка за счет резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» – при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организации и других счетов. Таблица 16. Журнал регистрации хозяйственных операций.
2.7 Пути совершенствования учета В современных условиях хозяйствования прибыль становится основным источником социально-экономического развития предприятий. Это явление сопровождается резким повышением заинтересованности последних в росте денежных доходов. Чистый доход предприятия представляет собой сумму денежных средств, предназначенных для формирования фондов социального назначения и используемых для осуществления производственного и социального развития, материального поощрения работников. Механизм распределения прибыли на предприятиях должен строится таким способом, чтобы способствовать созданию условий по наиболее рациональному использованию средств на развитие предприятия, принимая во внимание показатели уровней фондо- и энерговооруженности, оборачиваемости оборотных средств, производительности труда и т.д. Эффективное использование прибыли возможно лишь при согласованности действий системы экономических рычагов. При этом первостепенное значение имеет реализация продукции. Во-первых, потому, что в процессе продажи товаром на рынке происходит возмещение израсходованных средств производства. Во-вторых, реализация продукции — это тот момент, когда произведенный продукт получает признание на рынке. Любая заминка в реализации вызывает нарушение ритмичности производства, а значит, ведет к снижению эффективности деятельности предприятия. Так как прибыль отражает результаты всех видов деятельности предприятия — производственной, непроизводственной и финансовой. Это значит, что на размерах прибыли отражаются все стороны деятельности предприятия. Так, рост производительности труда означает снижение его затрат на единицу продукции, соответственно при нормальных условиях работы должны относительно снижаться расходы на оплату труда в расчете на единицу продукции. Улучшение использования основных производственных фондов означает, что относительно сокращаются затраты на их содержание и эксплуатацию, уменьшаются амортизационные отчисления в себестоимости отдельных изделий. Это, как и экономия материальных затрат, увеличивает прибыль и эффективность ее использования. Возможность получения «незаработанной» прибыли за счет экстенсивного пути (главным образом за счет изменения условий поставки продукции, повышения цен и др.) покрывает бесхозяйственность, усиливает невосприимчивость предприятий к достижениям НТП, осуществлению мероприятий по ресурсосбережению. Если темп роста стоимостных показателей превышает прирост продукции в натуральном выражении, это означает снижение эффективности использования ресурсов, что отражается в повышении материалоемкости, трудоемкости и, в конечном счете, — себестоимости продукции. Руководству предприятий необходимо овладеть новыми методами распределения прибыли. Здесь должны учитываться интересы сразу нескольких сторон. Во-первых, государство заинтересовано как в создании условий, стимулирующих развитие производства, так и в реализации своих экономических функций, что обусловливает необходимость налогообложения, уменьшающего показатель прибыли на величину соответствующих налоговых отчислений. Во-вторых, трудовой коллектив заинтересован в получении больших доходов, что требует увеличения расходов по статье «Заработная плата» и «Начисления». В-третьих, кредиторы и акционеры должны быть уверены в платежеспособности фирмы, возвратности предоставленных ссуд. Руководство же стремится, как можно большую часть прибыли оставить нераспределенной, в качестве резерва, позволяющего укрепить основы самофинансирования. На руководство возлагается ответственность планировать распределение прибыли таким образом, чтобы не нанести ущерба ни одной из сторон и, в то же время, обеспечить благосостояние предприятия. 3.1 Содержание, задачи, информационное обеспечение анализа использования прибыли Рисунок 10. Общая схема распределения прибыли. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||