налогообложение. 1. 1 Налоговая экономика роль налогов в экономической системе страны
 Скачать 310.5 Kb.
|
|
на добавленную стоимость или НДС– косвенная уплата в бюджет с каждого товара или услуги, которая вносится по мере реализации продукции предприятий. Стоимость этого налога всегда включается в реализационную цену, поэтому принято считать, что уплачивает ее конечный потребитель. Основным достоинством применения системы с начислением налога на добавленную стоимость является исключение каскадного нарастания цены на каждом из этапов продаж за счет изымания уплат с каждого звена, включая посредников. Одним из самых известных налогов является НДФЛ. Как правило, налог на доходы для физических лиц - обязательство каждого человека, который является гражданином страны и получает прибыль. Старое название данного платежа - «подоходный налог». Любое действие, требующее юридического подтверждения законности, в каждой стране мира выполняется только после уплаты особого вида налога, который называется государственная пошлина. Еще в период средневековья было принято взимать оплату за проезд по дорогам и мостам, расположенным на территории отдельных государств, принадлежащих различным городам, областям или феодальным поместьям. Такие сборы назывались пошлинами. Уплата государственной пошлины требовалась при подаче исков в судебные инстанции или для подтверждения законности владения землями или иным имуществом. Плательщиками федеральных налогов признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, осуществляющие перемещение товара через таможню; физические лица, работающие на основе патента; официально трудоустроенные физические лица. При этом налогооблагаемым объектом являются операции следующих типов: реализация различных услуг, товаров; передача товаров/услуг по территории Российской Федерации для собственных нужд; осуществление строительных работ для собственных нужд Имеется перечень исключений. Величина налоговой базы определяется в зависимости от особенностей реализации товаров, услуг. Сами федеральные законы и их использование связаны с большим количеством нюансов, различных особенностей. К самым важным можно отнести следующее: если налог является федеральным, то это не означает перечисление всей суммы полностью в соответствующий бюджет; при использовании различных специальных налоговых режимов могут быть введены дополнительные федеральные сборы. Закон, затрагивающий федеральный налог, гласит, что возможно формирование многоуровневого порядка распределения средств. В таком случае сбор рассматриваемого типа (любой) может быть равномерно или иным способом распределен между следующими бюджетами: федеральным; местным; региональным. Но право на подобные действия имеет только Федеральная налоговая служба, причем только в некоторых случаях, при выполнении особых условий. Сам процесс оплаты федеральных налогов имеет свою специфику. Особенно это касается лиц физических, которые трудоустроены официально. Согласно ст.№226 Налогового кодекса Российской Федерации выплату НДФЛ и других федеральных налогов, а также различных страховых сборов осуществляет налоговый агент от имени своего работника. Налоговым агентом могут быть: отечественные компании и предприятия; ИП; какие-либо представительства зарубежных компаний. В НК РФ достаточно подробно обозначены все случаи, когда налогоплательщик имеет право на какие-либо льготы согласно действующему на территории Российской Федерации законодательству. 2.2 Сущность и роль региональных и местных налогов Налог в соответствии со ст. 8 Налогового кодекса — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги используются для регулирования поведения экономических агентов побуждая (снижение налогов) или препятствуя (повышение налогов) в осуществлении определенной деятельности. Обладая законным правом принуждения, государство имеет возможность получать в свое распоряжение значительные денежные средства, собираемые в виде налогов. Налоги можно определить как доходы государства, собираемые на регулярной основе с помощью принадлежащего ему права принуждения. Также, налоги можно определить как обязательные, безвозмездные, невозвратные платежи, взыскиваемые государственными учреждениями с целью удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах. Региональные налоги могут регулироваться как НК РФ, так и законами, которые издаются властями регионов страны. Законы субъектов определяют значение ставок, а также наличие тех или иных льгот, уточняют сроки оплат и представления деклараций. Действие местных налогов регулируется НК РФ и нормативными актами, составленными на уровне муниципального образования. При этом следует отметить, что в 2015 году состав этой группы налогов обновился за счет введения новой главы 33 «Торговый сбор» (закон от 29.11.2014 № 382-ФЗ). Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о налогах. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены Налоговым кодексом Российской Федерации. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом Российской Федерации. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. [13, с. 109] К региональным налогам относятся: Налог на имущество организаций; Налог на игорный бизнес; Транспортный налог. Первое упоминание о налоге на имущество организаций связано с Римской империей. До позднего средневековья в европейский странах налог на имущество выступал в качестве основной формы налогообложения. Данным налогом облагались денежная собственность и собственность на земельных участках. Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку, которая не может превышать 2,2 %. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Фактически уплаченные, российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства, суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества. При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении данного имущества. Для зачета налога российская организация должна представить в налоговые органы следующие документы: [13, с. 111] Заявление на зачет налога; Документ об уплате налога за пределами территории Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Указанные выше документы подаются российской организацией в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории Российской Федерации. Налог на игорный бизнес должен начисляться и уплачиваться теми субъектами предпринимательской деятельности, которые развивают бизнес направление, связанное с азартными играми, пари, и другой коммерческой деятельностью, доход с которой извлекается в виде выигрышей. В качестве плательщиков данного налога могут выступать как юридические лица, так и Индивидуальные предприниматели. В качестве объектов налогообложения в игорном бизнесе будут учитываться: [21, с. 12] игровые автоматы; кассы букмекеров, тотализатора; игровые столы и т. д. Каждый вышеперечисленный объект должен быть поставлен на учет в течение 2-х суток с момента установки и запуска в эксплуатацию. Помимо учета у субъекта предпринимательской деятельности объекты налогообложения игорного бизнеса должны регистрироваться в налоговом органе, расположенном по месту регистрации таких налогоплательщиков. В том случае, когда в процессе осуществления игровой деятельности юридические или физические лица примут решение о замене такого объекта, о своих действиях они обязаны сообщить в контролирующие органы. При исчислении налога расчеты должны проводиться по каждому объекту налогообложения в отдельности, после чего полученные результаты суммируются и подлежат уплате в бюджет. Решение организовать игорный бизнес — хороший предпринимательский ход, но организация своего игорного дома или букмекерской конторы имеет множество нюансов, связанных с налогообложением, лицензированием оборудования и законодательством, которое в разные времена и в различных странах постоянно видоизменяется в этой сфере бизнеса. В современной трактовке термин «игорный бизнес» напрямую связан с множеством видов азартных игр. Вид азартной игры зависит от менталитета народности, его традиций, а также ее исторического значения. В экономическом понимании — этот процесс, обогащающий одних лиц за счет других, менее разбирающихся в нюансах азартной игры. При переходе России на рыночный экономический уровень, игровое предпринимательство быстро развивалось, не имея государственных запретов. Несмотря на то, что налог на игорный бизнес имеет статус регионального налога, деньги от него пополняют значительную часть бюджета РФ, на той территории, где он введен. Игорный бизнес является предпринимательской деятельностью. Данный вид бизнеса предполагает проведение и организацию азартных игр с применением игровых столов или автоматов, а также осуществление прием ставок в букмекерских конторах либо на тотализаторах. В России различают 5 игровых зон: «Приморье» - курортная часть Уссурийского залива (Приморский край); «Сибирская монета» - Алтайский район алтайского края; «Янтарная» - округ поселка «Янтарный» Калининградской области; «Азов-сити» - местность Щербиновского района Красноградского района, Ростовской области; «Крым» - территория республики Крым. Но, в настоящие время из всех перечисленных зон, действующая только одна – «Азов-сити». На территории Красноградського края установлены следующие налоговые ставки: За один игровой стол владелец игорного бизнеса оплачивает от 25000 до 125000 рублей; За один игровой автомат – от 1500 до 7500 рублей; Одна касса тотализатора либо одна букмекерская контора обойдется в сумму от 25000 до 125000 рублей. Когда же ставки налогов не определены специальным законом субъектов, то они устанавливаются согласно минимальному значению, которое прописано в налоговом кодексе. Глава 29 налогового кодекса РФ регламентирует исчисления, а также уплаты налога. Им же прописаны сроки уплаты, ответственность за их нарушения. Транспортный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ. Его плательщиками являются физические лица, и субъекты предпринимательской деятельности, независимо от выбранной формы хозяйствования, которые имеют в собственности автотранспортное средство. Данный законодательный акт определяет категорию лиц, которые освобождены от обязанности начислять и уплачивать этот региональный налог. [24] Для определения объекта обложения транспортным налогом следует учитывать следующие виды транспортных средств: самоходные механизмы и машины, мототехника, автомобили, автобусы, самолеты, морские суда и т. д. Размер налоговой базы в этом случае будет напрямую зависеть от вида транспорта. Отчетным периодом для физических лиц, владельцев автотранспортных средств является календарный год, по истечении которого они обязаны провести необходимые исчисления, заплатить в бюджет налог и отчитаться перед контролирующими органами. Для субъектов предпринимательской деятельности отчетным периодом будет являться 1,2 и 3 квартал текущего года. При проведении исчислений налоговых обязательств должны учитываться ставки, размер которых напрямую зависит от мощности силовых агрегатов, установленных в автотранспортные средства. Начисленный транспортный налог должен быть уплачен в установленные сроки владельцами автомобильного транспорта, по месту его хранения. Применение транспортного налога устанавливается главой 28 «Транспортный налог» НК РФ, а введение его в действие осуществляется на территории каждого субъекта в соответствии с законами субъекта РФ. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют ставки налога по транспортному налогу в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, а также налоговые льготы. Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с НК РФ. Объектом налогообложенияпризнаются: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке. [24] Пункт 2 ст. 358 НК РФ устанавливает налоговые льготы:перечень транспортных средств, не являющихся объектом налогообложения: [4] весельные лодки, а также моторные лодки с двигателями мощностью не свыше 5 лошадиных сил; автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке; промысловые морские и речные суда; пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок; тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения? минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции; транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба; транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом; самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы; суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов. Налоговая базаопределяется в зависимости от категорий транспортных средств В таблице 1 представлены категории транспортных средств и показано как определяется налоговая база. Таблица 1 – Определение налоговой базы транспортных средств по категориям [24]
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для организаций — первый квартал, второй квартал, третий квартал. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды. Перечень налоговых ставокприведен в ст. 361 НК РФ. Налоговые ставки, установленные НК РФ, могут быть уменьшены или увеличены законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз. Допускается установление законами субъектов РФ дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств. Уплата организациями авансовых платежей по налогу и налога производится в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ. При этом срок уплаты налога не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Физические лица уплачивают транспортный налог на основании уведомления налогового органа. Отчетностьпредставляется в налоговые органы только организациями. Организации, уплачивающие авансовые платежи, по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговый расчет по авансовым платежам по налогув срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Форма и порядок заполнения налогового расчета определены приказом Минфина России. Налоговые декларациипо транспортному налогу представляются в срок не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, установленной приказом Минфина России. Транспортный налог в отношении дорогостоящих легковых автомобилей (стоимостью свыше 3 млн. руб.) исчисляется с применением повышающих коэффициентов. Федеральным законом от 23.07.2013 N 214-ФЗ "О внесении изменений в статью 362 части второй НК РФ" п. 2ст. 362 НК РФ дополнен повышающими коэффициентами в отношении дорогостоящих автомобилей, таблица 2. [24] Таблица 2. - Повышающий коэффициент на дорогостоящие автомобили при расчете транспортного налога
В новой редакции п. 2 ст. 362 НК РФ четко прописано, что перечень дорогостоящих автомобилей применяется при расчете транспортного налога за тот период, в котором перечень размещен на официальном сайте. То есть при расчете транспортного налога за 2016 г. в расчет берется перечень, опубликованный на сайте до 1 марта 2016 г. Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. [10, с. 51] К местным налогам относятся: Земельный налог; Налог на имущество физических лиц. Органы муниципалитета не имеют права устанавливать налоги, не прописанные в ФЗ РФ. При этом местные налоги в наиболее крупных населенных пунктах, имеющих федеральное значение (к примеру, Санкт-Петербург или Москва), могут быть введены и установлены только с учетом законов субъектов РФ. Местный налог всегда зачисляется в муниципальный бюджет страны. На практике доля таких поступлений в пределах консолидированного бюджета РФ слишком мала и не превышает двух процентов. Основные источники наполнения бюджета страны - это федеральные и региональные отчисления. [13, с. 111] На сегодня в России более 80 субъектов, в которых выделено около 25 тысяч местных формирований. При этом основная проблема большинства органов муниципального управления - полная зависимость от региональных и федеральных структур, из-за чего имеющихся средств может быть недостаточно для решения текущих задач. В дальнейшем есть планы замены налога на имущество для физических лиц и земельного налога одним видам выплат - налогом недвижимостью. Сегодня выделяется 22 вида местных налогов (сборов): Налог на имущество физических лиц. Все средства, полученные с данных отчислений, идут в муниципальный бюджет по месту, где зарегистрирован объект; Земельный налог. Особенность зачисления таких денежных средств четко определена законодательными актами о земле; Регистрационный сбор с физических лиц - предпринимателей. Собранные с бизнесменов средства направляются на бюджет того региона, где и прописано предприятие; Налог на возведение объектов промышленного (производственного) назначения | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||