НП ЭКЗ ОТВЕТЫ. 1. Акцизы. Подакцизные товары Виды налоговых правонарушений
 Скачать 253.14 Kb.
|
|
Налоговые ставки. Величина налоговой ставки по налогу на имущество устанавливается региональными законами на территории соответствующего субъекта РФ и не может превышать 2,2%, если иное не установлено ст. 380 НК РФ (п. 2 ст. 372, п. 1 ст. 380 НК РФ). Например, на территории г. Москвы и Московской области установлена ставка 2,2%. Для объектов недвижимости, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость,— не может превышать 2% 1. Льготы в виде освобождения от налогообложения в отношении особого вида имущества. Освобождено от налогообложения следующее особое имущество: - федеральные автомобильные дороги общего пользования и сооружения, которые являются их неотъемлемой частью (п. 11 ст. 381 НК РФ); - вновь вводимые объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность (п. 21 ст. 381 НК РФ). 2. Льготы в виде освобождения от налога на имущество отдельных категорий организаций. Освобождены от налога на имущество следующие категории организаций: - специализированных протезно-ортопедических предприятий (п. 13 ст. 381 НК РФ); - адвокатских образований: коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций (п. 14 ст. 381 НК РФ, п. 1 ст. 20 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ"); - государственных научных центров (п. 15 ст. 381 НК РФ). Статус государственного научного центра присваивается Правительством РФ. Статус нужно подтверждать один раз в два года. Если организация не может подтвердить свой статус, применять льготу она не вправе. 3. Льготы в виде освобождения от налогообложения в отношении имущества организаций - резидентов и управляющих компаний особых экономических зон. 4. Льготы в виде освобождения от налогообложения в отношении имущества, используемого организациями при разработке морских месторождений углеводородного сырья. 5. В виде освобождения отдельных видов организаций от налогообложения в отношении имущества, используемого в строго определенных целях. Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ). По его окончании определяется налоговая база за истекший год и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет (п. 1 ст. 55 НК РФ). Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога на имущество организаций вправе не устанавливать отчетные периоды (пп. 2, 3 ст. 379 НК РФ). Субъекты РФ могут установить отчетные периоды, но предусмотреть, что по их итогам отдельные категории налогоплательщиков вправе не исчислять и не уплачивать авансовые платежи (п. 6 ст. 382 НК РФ НК РФ). По окончании отчетных периодов налогоплательщики подводят промежуточные итоги, исчисляют и уплачивают авансовые платежи. Помимо этого, они представляют налоговый расчет по авансовым платежам (п. 1 ст. 386 НК РФ). По общему правилу налог на имущество организаций уплачивается авансовыми платежами, если законом субъекта РФ не установлено для некоторых категорий налогоплательщиков право не начислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. Конкретная дата, до которой нужно заплатить авансовый платеж, определяется региональным законом (п. 1 ст. 383 НК РФ). Срок уплаты авансовых платежей исчисляется в рабочих днях, если в законе субъекта РФ не установлено иное. Срок и порядок уплаты налога за год определяются региональным законодательством (п. 2 ст. 372 НК РФ). При этом срок уплаты налога исчисляется в рабочих днях, если в законе субъекта РФ он прямо не установлен в календарных днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Налоговая отчетность. Плательщики налога на имущество организаций обязаны представлять налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию (п. 1 ст. 386 НК РФ). Налоговые расчеты нужно подавать по итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев), а налоговую декларацию - по итогам календарного года (пп. 1, 2 ст. 379, п. 1 ст. 386 НК РФ). Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу предоставляются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по налогу по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ). Если 30 марта приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, декларацию нужно сдать не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). 23. Налог на имущество физических лиц Налог на имущество физических лиц - это местный прямой налог, который устанавливается на территориях муниципальных образований и территориях городов федерального значения (Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе), соответственно нормативными актами представительных органов муниципальных образований, законами Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и взимается с физических лиц, имеющих объекты налогообложения налогом на территории, на которой введен такой налог. Представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) при установлении налога определяют: а) налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 НК РФ; б) особенности определения налоговой базы в соответствии с гл. 32 НК РФ; в) (факультативно) налоговые льготы, не предусмотренные гл. 32 НК РФ, основания и порядок их применения налогоплательщиками. Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ. Налогоплательщиком налога на имущество физических лиц является физическое лицо - собственник имущества вне зависимости: от гражданства. Иностранные граждане и лица без гражданства обязаны уплачивать налог на находящееся в их собственности имущество, расположенное на территории РФ; от возраста. Если собственником имущества является несовершеннолетний (до 18 лет) или малолетний (до 14 лет) ребенок, то он признается налогоплательщиком на общих основаниях; и иных социальных характеристик, за исключением льготных категорий. Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество (ч. 1 ст. 401 НК РФ): жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение. Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома. Налоговая база. Статья 402 НК РФ определяет установление налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой или инвентаризационной стоимости объекта. Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года налогового периода, с учетом следующих особенностей. В отношении объекта налогообложения, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта. Изменение кадастровой стоимости объекта имущества в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, за исключением случаев, когда изменение кадастровой стоимости объекта имущества осуществлено вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости. В этом случае изменение кадастровой стоимости объекта учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость. Налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц признается календарный год. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы. Если налоговая база по налогу исчисляется исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, то базовые ставки по налогу определяются в соответствии с п. 2 ст. 406 НК РФ и их размеры не должны превышать: 0,1% в отношении: жилых домов, квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом; гаражей и машино-мест; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства; 2% в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн. руб.; 0,5% в отношении прочих объектов. Величина ставок в отношении отдельных объектов недвижимости, например жилых домов, квартир, гаражей (полный перечень см. в подп. 1 п. 2 ст. 406 НК РФ), может быть уменьшена до нуля или увеличена (но не более чем в три раза) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя (п. 3 ст. 406 НК РФ). Кроме того, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти г. Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от кадастровой стоимости объекта, вида объекта налогообложения, места нахождения объекта и видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения (п. 5 ст. 406 НК РФ). Льготы по налогу на имущество физических лиц установлены п. 2 ст. 399, ст. 407 НК РФ. Право на федеральные льготы, имеют следующие категории налогоплательщиков (п. 1 ст. 407 НК РФ): Герои Советского Союза и Герои РФ, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней; инвалиды I и II групп, инвалиды с детства; участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, лица, имеющие право на получение социальной поддержки, подвергшиеся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне; военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более; члены семей военнослужащих, потерявших кормильца; пенсионеры родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот (п. 3 ст. 407 НК РФ). Налоговые льготы также могут устанавливаться при установлении налога актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (п. 2 ст. 399 НК РФ). Порядок исчисления суммы налога заключается в том, что сумма налога исчисляется налоговым органом по истечение налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения. В случае если объект налогообложения находится в общей совместной собственности, налог исчисляется для каждого из участников совместной собственности в равных долях. Налог на имущество исчисляется с момента возникновения права собственности на имущество. Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом, не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. 24. Налог на прибыль организаций Налог на прибыль организаций является прямым федеральным налогом, взимаемым с коллективных субъектов (организаций), объектом обложения которым является главный экономический результат деятельности организаций всех форм собственности - прибыль. Налогоплательщиками данного налога являются: российские организации; иностранные организации, (а) осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или (б) получающие доходы от источников в РФ; организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков. Объектом обложения по рассматриваемому налогу является прибыль, полученная организацией. Порядок определения налогооблагаемой прибыли различается у разных организаций и завит от их налоговой юрисдикции. Так, для российских организаций прибыль - это доходы за вычетом произведенных расходов. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, прибыль определяется как разница между полученными через постоянные представительства доходами и произведенными постоянными представительствами расходами. Объектом налогообложения для иных иностранных организаций, у которых нет постоянных представительств в России, выступают доходы, полученные от источников в РФ. А для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков объектом налогообложения выступает часть совокупной прибыли участников консолидированной группы, приходящаяся на данного участника. НК РФ в ст. 248-250 определяет классификацию налогооблагаемых доходов. Прежде всего, доходы подразделяются на две группы: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы. Важно учитывать, что суммы косвенных налогов, предъявленные в составе цены товара налогоплательщиком покупателю, исключаются из налогооблагаемого дохода. Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Внереализационными доходами организаций признаются, например, получаемые организацией дивиденды от долевого участия в капиталах других организаций; пени (неустойки, штрафы) по гражданско-правовым договорам; арендная плата; роялти; проценты по договорам займа, кредита, банковского вклада; положительная курсовая разница иностранной валюты; прибыль контролируемой иностранной компании. При этом получением дохода в виде арендной платы за сдачу в аренду имущества, находящегося в государственной собственности, и перечисление денежных средств арендной платы в федеральный бюджет не освобождает организацию от обязанности исчисления и уплаты налога на прибыль. Расходы—это обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы налогоплательщика, аналогично доходам, также подразделяются на две группы: 1) расходы, связанные с производством и реализацией; 2) внереализационные расходы —затраты, непосредственно не связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг). Налоговая база представляет собой денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (т.е.прибыль отсутствует), то налоговая база признается равной нулю. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов. При этом: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов (3 процентов в 2017 - 2024 годах), зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов (17 процентов в 2017 - 2024 годах), зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. По базовой ставке в 20% облагается прибыль большинства российских и иностранных организаций. Пониженная налоговая ставка 10% применяется к доходам иностранных организаций, не связанным с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания, или сдачи в аренду судов, самолетов и др. транспортных средств или контейнеров для международных перевозок. Налоговая ставка 13% используется для исчисления налога по доходам российских организаций, полученных в виде дивидендов, а также иностранных организаций - налоговых резидентов РФ, имеющих фактическое право на получение дохода (п. 1.1 ст. 312 НК РФ). Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода и суммы авансовых платежей по итогам отчетных периодов определяются налогоплательщиком самостоятельно на основе данных налогового учета. Ежемесячные авансовые платежи могут исчисляться двумя методами 1) «от достигнутого», т.е. на основе начисленных ранее (в предыдущем отчетном периоде) сумм авансовых платежей; 2) исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Сроки и порядок уплаты налога. В зависимости от метода исчисления ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются: 1)при исчислении налога «от достигнутого» — не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода; 2)при исчислении налога по фактически полученной прибыли — не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. Налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта следующего года. Именно этот день установлен как последний для подачи налоговой декларации по налогу на прибыль. 25. Налоговая декларация Налоговая декларация представляет собой заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Такое заявление подается в письменной или электронной формах. Можно выделить следующие способы представления налоговых деклараций: лично или через представителя; в виде почтового отправления с описью вложения; по телекоммуникационным каналам связи. При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика днем ее представления считается дата ее отправки. Заявление, составленное в электронной форме, может быть передано по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика. Для некоторых категорий налогоплательщиков НК РФ устанавливает обязательный порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Это налогоплательщики со среднесписочной численностью работников за предшествующий календарный год свыше 100 человек, вновь созданные (в том числе при реорганизации) организациями, численность работников которых превышает 100 человек и иные налогоплательщиками, для которых такая обязанность предусмотрена частью второй НК РФ применительно к конкретному налогу. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации и расчеты в электронной форме. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В случае если налогоплательщик освобожден от обязанности по уплате определенных налогов в связи с применением специальных налоговых режимов, то и налоговые декларации (расчеты) по этим налогам в налоговый орган он не представляет. Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию, форма и порядок заполнения которой утверждаются ФНС России по согласованию с Минфином России. Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом. Сроки представления деклараций по отдельным налогам устанавливаются соответствующими главами части второй НК РФ. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации или расчета, представленными налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом по установленной форме или формату, и обязан проставить по просьбе вышеназванных лиц на копии документа отметку о принятии и дату его получения либо передать квитанцию о приеме в электронной форме. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. Если обнаруженные ошибки не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик не обязан, но вправе представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. Также следует отметить, что налогоплательщик освобождается от ответственности в следующих случаях представления уточненной налоговой декларации: 1) до истечения срока подачи налоговой декларации; 2) после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога при условии, что уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки; 3) после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога при условии, что уточненная налоговая декларация представлена: а) до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени; б) после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога. 26. Налоговое право: природа, место в правовой системе, предмет регулирования Необходимо различать налоговое право как систематизированную совокупность налоговых норм и налоговое право, являющееся отраслью юридической науки, изучающей как сами налоговые нормы, так и налоговые отношения, регулируемые этими нормами. В первом случае налоговое право связано с той отраслью российского законодательства, которая называется налоговым и налоговым законодательством. Объективное налоговое право представляет собой совокупность правовых норм, регулирующих налоговые отношения, которые закреплены (объективированы) в актах налогового законодательства, принятых органами государственной власти и действующих в настоящее время, и иных источниках налогового права. Налоговое право как отрасль юридической науки речь идет о системе знаний о налоговом праве (доктринальное налоговое право), которая формируется путем изучения основных понятий и категорий налогового права, налоговых норм и принципов налогового права, судебной и административной правоприменительной практики по налоговым вопросам, выявления и прогнозирования тенденций развития налогового права, изучения истории налогового права, налогового права зарубежных стран и международного налогового права. Налоговое право может существовать не только в виде налогового законодательства и иных источников объективного налогового права и не только в виде налогово-правовой науки, но и как самостоятельная учебная дисциплина, изучаемая студентами юридических факультетов вузов, а в ряде случаев и студентами-экономистами. Предмет объективного налогового права очерчивает круг общественных отношений, регулируемых налоговыми нормами. Такие отношения в полной мере определены в Налоговом кодексе Российской Федерации, который устанавливает, что законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения: - по установлению и введению налогов и сборов в Российской Федерации; - по взиманию налогов и сборов; - возникающие в процессе осуществления налогового контроля; - возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц; - возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговое право является важнейшей частью финансово-правовой системы государства и как элемент системы российского права тесно взаимодействует с другими отраслями права: конституционным, гражданским, финансовым, административным и др. Взаимосвязь налогового и конституционного права обусловливается тем особым положением, которое последнее занимает в российской правовой системе. Во многом это связано с тем, что нормы конституционного права более универсальны. Проявление взаимодействия можно наблюдать на примере базовых норм – конституционные принципы проявляются в отраслевых. Так, принцип единства экономического пространства (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) выражается в налоговом законодательстве в том, что на территории РФ закреплена и действует единая система налогов и сборов (ст. 13 НК РФ). Конституционные акты как Российской Федерации, так и иных публично-правовых образований определяют общие требования к принятию законодательных актов (в том числе и налоговых), а также к режиму правового регулирования (в том числе и субъектов налоговых правоотношений). Административное и налоговое право имеют общие черты (метод регулирования). Стоит отметить, что те полномочия, которыми наделены органы власти, участвующие в отношениях по взиманию налогов и сборов, а также по контролю за правильностью и полнотой уплаты налогов и сборов, закреплены в рамках актов, относимых к административному законодательству. Взаимосвязь между налоговым и гражданским правом возможна ввиду наличия некоторой общности предмета правового регулирования (методы же регулирования различаются). Налоговые и гражданские отношения имеют имущественный характер, а режим налогообложения в той или иной мере связан с правовым режимом имущества (имущественных прав). Однако между ними есть и существенная разница, так как наличие желания вступить в отношения и формальное подтверждение этого является достаточным (заключение гражданско-правового договора, зачастую консенсуального), в то время как бремя уплаты и обязанность по уплате налога напрямую зависят от овеществленного результата имущественных отношений (зачастую – гражданских). 27. Налоговые агенты Налоговый агент – это лицо, на которое по НК возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов (п. 1 ст. 24 НК РФ). Важно понимать, что обязанности налогового агента возникают в строго определенных Налоговым кодексом случаях при выполнении следующих условий: налоговым агентом может быть только организация или предприниматель. Причем применяемый налоговый режим значения не имеет, то есть спецрежимники (плательщики УСН, ЕСХН, предприниматели на ПСН) в общем порядке должны выполнять обязанности налогового агента (п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11 НК РФ). А вот физлицо, не имеющее статуса предпринимателя, налоговым агентом быть не может; обязанности налогового агента всегда возникают лишь при выплате денежных средств другой организации или физлицу (налогоплательщику). То есть пока нет выплаты дохода, нет и обязанностей налогового агента; «агентские» обязанности появляются при выплате налогоплательщику лишь определенных видов дохода, облагаемых определенным налогом и перечисленных в НК. Скажем, если по НК какой-то доход является необлагаемым, то при его выплате удерживать налог не надо. 3. Налоговые агенты обязаны: 1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства; 2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах; 3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику; 4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов; 5) в течение пяти лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов. 3.1. Налоговые агенты несут также другие обязанности, предусмотренные НК РФ. Налоговый агент по НДФЛ Это самый частный случай, когда появляются обязанности налогового агента. Любая организация или индивидуальный предприниматель, выплачивающие доход физлицу, не зарегистрированному в качестве предпринимателя и не являющемуся самозанятым, являются налоговыми агентами в отношении этого физлица. НДФЛ удерживается при выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). А перечислить налог в бюджет по общему правилу надо не позднее следующего рабочего дня после выплаты дохода. Налоговый агент по НДС Обязанности налогового агента возникают у организаций и предпринимателей в строго ограниченных случаях, перечисленных в ст. 161 и ст. 174.2 НК РФ. приобретение товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ (см. ст. 147, 148 НК РФ), у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ. аренда на территории РФ федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества у органов государственной власти и управления, у органов местного самоуправления. реализация товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РФ иностранцами, не состоящими на учете в налоговых органах РФ, через организации и предпринимателей, ведущих посредническую деятельность с участием в расчетах на основе посреднических договоров. То есть обязанности налогового агента возложены на посредника – российскую организацию или ИП; покупка на территории РФ сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также макулатуры. Налоговым агентом является покупатель. Налог удерживается при выплате дохода налогоплательщику (подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). В общем случае налог перечисляется равными долями в течение 3 месяцев после отчетного квартала в срок не позднее 25-го числа. Налоговый агент по налогу на прибыль Организации выступают в качестве налогового агента по налогу на прибыль при выплате дохода юрлицам в следующих ситуациях: выплата дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам другим российским организациям; выплата дивидендов и иных доходов от источников в РФ иностранным компаниям, не имеющим представительства в РФ. С иных доходов, выплачиваемым иностранным организациям, налоговый агент (источник выплаты) должен удержать налог на прибыль, если доходы относятся к доходам от источников в РФ и не связаны с деятельностью через постоянное представительство. 28. Налоговые вычеты и порядок возмещения НДС Налоговый вычет — это сумма, которая уменьшает размер дохода (так называемую налогооблагаемую базу), с которого уплачивается налог. В некоторых случаях под налоговым вычетом понимается возврат части ранее уплаченного налога на доходы физического лица, например, в связи с покупкой квартиры, расходами на лечение, обучение и т.д. Налоговым кодексом предусмотрено пять групп налоговых вычетов: Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ) Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ) Инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК РФ) Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ) Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ) Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ) Возмещение НДС предполагает процедуру, связанную с возвратом этого налога. Следует отметить, что осуществить возмещение НДС компания или ИП вправе одним из 2 предлагаемых в НК РФ способов: в общем порядке; заявительном порядке. При этом, несмотря на выбранный способ возмещения, сам возврат осуществляется путем: перечисления суммы возмещения на банковский счет налогоплательщика; направления суммы на оплату налогов будущих периодов. Общий порядок возмещения НДС регулируется ст. 176 НК РФ. Запускается механизм данной процедуры со дня подачи в налоговый орган декларации по НДС с суммой налога к возмещению. Получив отчет, налоговый орган начинает камеральную налоговую проверку обоснованности возмещения сумм НДС. Срок проведения камеральной проверки декларации составляет два месяца, но если в ходе проверки у контролеров возникают подозрения на совершение плательщиом налогового правонарушения, срок могут продлить до трех месяцев (п. 2 ст. 88 НК РФ). Однако есть возможность этот срок сократить. Заявительный порядок предусмотрен ст. 176.1 НК РФ. Такое возмещение НДС характеризует собой ускоренный процесс принятия решения по возврату налога. Воспользоваться заявительным порядком может организация, уплатившая в бюджет за 3 календарных года, предшествующих применению заявительного порядка, общую сумму налогов не меньше величины, установленной законодательно. Также правом на заявительный порядок возмещения НДС обладают налогоплательщики, чья обязанность по уплате налога обеспечена договором поручительства. 29. Налоговые органы как субъекты налоговых правоотношений Законодательством предусматривается обязательное участие государства в налоговых правоотношениях в лице налоговых органов, к которым относятся Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения . В случаях, предусмотренных НК РФ, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и финансовые органы. Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации. Осуществляя свои функции, налоговые, таможенные и финансовые органы взаимодействуют в пределах, установленных законодательством о налогах и сборах. Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Федеральная налоговая служба, осуществляя свою главную задачу, выполняет следующие функции: – проводит непосредственно и организует работу государственных налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет; – производит в министерствах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях, основанных на любых формах собственности, и у граждан проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет; – организует работу государственных налоговых инспекций по учету, оценке и реализации конфискованного, бесхозяйного имущества, имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и кладов; – осуществляет возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет через кредитные организации; – анализирует отчетные, статистические данные и результаты проверок на местах, подготавливает на их основе предложения о разработке инструктивных методических указаний и других документов. Региональные органы Федеральной налоговой службы в субъектах Российской Федерации осуществляют функции, предусмотренные законодательством для государственных налоговых инспекций по районам, городам без районного деления и районам в городах. Среди важнейших функций можно назвать следующие: – осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет и во внебюджетные государственные фонды; – обеспечение своевременного и полного учета плательщиков налогов и других платежей в бюджет, правильности начисления платежей гражданами РФ, иностранными гражданами и лицами без гражданства, а также поступления этих платежей в соответствующий бюджет; – контроль за своевременностью представления плательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет, а также проверка достоверности этих документов в части правильности определения прибыли, дохода, иных объектов; – обложения и исчисления налога и других платежей в бюджет; – передача правоохранительным органам материалов по фактам нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность; – предъявление в суд и в арбитражный суд соответствующих исков, в частности, исков о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам (речь идет о сделках, совершенных с целью, противоречащей основам правопорядка и нравственности (ст. 169 ГК РФ)); – приостановление операций предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в кредитных организациях в случаях непредставления (или отказа представить) бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет. 30. Налоговые правоотношения Налоговые правоотношения - это отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов, а также отношения, возникающие в рамках налогового контроля, при обжаловании актов налоговиков, действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 1 ст. 2 НК РФ). В связи с этим выделяют две большие группы налоговых правоотношений: регулятивные, к коим относится все, что касается установления и введения в действие налогов, сборов, взносов; охранительные. Это отношения, возникающие в процессе налогового контроля, в частности, отношения по привлечению к налоговой ответственности. Все налоговые правоотношения по характеру налоговых норм можно разделить на: материальные. Под ними подразумеваются отношения, касающиеся исчисления и уплаты налога (сбора, взносов); процессуальные. Имеются в виду отношения, возникающие при назначении и осуществлении налоговых проверок, при привлечении организаций и ИП к ответственности и т.д. У всякого налогового правоотношения есть субъект, объект и содержание. Так вот по субъектному составу правоотношения делят на: отношения, возникающие между РФ и субъектами РФ, между РФ и муниципальными образованиями, между субъектами РФ и муниципальными образованиями (по поводу установления и введения налогов и сборов, в первую очередь региональных и местных); отношения между государством (муниципальными образованиями) в лице уполномоченных органов и налогоплательщиками, а также иными участниками налоговых правоотношений. В свою очередь отношения, возникающие между налоговыми органами и налогоплательщиками, подразделяют на основные и дополнительные (сопутствующие). К основным относят, к примеру, отношения, связанные с уплатой налогов, сборов, взносов, а к дополнительным – допустим, отношения, возникающие при постановке на учет ККТ и др. Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются: 1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов; 2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами; 3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы); 4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации); Плательщики налогов и сборов подразделяются на две группы: юридические лица; физические лица. В налоговом праве понятие организации соотносится с понятием юридического лица, применяемым гражданским законодательством. В целях реализации предписаний НК РФ организации подразделяются на два вида: российские организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ; иностранные организации - иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации. 31. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (контроль сделок между взаимозависимыми лицами) представляет собой проверку полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами. Проводится налоговым органом в отношении налогоплательщика, являющегося одной из сторон контролируемой сделки, совершаемой взаимозависимыми лицами. Взаимозависимыми признаются лица, особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц. Перечень оснований, по которым лица признаются взаимозависимыми, не является закрытым. Суд может признавать лица взаимозависимыми, если отношения между ними могут оказывать влияние на условия и результаты совершаемых ими сделок. Сделки между взаимозависимыми лицами называются контролируемыми. Основанием для принятия решения о проведении проверки в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами могут быть уведомление о контролируемых сделках или извещение налогового органа, проводящего налоговую проверку. Решение о проведении проверки выносится не позднее двух лет со дня получения уведомления или извещения. ФНС должна сообщить налогоплательщику о проведении проверки в течение трех рабочих дней со дня принятия такого решения. В ходе контроля сделок между взаимозависимыми лицами налоговый орган может истребовать документы у проверяемой компании и ее контрагентов, а также осуществлять выемку документов и предметов. В ходе проверки проверяется полнота исчисления и уплаты налога на прибыль, НДФЛ, НДПИ, НДС. ФНС вправе проверять контролируемые сделки за 3 года, предшествующие году, в котором вынесено решение о проведении проверки. По общему правилу срок проверки не должен превышать шести месяцев, но в исключительных случаях он может быть продлен. ФНС не может проводить две и более проверки в отношении одной контролируемой сделки за один и тот же календарный год. Исключение - повторные проверки, проводимые в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации. Проверяющими в последний день проверки составляется справка, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.
|