НП ЭКЗ ОТВЕТЫ. 1. Акцизы. Подакцизные товары Виды налоговых правонарушений
 Скачать 253.14 Kb.
|
|
Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) по общему правилу определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен с учетом акцизов и без включения в них налога. При этом суммы неустойки, полученные налогоплательщиком от контрагента по договору в качестве ответственности за просрочку исполнения обязательства, не являются суммами, полученными за реализованные товары в смысле гл. 21 НК РФ и, следовательно, не подлежат обложению НДС. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу, по общему правилу, используя кассовый метод. Это означает, что налоговая база исчисляется и рассчитывается налог к уплате в том налоговом периоде, когда поступила оплата проданного товара, не зависимо от того, когда происходит отгрузка (передача) этого товара покупателю. Исключение составляет ситуация, когда длительность производственного цикла изготовления товара составляет свыше шести месяцев. В этом случае налогоплательщик определяет налоговую базу по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг). Налогоплательщики обязаны увеличивать базу НДС на денежные суммы, которые ими получены авансом (в качестве предоплаты), т.е. до момента фактической отгрузки товаров покупателям. В ряде случаев обязанность по определению налоговой базы лежит на налоговых агентах. Например, налоговые агенты обязаны определить налоговую базу в случае реализации иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг) на территории РФ. Особый порядок расчета налоговой базы установлен для доходов, получаемых на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров, при совершении операций по передаче товаров для собственных нужд, при осуществлении транспортных перевозок и др. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Налоговый период по НДС составляет квартал. Ставки НДС выражены в процентном отношении к налоговой базе и могут быть 0, 10 и 20 % (ст. 164 НК РФ). По ставке 0% производится налогообложение при реализации: товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны; услуг по международной перевозке товаров; работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов; услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории РФ (ввозимого на территорию РФ), в том числе помещенного под таможенную процедуру таможенного транзита, а также услуг по транспортировке (организации транспортировки) трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого на территорию РФ для переработки на территории РФ; услуг, оказываемых организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы РФ в электроэнергетические системы иностранных государств; работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории РФ; работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории; услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, владеющими железнодорожным подвижным составом и (или) контейнерами на праве собственности или на праве аренды, в том числе финансовой аренды (лизинга), для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ; работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров в пределах территории РФ из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) на морские суда, суда смешанного (река - море) плавания или иные виды транспорта; товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ. Перечень международных организаций, в отношении которых применяются нормы настоящего подпункта, определяется Министерством иностранных дел РФ совместно с Минфином России; в других случаях. Налогоплательщик вправе отказаться от применения ставки 0% при реализации товаров, вывезенных в процедуре экспорта, а также при выполнении в отношении таких товаров некоторых видов работ или услуг. Чтобы отказаться от нулевой ставки, нужно подать в налоговую инспекцию заявление не позднее 1-го числа квартала, с которого налогоплательщик планирует платить НДС по ставке 10% или 18% (с 1 января 2019 г.- 20%). Отказ возможен на срок не менее одного года. По ставке 10% производится налогообложение при реализации: некоторых продовольственных товаров, например, скота и птицы в живом весе, мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных), молока и молокопродуктов, яиц и яйцепродуктов, масла растительного, сахара, соли, хлеба и хлебобулочных изделий, муки, макаронных изделий и др.; товаров для детей, среди которых трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп, обувь, детские кровати, коляски, школьные тетради, игрушки, тетради для рисования и др.; периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера; определенных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, таких, как лекарственные средства, медицинские изделия и другие; услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа. Во всех остальных случаях НДС уплачивается по ставке 20%. СПЕЦИФИКА Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и обращения и определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. НДС лишь теоретически определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, практически же налогооблагаемая добавленная стоимость определяется косвенно путем уплаты в бюджет разницы между налогом, полученным от покупателя в составе цены товара и так называемым входным налогом, который был уплачен поставщикам сырья и материалов, необходимых для производства этого товара. Законодательством особо подробно урегулированы порядок исчисления и уплаты в бюджет НДС (ст. 168-176 НК РФ). Правила исчисления и уплаты НДС самые сложные среди всех налогов и обусловлены его косвенной природой. Налогоплательщик при реализации товаров, (работ, услуг) предъявляет к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную как процентная часть цены товара. Для этого налогоплательщик-продавец обязан составить счет-фактуру и предъявить его покупателю. Требования к счетам-фактурам определены в ст. 169 НК РФ. Помимо составления счетов-фактур налогоплательщики обязаны вести книги покупок и книги продаж, а также вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя и наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Продавец обязан выставить счет-фактуру не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки или оплаты товара (работ, услуг). Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации или индивидуальным предпринимателем. Уменьшение суммы налога на налоговые вычеты является правом налогоплательщика (ст. 171 НК РФ). В ряде случаев возникает ситуация, когда налогоплательщик приобретает право на возмещение НДС из бюджета. Возмещение НДС является частным случаем зачета (возврата) излишне уплаченного налога (ст. 78 НК РФ). Право на возмещение налога возникает в случае, если сумма налоговых вычетов превышает сумму исчисленного налога (ст. 176 НК РФ). При наличии недоимки по данному или другим федеральным налогам сумма возмещения возврату из бюджета не подлежит, а зачитывается в счет погашения недоимки. При расчетах с использованием векселей суммы налога могут быть приняты налогоплательщиком к возмещению (зачету) только после оплаты им переданных поставщикам векселей денежными средствами. НДС уплачивается в федеральный бюджет за истекший налоговый период (квартал) равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. До 25-го числа включительно месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики представляют в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации. Особенности имеет порядок уплаты налога при ввозе товаров на территорию РФ. В этом случае НДС является частью таможенных платежей и уплачивается в порядке и сроки, установленные в том числе таможенным законодательством ЕАЭС. 19. Налог на добычу полезных ископаемых Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — прямой федеральный налог, взимаемый с недропользователей. Плательщиками налога в соответствии со ст. 333.8 НК РФ признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся пользователями недр при добыче (извлечении) полезных ископаемых из недр. Особенности правового статуса пользователей недр, основания, порядок и сроки предоставления им участков недр для добычи полезных ископаемых определены Законом РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах". Объектом налогообложения в соответствии со ст. 336 НК РФ являются: полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ; полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию; полезные ископаемые, добытые за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под российской юрисдикцией, а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора. Не признаются объектом налогообложения НДПИ: общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления; добытые минералогические, палеонтологические и другие коллекционные материалы; полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение; полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь), если при добыче они облагались в общеустановленном порядке; дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений; метан угольных пластов. Предметом налогообложения являются полезные ископаемые, общее определение и классификация которых установлены в Налоговом кодексе РФ. Так, в целях налогообложения добытым полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), то есть это первая продукция по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации. Сюда не относится продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности. К видам добываемых полезных ископаемых относятся: горючие сланцы, антрацит, каменный и бурый уголь, торф, углеводородное сырье, товарные руды, нефть, газ, природные алмазы и другие драгоценные камни, соль природная, сырье радиоактивных металлов и другие. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со ст. 338 НК РФ в отношении каждого добытого полезного ископаемого. Налоговой базой выступает: количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении при добыче угля, углеводородного сырья (за исключением добытых на новых морских месторождениях углеводородного сырья) и многокомпонентных комплексных руд, добываемых на участках недр, полностью или частично расположенных на территории Красноярского края; стоимость добытых полезных ископаемых - при добыче других полезных ископаемых, а также при добыче угля и углеводородного сырья на новых морских месторождениях углеводородного сырья. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со ст. 340 и 340.1 НК РФ следующими способами: исходя из сложившихся цен реализации добытых полезных ископаемых; исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью; исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (применяется в случае отсутствия их реализации в соответствующем налоговом периоде). Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета, при этом применяется тот порядок признания доходов и расходов, который предусмотрен для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При определении расчетной стоимости учитываются прямые и косвенные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых. Прямые расходы включают в себя: материальные расходы, расходы на оплату труда, на амортизацию основных средств, используемых при добыче полезных ископаемых, суммы страховых взносов. Косвенные расходы подразделяются на: материальные расходы (за исключением относящихся к прямым), расходы на ремонт основных средств, расходы на освоение природных ресурсов, на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов и прочие расходы. Для определения расчетной стоимости отдельного полезного ископаемого, необходимо из общей суммы расходов выделить часть расходов, соответствующую доле этого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых. Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно согласно ст. 339 НК РФ, в единицах массы или объема, с использованием прямого метода (с помощью измерительных средств и устройств) или косвенного метода (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье). При этом косвенный метод применяется в том случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно. Налоговый период по НДПИ согласно ст. 341 НК РФ составляет календарный месяц. Ставки установлены в статье 342 НК РФ. Предусматриваются следующие виды налоговых ставок: адвалорные ставки (в процентах) - применяются в отношении налоговой базы, определяемой как стоимость добытого полезного ископаемого; специфические ставки (в рублях за тонну) - применяются в отношении налоговой базы, определяемой как количество добытого полезного ископаемого. Кроме того, в п. 1 ст. 342 НК РФ установлена возможность использования льготной налоговой ставки в размере 0 процентов (0 рублей). В отношении некоторых добытых полезных ископаемых налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента. Например, согласно п. 3 ст. 342 НК РФ в отношении нефти, облагаемой НДПИ используется коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц). Сумма налога рассчитывается в соответствии с п. 1 ст. 343 НК РФ как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца) по каждому добытому полезному ископаемому. Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 344 НК РФ). Налоговая декларация по налогу согласно ст. 345 НК РФ представляется налогоплательщиком за каждый отдельно взятый период (не нарастающим итогом) в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, подлежит уплате в бюджет по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. 20. Налог на доходы физических лиц Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - прямой федеральный налог, объектом обложения которого являются доходы граждан - налогоплательщиков. |