практикум. Упрощенный метод налогового учета субъектов малого предпринимательства
 Скачать 0.79 Mb.
|
|
Упрощенный метод налогового учета субъектов малого предпринимательства 1. Субъект малого предпринимательства, не зарегистрированный как плательщик НДС и избравший общий налоговый режим, вправе исчислять и уплачивать налоги на основании упрощенного метода налогового учета. 2. Если иное не установлено настоящим Кодексом, упрощенный метод налогового учета и порядок его применения определяются уполномоченным налоговым органом. Раздельный учет и правила его ведения 1. Налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, для которых настоящим Кодексом предусмотрены различные условия налогообложения, обязаны вести раздельный учет объектов налогообложения. 2. Раздельный учет ведется налогоплательщиками на основании данных бухгалтерского учета. Все доходы и расходы, отнесенные к определенному виду деятельности, должны подтверждаться соответствующей учетной документацией. 3. В случае невозможности отнесения тех или иных расходов к тому или иному виду деятельности, отнесение таких расходов к конкретному виду деятельности определяется уполномоченным налоговым органом. Финансовый лизинг 1. Стоимость основных средств, переданных и/или полученных в финансовую аренду (лизинг), определяется на момент заключения договора финансовой аренды (лизинга). 2. В целях налогообложения финансовая аренда (лизинг) признается покупкой основных средств арендатором (лизингополучателем). 3. Арендатор (лизингополучатель) рассматривается как собственник основных средств, а лизинговые платежи как платежи по кредиту, предоставленному арендатору (лизингополучателю). РАЗДЕЛ VIII НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ Глава 28. Общие положения Статья 183. Понятия и термины, используемые в настоящем разделе В настоящем разделе используются следующие понятия и термины: 1) «Геологическая подготовка месторождения» - комплекс поисково-оценочных и разведочных работ, включая подсчет и геолого-экономическую оценку запасов месторождения по промышленным категориям. 2) «Горно-капитальные работы» - комплекс горно-строительных работ, обеспечивающих вскрытие и подготовку к разработке месторождения или его части: а) при открытой разработке горно-капитальные работы включают: -проведение и оборудование вскрывающих (капитальных траншей) и разрезных (разрезных траншей или котлованов) выработок; -удаление горных пород (капитальная вскрыша), покрывающих и вмещающих залежь полезного ископаемого в отвальные насыпи на момент сдачи карьера в эксплуатацию; -работы по бурению и оборудованию водопонижающих скважин, строительство подземных дренажных выработок и другое. В процессе горно-капитальных работ вскрываются и подготавливаются к разработке запасы полезных ископаемых, гарантирующих достижение проектной мощности в течение от 4 до 6 месяцев работы карьера. При залегании залежи на значительной глубине к горно-капитальным работам относятся работы, которые необходимо выполнить для достижения не менее 15 процентов проектной производственной мощности карьера; б) при подземной разработке горно-капитальные работы включают: -строительство и оборудование стволов, штолен и примыкающих к ним камер, углубку стволов, строительство и оборудование камер и выработок околоствольного двора; -проведение и оборудование основных капитальных выработок (квершлагов, откаточных и вентиляционных штреков, уклонов, бремсбергов, рудоспусков и другое). При строительстве нового горнодобывающего предприятия объем горно-капитальных работ предопределяется обеспечением полной его проектной производственной мощности или мощности его отдельной очереди (при сдаче нового горнодобывающего предприятия по этапам). 3) «Горно-подготовительные работы» - комплекс горно-строительных работ по своевременному воспроизводству добычи полезных ископаемых на шахтах и карьерах, защите от газодинамических проявлений, включая выбросы угля, породы и газов, горных ударов, и доразведке подготавливаемых запасов. Основное содержание горно-подготовительных работ - проведение подготавливающих выработок, оконтуривающих выемочные участки горного предприятия. 4) «Горнодобывающее предприятие» - предприятие, осуществляющее разработку месторождений полезных ископаемых. 5) «Дисконт по долговым ценным бумагам» - разница между номинальной стоимостью и стоимостью первичного размещения (без учета купона) или стоимостью приобретения (без учета купона) долговых ценных бумаг. 6) «Долговые ценные бумаги» - ценные бумаги внутренних государственных и местных займов, иных бумаг, выпускаемых или гарантированных Правительством Кыргызской Республики, НБКР, местными органами государственной власти. 7) «Доля участия» - долевое участие имуществом физического и юридического лица в совместно создаваемой организации, за исключением акционерного общества и паевого инвестиционного фонда. 8) «Доход» - приток, рост активов (денежных средств, иного имущества) или уменьшение обязательств, влекущие за собой увеличение собственного капитала налогоплательщика, за исключением вкладов участников. 9) «Доход по долговым ценным бумагам» - дисконт либо купон (с учетом дисконта либо премии от стоимости первичного размещения и/или стоимости приобретения); выплаты по векселю. 10) «Купон по долговым ценным бумагам» (далее - купон) - сумма, выплачиваемая (подлежащая выплате) эмитентом сверх номинальной стоимости долговых ценных бумаг в соответствии с условиями выпуска. 11) «Основные средства горнодобывающих и/или горноперерабатывающих предприятий» – произведенное и/или приобретенное имущество, предусмотренное техническим проектом и/или технико-экономическим обоснованием этих предприятий, включая: а) проведенные и оборудованные горно-капитальные и горно-подготовительные выработки (шахтные стволы, штольни, квершлаги, главные откаточные и вентиляционные штреки, уклоны и бремсберги, подземные камеры центрального и участкового водоотлива, энергоснабжения и вентиляции, технологические магистральные автодороги карьеров, капитальная вскрыша, вскрывающие и разрезные траншеи и другие капитальные и горно-подготовительные выработки, обеспечивающие доступ, вскрытие и подготовку запасов месторождения, горное оборудование, технологическое оборудование, автотранспорт, за исключением легковых автомобилей); б) горнотранспортные машины, технологическое оборудование для разработки месторождений полезных ископаемых и переработки минерального сырья, а также иное оборудование основного и вспомогательного назначения; в) здания и сооружения основного и вспомогательного назначения; г) транспортные пути. 12) «Премия по долговым ценным бумагам» - разница между стоимостью первичного размещения (без учета купона) или стоимостью приобретения (без учета купона) и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, условиями выпуска которых предусматривается выплата купона. 13) «Производные ценные бумаги» - ценные бумаги, удостоверяющие права по отношению к базовому активу данных производных ценных бумаг. К производным ценным бумагам относятся: опционы, свопы, форварды, фьючерсы, депозитарные расписки, варранты и другие ценные бумаги, признанные производными ценными бумагами в соответствии с законодательством Кыргызской Республики. Базовыми активами могут быть стандартизованные партии товаров, ценные бумаги, валюта и финансовые инструменты. 14) «Ценные бумаги» - акции, долговые ценные бумаги, производные ценные бумаги и иные объекты имущественного права, признанные ценными бумагами в соответствии с законодательством Кыргызской Республики. Статья 184. Налогоплательщик налога на прибыль 1. Налогоплательщиком налога на прибыль (далее в настоящем разделе - налогоплательщик) является: 1) отечественная организация; 2) иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное учреждение в Кыргызской Республике; 3) индивидуальный предприниматель; 4) налоговый агент, выплачивающий иностранной организации доход из источника в Кыргызской Республике, не связанный с постоянным учреждением в Кыргызской Республике. 2. Для целей настоящего раздела налоговым агентом является организация или индивидуальный предприниматель, выплачивающие доход иностранной организации. 3. НБКР, Агентство по защите депозитов, Фонд защиты депозитов и Социальный фонд Кыргызской Республики не являются плательщиками налога на прибыль. Статья 185. Объект налогообложения Объектом налогообложения налогом на прибыль является осуществление экономической деятельности, в результате которой получен доход: 1) отечественной организацией или индивидуальным предпринимателем – из источника в Кыргызской Республике и/или из источника за пределами Кыргызской Республики; 2) иностранной организацией или физическим лицом–нерезидентом, осуществляющим свою деятельность через постоянное учреждение в Кыргызской Республике, – из источника в Кыргызской Республике. Статья 186. Налоговая база 1. Налоговой базой по налогу на прибыль является прибыль, исчисленная по правилам, установленным законодательством Кыргызской Республики о бухгалтерском учете, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим разделом. 2. Прибылью в целях настоящего раздела является положительная разница между совокупным годовым доходом налогоплательщика и расходами, подлежащими вычету согласно настоящему разделу, рассчитанными за налоговый период. 3. Налоговой базой для иностранных организаций, получающих доходы от источника в Кыргызской Республике, не связанных с постоянным учреждением в Кыргызской Республике, является доход без осуществления вычетов. 4. Налоговая база по налогу на прибыль не увеличивается и не уменьшается на доходы и расходы, возникшие в результате оценки активов и обязательств в соответствии с законодательством Кыргызской Республики о бухгалтерском учете. Статья 187. Налоговый период 1. Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. 2. Если налогоплательщик зарегистрирован после начала календарного года, первым налоговым периодом для него является период времени со дня его создания до конца календарного года. При этом днем регистрации налогоплательщика является день его государственной регистрации в уполномоченном государственном органе. 3. Если налогоплательщик ликвидирован или прошел процедуры реструктуризации до конца календарного года, последним налоговым периодом для него является период времени от начала года до дня завершения ликвидации, реструктуризации. 4. Если налогоплательщик, зарегистрированный после начала календарного года, ликвидирован или прошел процедуры реструктуризации до конца этого года, налоговым периодом для него является период времени со дня создания до дня завершения ликвидации, реструктуризации. Глава 29. Совокупный годовой доход Статья 188. Состав совокупного годового дохода 1. К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, определяемые в соответствии с правилами, установленными законодательством Кыргызской Республики о бухгалтерском учете, включая: 1) выручку от реализации товаров, работ, услуг, за исключением выручки от реализации основных средств, включенных в налоговую группу в целях налоговой амортизации; 2) доходы от реализации активов, не подлежащих амортизации, включая доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; 3) доход, полученный за согласие ограничить или прекратить экономическую деятельность; 4) стоимость безвозмездно полученных активов; 5) превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы; 6) процентный доход; 7) дивиденды; 8) роялти; 9) доходы в виде вознаграждений и компенсаций, полученных за участие в управлении организации; 10) доход, полученный от сдачи в аренду движимого и недвижимого имущества; 11) доход от прироста стоимости при реализации движимого и недвижимого имущества, не используемого при осуществлении предпринимательской деятельности, за исключением имущества индивидуального предпринимателя, включенного в единую декларацию по подоходному налогу; 12) доход от реализации: а) акций, за минусом стоимости приобретения; б) производных ценных бумаг; в) долговых ценных бумаг без учета купона за минусом стоимости приобретения с учетом амортизации дисконта и/или премии на дату реализации; г) иных объектов имущественного права, признанных ценными бумагами в соответствии с законодательством Кыргызской Республики, за минусом стоимости приобретения; 13) субсидии; 14) отрицательные суммы налогового расчета по группе амортизированных активов на конец налогового периода; 15) стоимость излишков активов, выявленных в результате инвентаризации; 16) доходы от прекращения обязательства налогоплательщика, возникшие в результате: а) списания обязательств кредитором; б) списания обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного гражданским законодательством Кыргызской Республики; в) списания обязательств по решению суда; г) исполнения обязательства налогоплательщика, в том числе налогового обязательства, третьей стороной; 17) доходы от уступки права требования долга; 18) страховые суммы (возмещения) по договорам страхования, за исключением возмещения страховых сумм по застрахованным основным средствам; 19) полученные компенсации по расходам, ранее признанным вычетами; 20) превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы. 2. В состав совокупного годового дохода не включаются необлагаемые доходы. Статья 189. Необлагаемые доходы Не облагаются налогом на прибыль: 1) стоимость имущества, полученного в качестве паевого вклада и/или вклада в уставный капитал, а также доход от реализации доли участия в организации; 2) стоимость безвозмездно передаваемых объектов (социально-культурного, жилищно-коммунально-бытового назначения, дорог, электрических сетей, подстанций, котельных и тепловых сетей, водозаборных сооружений, горно-шахтного оборудования, объектов гражданской обороны) специализированным организациям, осуществляющим использование и эксплуатацию указанных объектов по назначению, стоимость безвозмездно передаваемых предприятиям, учреждениям и организациям основных средств и денежные средства на капитальные вложения по развитию их собственной производственной базы по решению Правительства Кыргызской Республики или органов местного самоуправления (далее в настоящем разделе – безвозмездно передаваемые объекты социально-культурного назначения); 3) полученные некоммерческими организациями: а) членские и вступительные взносы; б) гуманитарная помощь и гранты, при условии их использования в уставных целях; в) стоимость безвозмездно полученных активов при условии их использования в уставных целях; г) оплата за услуги по техническому содержанию многоквартирных домов и обслуживающих их зданий и сооружений; д) оплата за услуги по поставке поливной воды в рамках уставной деятельности, оказываемые ассоциациями водопользователей для своих членов; 4) дивиденды, полученные налогоплательщиками от участия в отечественных организациях; 5) стоимость имущества, полученного простым товариществом в качестве вклада товарищей; 6) стоимость имущества, принятого доверительным управляющим в доверительное управление; 7) доход в виде превышения стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью; 8) доход от прироста стоимости при реализации собственных акций; 9) проценты и доход от прироста стоимости ценных бумаг, находящихся на день реализации в листинге фондовых бирж по наивысшей и следующей за наивысшей категориям листинга. Статья 190. Корректировка дохода 1. Доход от реализации товаров, работ, услуг подлежит корректировке в случаях: 1) полного или частичного возврата товаров; 2) изменения условий сделки. Корректировка дохода изменяет размер совокупного годового дохода того налогового периода, в котором произошел возврат товаров или изменились условия сделки. 2. Доход от реализации основных средств, подлежащих амортизации, а также полученные страховые выплаты по договорам страхования этих основных средств, не включается в доход от реализации товаров, а учитывается при определении налоговой стоимости группы в соответствии с настоящим разделом. Статья 191. Компенсируемые вычеты 1. Если ранее вычтенные расходы, убытки или безнадежные долги возмещаются, то полученная сумма становится доходом за тот налоговый период, в котором было произведено возмещение. 2. Если резервы, в отношении которых ранее был произведен вычет в соответствии с настоящим разделом, сокращаются, такое сокращение либо включается в доход, либо уменьшает расходы согласно законодательству Кыргызской Республики о бухгалтерском учете. Статья 192. Доходы и вычеты по долгосрочным контрактам 1. В целях настоящей статьи под долгосрочным контрактом понимается контракт на производство, установку или строительство, или оказание сопутствующих услуг, который не завершен в пределах налогового периода, в котором была начата предусмотренная по контракту работа, за исключением контрактов, которые, по оценкам, должны быть завершены в пределах 12 месяцев с даты начала работ, предусмотренной по контракту. 2. При применении налогоплательщиком метода начисления для определения доходов и расходов, доходы и вычеты, касающиеся долгосрочных контрактов, учитываются в течение налогового года на основе процентного исполнения контракта. Величина части исполнения контракта определяется посредством сопоставления расходов, понесенных до конца налогового года, с совокупными расходами по данному контракту. 3. При применении налогоплательщиком упрощенного метода учета для определения доходов и расходов, доходы и вычеты, касающиеся долгосрочного контракта, определяются по фактически выполненным и оплаченным работам, услугам в течение налогового года. Глава 30. Расходы, подлежащие вычету Статья 193. Вычеты расходов, направленные на получение дохода 1. Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, налогоплательщик имеет право отнести на вычеты только документально подтвержденные расходы, связанные с получением дохода в соответствии с настоящим Кодексом, а также превышение отрицательной суммы курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы. 2. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся. 3. В случае если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, то такие расходы подлежат вычету из дохода только один раз. 4. Особенности определения расходов, учитываемых при налогообложении, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящего раздела. Статья 194. Вычеты сумм расходов при служебных командировках и по представительским расходам 1. К расходам при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся: 1) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за резервирование; 2) фактически произведенные расходы на проживание, включая оплату расходов за резервирование; 3) суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке в пределах и за пределами Кыргызской Республики, в пределах норм, установленных Правительством Кыргызской Республики. 2. К представительским расходам, подлежащим вычету, относятся понесенные расходы, связанные с получением дохода, направленные налогоплательщиком на прием и/или обслуживание лиц, участвующих в переговорах в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров для проведения общего собрания акционеров. К представительским расходам относятся расходы по транспортному обеспечению и гостиничному обслуживанию указанных лиц, по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации. Статья 195. Вычет расходов на подготовку и переподготовку кадров 1. К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров относятся расходы, направленные на получение дохода налогоплательщика, связанные с подготовкой, повышением квалификации и переподготовкой кадров. 2. Расходы, указанные в части 1 настоящей статьи, подлежат вычету: 1) если программа подготовки и/или переподготовки способствует повышению квалификации или более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в рамках деятельности налогоплательщика; 2) если подготовку и/или переподготовку проходят работники, состоящие в штате налогоплательщика; 3) если услуги по образованию оказываются отечественной организацией. 3. В настоящей статье повышением квалификации признается обновление теоретических и практических знаний специалистов в связи с повышением требований к уровню квалификации и необходимостью освоения современных методов решения профессиональных задач. Профессиональной переподготовкой признается получение работником, занятым полный рабочий день, возраст которого составляет 23 и более лет, дополнительных знаний, умений и навыков, необходимых для выполнения нового вида профессиональной деятельности. Статья 196. Вычеты расходов по уплате процентов по кредитам и займам 1. Расходы налогоплательщика по уплате процентов по кредитам и займам подлежат вычету в размере начисленных или уплаченных процентов, в зависимости от метода налогового учета, применяемого налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом, с учетом ограничений, предусмотренных настоящей статьей, в том случае, если сумма долга была использована для осуществления экономической деятельности. 2. Проценты по долговому обязательству, выплаченные в связи с приобретением или созданием амортизируемых основных средств или связанные с расходами, влияющими на изменение их стоимости до ввода их в эксплуатацию, не подлежат вычету из совокупного годового дохода, а увеличивают их стоимость. Статья 197. Вычеты по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и проектно-изыскательские работы. Скидка на истощение недр 1. Расходы налогоплательщика на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и проектно-изыскательские работы, связанные с его экономической деятельностью, подлежат вычету. 2. Вычеты расходов, предусмотренных частью 1 настоящей статьи, связанные с приобретением и/или производством основных средств, производятся в порядке, установленном настоящим Кодексом в отношении основных средств. 3. Налогооблагаемая база горнодобывающего предприятия уменьшается на 5 процентов с резервированием этой суммы в специальном фонде предприятия для воспроизводства погашенных запасов месторождения. 4. Средства специального фонда, указанные в части 3 настоящей статьи, должны быть реинвестированы предприятием в течение 5 лет на геологоразведочные работы в границах горного и геологического отводов. 5. С суммы не использованных в течение 5 лет по назначению средств специального фонда до истечения 5-летнего периода уплачивается налог на прибыль. 6. Расходы на геологоразведочные работы в границах горного и геологических отводов, произведенные за счет средств специального фонда в порядке, установленном настоящей статьей, не подлежат вычету. Статья 198. Стоимость основных средств, нематериальных активов и товарно-материальных запасов 1. В первоначальную стоимость основных средств включаются фактические затраты на их приобретение, изготовление, монтаж, установку, проценты по кредитам и займам и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, а также таможенные пошлины и сборы, расходы по страхованию основных средств при перевозке, получаемые на приобретение и производство основных средств для собственного использования, и другие затраты, увеличивающие их стоимость, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов, по которым налогоплательщик имеет право на вычеты в соответствии с настоящим Кодексом. 2. Стоимость основных средств изменяется в случаях реконструкции, расширения, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов. 3. При внесении основных средств участниками, учредителями в качестве их вклада в уставный фонд первоначальной стоимостью данных средств является стоимость, отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика на день внесения этих основных средств, но не выше рыночной стоимости. При безвозмездном получении основных средств первоначальная стоимость определяется по данным акта приема-передачи названных средств, но не ниже их балансовой стоимости. 4. Балансовая стоимость принимается равной нулю в следующих случаях: 1) при получении безвозмездно переданных объектов социально-культурного назначения; 2) при получении некоммерческими организациями имущества в виде: а) членских и вступительных взносов; б) гуманитарной помощи и грантов; в) безвозмездно полученных активов. 5. В первоначальную стоимость нематериальных активов включаются расходы на их приобретение и/или создание, проценты по кредитам и займам и расходы по доведению их до состояния, в котором они пригодны для использования. Стоимость нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, определяется по договоренности сторон с соблюдением требований законодательства Кыргызской Республики. Стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций и физических лиц, определяется исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих активов. Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление, в том числе расходов по приобретению товарно-материальных запасов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, расходов по уплате пошлины, связанных с получением патентов, свидетельств. 6. Стоимость основных средств и нематериальных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом. 7. Стоимость товарно-материальных запасов определяется исходя из цены их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. 8. В стоимость основных средств, нематериальных активов и товарно-материальных запасов включается НДС по приобретенным материальным ресурсам, не подлежащий зачету. Статья 199. Амортизируемые основные средства 1. Амортизируемыми основными средствами являются основные средства налогоплательщика, включая нематериальные активы, находящиеся в собственности, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, введенные в эксплуатацию и используемые для получения дохода, стоимость которых составляет более 100-кратных расчетных показателей. 2. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования, такие как вода, недра и другие природные ресурсы, а также товарно-материальные запасы, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты, неустановленное оборудование, основные средства и нематериальные активы, не используемые налогоплательщиком в производстве и/или реализации товаров, выполнении работ и оказании услуг, и имущество, стоимость которого полностью переносится в текущем налоговом году в стоимость готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг. 3. Из состава амортизируемого имущества в целях настоящего раздела исключаются основные средства: 1) переданные по договорам в безвозмездное пользование; 2) переведенные на консервацию; 3) находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Статья 200. Классификация основных средств и определение размера амортизационных начислений 1. Подлежащие амортизации основные средства классифицируются по 6 группам со следующими нормами амортизации: 1) 1 группа: легковые автомобили, автотракторная техника для использования на дорогах, специальные инструменты, инвентарь и принадлежности; компьютеры, телефонные аппараты, периферийные устройства и оборудование по обработке данных - 30 процентов; 2) 2 группа: подвижной состав автомобильного транспорта: грузовые автомобили, автобусы, специальные автомобили и автоприцепы, строительное оборудование, машины и оборудование для всех отраслей промышленности, литейного производства, кузнечно-прессовое оборудование; электронное и простое оборудование, телекоммуникационное оборудование; сельскохозяйственные машины; мебель для офиса; нематериальные активы – 25 процентов; 3) 3 группа: основные средства, не перечисленные в пунктах 1, 2, 4, 5 и 6 настоящей части, подлежащие амортизации, и расходы, приравненные к ним, - 20 процентов; 4) 4 группа: железнодорожные, морские и речные транспортные средства, силовые установки и оборудование; теплотехническое оборудование, турбинное оборудование, электродвигатели и дизель-генераторы, устройства электропередачи и связи, трубопроводы - 10 процентов; 5) 5 группа: здания, сооружения, строения -10 процентов; 6) 6 группа: расходы налогоплательщика на геологическую подготовку месторождения полезных ископаемых, проектные и инженерно-изыскательские работы и получение прав пользования недрами, на горно-капитальные и горно-подготовительные работы с целью последующей добычи полезных ископаемых, а также основные средства горнодобывающих и/или горноперерабатывающих предприятий, введенные в эксплуатацию и фактически используемые при недропользовании, – 50 процентов. При этом допускается использование пониженной нормы амортизации. В последующие налоговые периоды налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, не допускается изменение этих пониженных норм. Капитальные затраты на горно-подготовительные работы амортизируются по норме амортизации, определяемой как отношение количества запасов, погашенных в течение налогового периода, к количеству балансовых запасов выемочного участка на начало налогового периода. 2. Сумма амортизационных начислений для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежегодно в порядке, установленном настоящей статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждой группе путем применения нормы амортизации, указанной в части 1 настоящей статьи, к налоговой стоимости группы на конец года. 3. По зданиям, сооружениям и строениям (далее в настоящей статье - строения) амортизация начисляется на каждое строение отдельно. По истечении 20 лет со дня ввода в эксплуатацию и использования строения, каждое строение амортизируется по прямолинейному методу по норме 20 процентов в год. 4. Налогоплательщик-лизингополучатель, получивший основные средства, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), амортизацию начисляет в порядке, установленном настоящей статьей. 5. Основные средства, подлежащие амортизации в налоговых целях по каждой группе, определяют налоговую стоимость группы. Налоговая стоимость группы на конец года подсчитывается следующим образом: 1) налоговая стоимость группы на начало года, определяемая как налоговая стоимость группы на конец предыдущего года, уменьшенная на сумму амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем году, плюс 2) стоимость основных средств, добавленных к группе в течение года в соответствии с частью 6 настоящей статьи, плюс 3) оставшаяся часть стоимости основных средств, добавленных к налоговой стоимости группы предыдущего года, минус 4) выбывшие в течение года основные средства, по стоимости, определенной в соответствии с частью 7 настоящей статьи, минус 5) оставшаяся часть стоимости основных средств, выбывших в предыдущем году. 6. Стоимость основных средств, добавляемая к налоговой стоимости группы, определяется по следующей формуле: Б * (А + 0,5)/12, где A – число полных месяцев, в которых основное средство фактически использовалось для получения дохода; Б – стоимость основных средств, определенная в соответствии с частью 1 статьи 201 настоящего Кодекса. 7. Стоимость основных средств, исключаемая из налоговой стоимости группы, выбывающих в течение текущего года, определяется по следующей формуле: Д * (С + 0,5)/12, где С – количество полных месяцев, оставшихся в году после месяца, в котором эти основные средства выбыли; Д – стоимость основных средств, определенная в соответствии с частью 2 статьи 201 настоящего Кодекса. 8. Если налоговая стоимость группы на конец года меньше нуля, она приравнивается к нулю, при этом налогоплательщик включает в свой доход указанный отрицательный остаток. 9. В целях настоящей статьи переоценка основных средств, произведенная в соответствии с законодательством Кыргызской Республики о бухгалтерском учете, не увеличивает и не уменьшает налоговую стоимость группы. 10. Правительство Кыргызской Республики по согласованию с Жогорку Кенешем Кыргызской Республики имеет право устанавливать нормы ускоренной амортизации для отдельных видов основных средств. Статья 201. Поступление и выбытие основных средств в целях амортизации 1. Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, приобретенные и полученные основные средства рассматриваются как основные средства, добавленные к группе в течение года, и увеличивают налоговую стоимость группы: 1) при поступлении основного средства в качестве вклада в уставный капитал - на стоимость, определяемую в соответствии со статьей 198 настоящего Кодекса; 2) при переводе объекта основных средств из режима консервации в действующие основные средства - на налоговую стоимость основных средств, ранее выбывших из группы при консервации этих основных средств; 3) при возврате основного средства, ранее переданного в безвозмездное пользование, - по стоимости выбытия; 4) при поступлении основного средства после реконструкции или модернизации - на стоимость основного средства, выбывшего из группы, увеличенную на затраты налогоплательщика, связанные с реконструкцией или модернизацией этого основного средства; 5) при поступлении основного средства, полученного в собственность налогоплательщика безвозмездно, стоимость которого включена в состав дохода, – на стоимость основного средства, определяемого в соответствии с частью 3 статьи 198 настоящего Кодекса; 6) при приобретении основных средств, ввода в эксплуатацию основных средств после завершения строительства – по первоначальной стоимости; 7) при превышении ограничения по сумме расходов на ремонт согласно части 3 статьи 203 настоящего Кодекса – по сумме расходов, превышающей ограничение. 2. Выбывающие основные средства уменьшают налоговую стоимость группы: 1) при реализации основного средства или передаче основного средства в финансовую аренду (лизинг) - на стоимость реализации; 2) при передаче в качестве вклада в уставный капитал - по стоимости, определяемой в соответствии со статьей 198 настоящего Кодекса; 3) при потере основных средств при отсутствии договора страхования – по нулевой стоимости; 4) при наступлении страхового случая – по сумме страховых выплат, выплачиваемых страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования; 5) при безвозмездной передаче, передаче в безвозмездное пользование, а также при переводе на консервацию – по балансовой стоимости, определяемой в соответствии с законодательством Кыргызской Республики о бухгалтерском учете; 6) при реализации ликвидируемых основных средств – по стоимости реализации; 7) при переводе ликвидируемых основных средств в состав товарно-материальных запасов – по стоимости товарно-материальных запасов, определяемой в соответствии с законодательством Кыргызской Республики о бухгалтерском учете; 8) вследствие порчи - по балансовой стоимости, определяемой в соответствии с законодательством Кыргызской Республики о бухгалтерском учете. Статья 202. Вычеты сумм амортизационных начислений 1. Амортизационные начисления на амортизируемые основные средства, определенные в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса, подлежат вычету из дохода налогоплательщика. 2. Если величина налоговой стоимости группы на конец года составляет меньше 100-кратных расчетных показателей, то данная сумма признается амортизационными начислениями и подлежит вычету из дохода налогоплательщика вся налоговая стоимость группы, если иное не предусмотрено настоящей статьей. 3. Если все основные средства в группе были реализованы, переданы другому лицу или ликвидированы, то остаточная налоговая стоимость группы признается амортизационными начислениями и подлежит вычету из дохода налогоплательщика. Статья 203. Вычеты расходов на ремонт 1. Вычеты расходов на ремонт основных средств, находящихся на праве собственности, в том числе являющихся предметом финансовой аренды (лизинга), производятся в отношении каждой группы, определяемой в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса. 2. Сумма расходов на ремонт, подлежащая вычету согласно части 1 настоящей статьи для каждого налогового периода, ограничена 15 процентами налоговой стоимости группы на начало года, определяемой как налоговая стоимость группы на конец предыдущего года, уменьшенной на сумму амортизационных начислений, исчисленных в предыдущем году. 3. Сумма, превышающая ограничение, установленное частью 2 настоящей статьи, рассматривается как стоимость основных средств, добавленная к стоимости группы в течение налогового года, и увеличивает налоговую стоимость группы на конец текущего (отчетного) года. 4. Сумма фактических расходов на ремонт, произведенных арендатором в отношении арендуемых основных средств, относится на вычеты в порядке, определенном настоящей статьей. 5. В случае если расход на ремонт не отнесен на вычеты в соответствии с настоящей статьей, арендатор обязан сформировать группу и вычитать понесенные расходы в виде амортизационных отчислений, определяемых в сответствии с настоящим разделом, по норме амортизации, установленной в отношении группы основных средств, в которую включается ремонтируемое основное средство, в течение срока действия договора аренды. После истечения срока действия договора аренды арендатор имеет право отнести на вычет остаточную налоговую стоимость группы, сформированную в соответствии с настоящей частью. Статья 204. Вычет отчислений по государственному социальному страхованию Совокупный годовой доход налогоплательщика уменьшается на сумму взносов по государственному социальному страхованию, установленных законодательством Кыргызской Республики. Статья 205. Убытки, возникающие при реализации ценных бумаг 1. Убытком от реализации ценных бумаг является: 1) по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, - отрицательная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения; 2) по долговым ценным бумагам - отрицательная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта и/или премии на дату реализации. 2. Убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, компенсируются за счет дохода, полученного при реализации других ценных бумаг. 3. Если убытки, указанные в части 2 настоящей статьи, не могут быть компенсированы в году, в котором они имели место, то они должны пролонгироваться на срок до 5 лет и компенсироваться за счет доходов от реализации ценных бумаг в течение этих 5 лет. Статья 206. Перенос убытков, связанных с экономической деятельностью 1. Сумма превышения вычетов налогоплательщика над его доходом признается убытком и переносится налогоплательщиком на срок не более 5 календарных лет в качестве вычетов из налогооблагаемого дохода налоговых периодов, последующих за периодом, в котором получен этот убыток. Убытки, понесенные в налоговый период, в котором налогоплательщик освобожден от уплаты налога на прибыль, не подлежат переносу в качестве вычетов в налогооблагаемый период. 2. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на налоговые периоды, последующие за периодом, в котором получен этот убыток, производится в той очередности, в которой они понесены. 3. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации, налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, на сумму убытков, полученных реорганизованным налогоплательщиком до момента реорганизации. Статья 207. Резерв на покрытие потенциальных потерь и убытков. Взносы банков в Фонд защиты депозитов 1. Сумма, направляемая банком в резерв на покрытие потенциальных кредитных и лизинговых потерь и убытков, используемая только для целей обеспечения выданных банковских кредитов и приравненного к ним актива - залогового имущества, подлежит вычету из совокупного годового дохода. 2. Порядок и размер отчислений в резерв устанавливаются НБКР. 3. Взносы банков, направляемые в Фонд защиты депозитов, являются операционными расходами и подлежат вычету из их совокупного годового дохода. Статья 208. Вычеты по расходам на благотворительность Безвозмездно переданные активы, включая денежные средства и имущество (по балансовой стоимости), благотворительным организациям, а также организациям культуры и спорта вне зависимости от форм собственности в течение налогового года в размере, не превышающем 10 процентов налогооблагаемого дохода налогоплательщика, при условии, что эти активы не используются в пользу налогоплательщика, их передавшего, подлежат вычету из совокупного годового дохода. Статья 209. Расходы, не подлежащие вычету 1. Не подлежат вычету: 1) расходы, связанные с производством, приобретением и установкой основных средств, и другие капитальные расходы; 2) налоговые санкции, пени и проценты, выплачиваемые в бюджет и бюджет Социального фонда Кыргызской Республики; 3) налоги, подлежащие уплате в бюджет Кыргызской Республики, за исключением: а) земельного налога; б) налога на имущество; в) НДС, не подлежащего зачету в соответствии с настоящим Кодексом; г) налоги за пользование недрами; 4) расходы в виде отчислений в резервы, если иное не установлено настоящим Кодексом; 5) превышение расходов, понесенных при эксплуатации объектов социальной сферы по перечню, утверждаемому Правительством Кыргызской Республики, над доходами, полученными при эксплуатации этих объектов; 6) любые расходы, понесенные за иное лицо, кроме случаев, когда существует подтверждение факта того, что данные расходы были произведены с целью оплаты оказанных услуг и вызваны производственной необходимостью; 7) расходы на приобретение, управление или содержание любого вида собственности, доход от которой не подлежит налогообложению согласно положениям настоящего Кодекса; 8) любые убытки, прямо или косвенно связанные с продажей или обменом собственности налогоплательщиком члену его семьи или взаимозависимому субъекту; 9) расходы налогоплательщика в отношении его близких родственников и иных лиц, не связанные с осуществлением экономической деятельности; 10) расходы на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам или тарифам, или по ценам ниже рыночных товаров, работ, услуг работникам, кроме обложенных подоходным налогом налоговым агентом; 11) сумма естественных потерь и убылей сверх норм, установленных действующими на территории Кыргызской Республики нормативными правовыми актами; 12) расходы, характер и размер которых не могут быть определены подтверждающими документами, за исключением случаев, установленных настоящим Кодексом; 13) суммы расходов, не связанных с получением дохода; 14) расходы, связанные с получением доходов, не облагаемых налогом на прибыль; 15) суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в размере, превышающем пределы, установленные Правительством Кыргызской Республики, за исключением сумм превышения, обложенных подоходным налогом; 16) расходы на организацию банкетов, досуга, развлечений или отдыха; 17) расходы налогоплательщика-эмитента, возникшие при получении имущества в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи). 2. Расходы, описанные в пункте 1 части 1 настоящей статьи, возмещаются путем амортизации. Статья 210. Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом 1. Определение налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом осуществляется: 1) в соответствии с частью 3 настоящей статьи - в случае, если по условиям указанного договора выгодоприобретателем является учредитель управления; 2) в соответствии с частью 4 настоящей статьи - в случае, если по условиям указанного договора учредитель управления не является выгодоприобретателем. 2. Для целей настоящего раздела имущество, переданное по договору доверительного управления имуществом, не признается доходом доверительного управляющего. Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора доверительного управления имуществом, является его доходом. При этом расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления. Доверительный управляющий обязан определять доходы и расходы за налоговый период по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы в соответствии с настоящим разделом. 3. Доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его совокупного годового дохода. Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом, включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего, признаются расходами, связанными с получением дохода, и являются расходами учредителя управления. 4. Доходы выгодоприобретателя в рамках договора доверительного управления включаются в состав его совокупного годового дохода и подлежат налогообложению в установленном порядке. При этом расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом, за исключением вознаграждения доверительного управляющего, в случае если указанным договором предусмотрена выплата вознаграждения не за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения этого договора, не учитываются учредителем управления при определении налоговой базы, но учитываются для целей налогообложения в составе расходов у выгодоприобретателя. Убытки, полученные в течение срока действия такого договора от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя (выгодоприобретателя), учитываемыми в целях налогообложения в соответствии с настоящим разделом. 5. При прекращении договора доверительного управления имущество, переданное в доверительное управление, по условиям указанного договора может быть либо возвращено учредителю управления, либо передано иному лицу. В случае возврата имущества у учредителя управления не образуется дохода (убытка) независимо от возникновения положительной (отрицательной) разницы между стоимостью переданного в доверительное управление имущества на момент вступления в силу и на момент прекращения договора доверительного управления имуществом. 6. Настоящая статья не распространяется на управляющую компанию и участников (учредителей) договора доверительного управления имуществом, составляющим обособленный имущественный комплекс - паевой инвестиционный фонд, за исключением случая, предусмотренного абзацем первым части 2 настоящей статьи. Статья 211. Особенности определения налоговой базы участников договора простого товарищества 1. Субъект, на которого возложена обязанность ведения учета простого товарищества в соответствии с договором, обязан вести раздельный учет по основной деятельности своей организации и деятельности простого товарищества. 2. Участник простого товарищества, на которого возложена обязанность ведения учета, обязан производить расчет налоговых обязательств в соответствии с требованиями настоящего Кодекса, за исключением налога на прибыль. 3. Прибыль и убытки до налогообложения по договору простого товарищества распределяются между участниками согласно договору и учитываются у каждого из них отдельно. 4. Передача имущества участников в качестве вклада в простое товарищество не является реализацией. 5. После выполнения условий договора простого товарищества вклады возвращаются участникам либо в денежном выражении, либо в натуральном виде. Возврат в размере внесенного вклада не признается доходом участника. Глава 31. Налоговые льготы Статья 212. Освобождение от налога 1. Освобождается от налогообложения прибыль: 1) благотворительных организаций; 2) обществ инвалидов I и II групп, а также организаций Кыргызского общества слепых и глухих, в которых инвалиды, слепые и глухие составляют не менее 50 процентов от общего числа занятых и их заработная плата составляет сумму не менее 50 процентов от общего фонда оплаты труда. Перечень указанных предприятий определяется Правительством Кыргызской Республики; 3) сельскохозяйственных производителей; 4) учреждений уголовно-исполнительной системы Кыргызской Республики; 5) сельскохозяйственных товарно-сервисных кооперативов; 6) налогоплательщика, полученная от реализации товаров (кроме подакцизных) промышленной переработки ягод, плодов и овощей, переработка которых осуществлена непосредственно на производственных мощностях, находящихся в его собственности в части, направленной на приобретение, реконструкцию, модернизацию основных производственных средств; 7) кредитных союзов. 2. Освобождение от уплаты налога на прибыль не освобождает налогоплательщика от обязанности предоставления декларации по налогу на прибыль. Глава 32. Ставки налога. Порядок исчисления, декларирования и уплаты налога на прибыль |