1. Понятие и значение учёта как системы реального отражения действительности
 Скачать 101.17 Kb.
|
|
19.Инвентаризация и порядок ее проведения. По целому ряду причин (хищение, неточности отпуска ресурсов, взвешивания, пересчёта и т.д.) данные бухучёта, накопленные с помощью документов, могут не соответствовать фактическому наличию ценностей на предприятии, поэтому для проверки наличия и состояния активов организации ряда обязательств проводится инвентаризация. Порядок проведения инвентаризации в РБ утверждён постановлением Мин-ва финн-ов РБ от 30 ноября 2007 года №180. В соответствии с данной инструкцией инвентаризации подлежат все активы организации, всё имущество организации и обязательство. Инвентаризация проводится путём фактического осмотра, пересчёта, обмера, взвешивания и т.д. активов, а инвентаризация дебеторской и кредиторской задолженности проводится на основании актов сверки расчётов. В организации должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, которая утверждается руководителем. Данная комиссия в целом контролирует процесс проведения инвентаризации в организации. для проведения каждой конкретной инвентаризации создаётся временная инвентаризационная комиссия, в состав которой могут входить бухгалтера, экономисты, менеджеры, инженеры и т.д. Инвентаризация проводится обязательно в след. случаях: 1.Перед составлением годовой бух отчётности; 2.При смене руководителя организации и материально ответственных лиц; 3.В случае выявления фактов хищения и порчи имущества; 4.В случае чрезвыч обстоятельств и др случаях, предусмотренных законом РБ «О бух учёте и отчётности» и вышеназванном постановлении №180. Рез-ты инвентаризации заносятся в инвентаризационную опись. На её основании составляется сличительная ведомость, в которой выявляются излишки или недостачи. Недостачи или излишки подлежат отражению в бухучёте. Излишки приходуются по счетам соответствующих активов (по дебету активных счетов), а по кредиту отражаются доходы. Недостачи отражаются в следующем порядке: 1.В пределах норм естественной убыли – списываются на затраты в пределах норм естественной убыли; 2.По недостаче сверх норм естественной убыли списываются на виновных лиц (на материально ответственных лиц). Если данные лица не установлены, или суд отказал во взыскании с них ущерба, то указанные недостачи списываются на расходы организации, и потом на убытки. 20.Содержание бухгалтерской отчетности. Ее состав. Порядок предоставления отчетности. Бух. отчётность – комплекс взаимосвязанных показателей, характеризующих имущественное положение предприятия на определённую дату и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за отчётный период. Бух отчётность представлена в виде таблиц, в которых по соответствующим строкам отражаются определённые показатели д-ти предприятия за отчётный период и аналогичный период предыдущего года. В наст время в РБ в соответствии с постановлением Минфина №111 бух отчётность состоит из след форм:1.Бухгалтерский баланс; 2.Отчёт о прибылях и убытках; 3.Отчёт об изменениях капитала; 4.Отчёт о движении денежных средств; 5.Отчёт о целевом использовании полученных средств. Выделяют формы месячной, квартальной и годовой периодичности. Ежемесячно составляется только бух баланс, все остальные формы составляются за квартал и за год. Дополнительно в годовой отчётности предприятия составляют пояснительную записку, в которой приводится детальная расшифровка отдельных показателей деятельности предприятия, приводится анализ и оценка финансового состояния предприятия. Годовая отчётность предоставляется до 1 апреля месяца, следующего за отчётным годом в инспекции министерства по налогам и сборам по месту регистрации, в банке (если есть непогашенные кредиты), собственником, инвестором и т.д. Показатели бух отчётности приводятся в милн. бел. Руб. в целых числах. В сводную отчётность организации входят показатели д-ти всех структурных подразделений, т.е. филиалов, представительств и иных подразделений. Бух отчётность класс-ся по ряду признаков: По динамичности отражения данных: 1.Статичная - бух баланс; 2.Динамичная – показывает результаты д-ти за определённый период. По сроку предоставления: 1.Месячная; 2.Квартальная; 3.Годовая. По степени обобщения информации: 1.Первичная (отражает имущественное положение и результаты д-ти одного предприятия); 2.Сводная, или консолидированная (отражает имущественное положение и результаты д-ти нескольких организаций).Составлению бух. отчётности предшествует ряд подготовительных отчётных работ: 1.Закрываются все бух счета, выводится сальдо конечное по счетам; 2.Проводится инвентаризация активов и обязательств. Выявленные излишки и недостачи отражаются в бухучёте в декабре года, за который оформляется отчётность; 3.На основании конечных сальдо и оборотов по счетам заполняются соответствующие показатели форм бух отчётности; 4.Бух отчётность подписывается руков-ем предприятия и гл бух-ом. 21. Бухгалтерский баланс.Бухгалтерский баланс – формы бух.отчётности, которая отражает состав имущества предприятия на определённую дату и источники его образования на эту же дату. Информация об имуществе и источниках приводится на начало и конец отчётного периода. Бухгалтерский баланс состоит из 2-х частей: актива и пассива. В активе отражается имущество предприятия в 2-х разделах: 1.Долгосрочные активы 2.Краткосрочные активы Пассив баланса состоит из 3-х разделов и отражает источники имущества организации: - собственный капитал - долгосрочные обязательства - краткосрочные обязательства 22. Отчет о прибылях и убытках.Отчёт о прибылях и убытках характеризует результаты финансово-хозяйственной д-ти предприятия за отчётный период и за аналогичный период предыдущего года. Форма квартальная составляется нарастающим итогом. Общий финансовый результат в соответствии с отчётом о прибылях и убытках. Прибыль или убыток складывается из следующих видов прибылей (убытков):
1.1прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг 1.2прибыль (убыток) от прочих доходов и расходов по текущей д-ти
23. Отчет об изменении капитала.В отчёте об изменении капитала отражается движение всех собственных источников средств и их остатки на начало и на конец отчётного периода (т.е. по уставному капиталу, резервному капиталу, добавочному капиталу, нераспределённой и чистой прибыли. В отчёте предусмотрены следующие источники увеличения собственного капитала: - чистая прибыль - переоценка долгосрочных активов – характерна только для добавочного капитала - выпуск дополнительных акций - увеличение номинальной стоимости акций - вклады собственников учредителей - реорганизация - другие источники Уменьшение собственного каптала может происходить в результате: убытков, переоценка долгосрочных активов, уменьшение номинальной стоимости акций, - выкуп акций, долей в уставном капитале, дивиденды и другие доходы от участия в уставном капитале организации, - реорганизация, - прочие источники 24. Отчет о движении денежных средств.Отчёт о движении денежных средств составляется за отчётный период и за аналогичный период предыдущего года и характеризует движение денежных средств организаций на расчётных, валютных и специальных счетах. В отчёте приток и отток денежных средств показывается по 3-м основным видам д-ти: текущий, инвестиционный и финансовый. Текущая д-ть. Источниками поступления денежных средств могут являться: - поступления от покупателей продукции, товаров, работ, услуг - поступления от покупателей материалов и других запасов - роялти – доходы по лицензионным договорам Отток денежных средств по текущей д-ти может осуществляться: - на приобретение запасов, работ, услуг - на оплату труда - на оплату налогов и сборов - прочие платежи Инвестиционная д-ть. Источниками поступления денежных средств по инвест. д-ти могут выступать: - от покупателей, основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов - возврат предоставленных займов - доходы от участия в уставном капитале других организаций - проценты - прочие поступления Финансовая д-ть. Источниками поступления денежных средств по финансовой д-ти являются: - кредиты и займы - поступления от выпуска акций - вклады собственников - прочие поступления Основными направлениями выплаты денежных средств по финансовой д-ти выступают: 1. погашение кредитов и займов 2. выплата дивидендов учредителям 3. выплата процентов по кредитам и займам 4. лизинговые платежи 5. прочие выплаты 25. Экономическая сущность осн средств Основные средства – это активы, отвечающие следующим одновременно выполняющимся условиям:
Активы, по которым выполняются все указанные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учётной политике организации, но не выше 30 базовых величин за единицу, могут не относиться организацией к основным средствам и учитываться в составе оборотных средств. К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения и другие аналогичные объекты. Единицей бухгалтерского учёта основных средств является отдельный инвентарный номер, присваиваемый отдельному объекту основных средств, включающему в себя все приспособления и принадлежности. 26. Учёт поступления основных средств. Наиболее распространёнными вариантами поступления основных средств в организацию являются их покупка или строительство (создание). При приобретении объектов основных средств основным документом, по которому они поступают в организацию, будет являться товарно-транспортная накладная (если доставка с участием транспорта) или товарная накладная (если без участия транспорта (курьером)). Если объект строится сторонней организацией, то будет составлен акт выполненных работ. Если объект строится силами самой организации, то возможно составление внутреннего акта о выполненных работах. Включение активов в состав основных средств производится на основании акта приёма-передачи основных средств. Покупка основных средств. Пример:Предприятие приобрело автомобиль стоимостью 100 млн рублей, включая НДС. Услуги сторонней организации по поиску автомобиля составили 2 млн рублей, включая НДС. Была начислена заработная плата водителю организации за доставку автомобиля (1 млн). Порядок решения: Первоначально все затраты, связанные с покупкой, доставкой и доведением объекта до рабочего состояния собираются на счёте 08 (Вложение в долгосрочные активы). 1) Отражается стоимость покупки. Любые активы приходуются на счета бухгалтерского учёта без НДС. Д08 К60. Сумма НДС = 100*20/120=16,7 млн. Стоимость покупки без НДС = 100-16,7=83,3. 2) Отражается НДС в цене покупки. Д18 К60. На сумму 16,7 3) Отражается стоимость услуг по поиску автомобиля Д08 К60. Сумма НДС = 2*20/120= 0,33 млн. Стоимость услуг без НДС=2-0,33=1,67 млн. 4) Отражается НДС по услугам по поиску автомобиля.Д18 К60 на сумму 0,33 млн. 5) Отражается начисление заработной платы. Д08 К70. Задолженность на сумму 1 млн. 6) В результате указанных записей на счёте 08 будет сформирована первоначальная стоимость объекта основных средств, по которой он будет оприходован на основании акта приёма-передачи основных средств на счёт 01 «Основные средства». Д01 К08. Первоначальная стоимость автомобиля = 83,3+1,67+1=85,97 млн. 7) Перечислена и оплачена с расчётного счёта стоимость услуг по поиску автомобиля и стоимость его приобретения. Д60 К51.На сумму 102 млн. Строительство основных средств может осуществляться подрядным (с привлечением подрядчика)или хозяйственным (силами самой организации) способами. Подрядный способ. Пример: По договору подряда подрядчик строит для организации здание стоимостью 10 млрд рублей с НДС. 1) На стоимость строительства без НДС будет составлена запись Д08 К60, сумма НДС = 10 млрд*20/120=1,67 млрд руб. Сумма без НДС = 10-1,67=8,33 млрд руб. 2) Отражен НДС Д18 К60 на сумму 1,67 млрд. 3) Оприходовано здание в состав основных средств Д01К08 на 8,33 млрд. 4) оплачена стоимость строительства подрядчику Д60 К51 на сумму 10 млрд. Хозяйственный способ (организация сама строит здание). Пример: Начислена заработная плата работникам за строительство – 2млрд. списаны материалы на строительство – 4 млрд, оплачены услуги по разработке проектно-сметной документации – 0,5 млрд. 1) Отражается начисление заработной платы Д08 К70 на сумму 2 млрд. 2) Отражается стоимость материалов, израсходованных на строительство Д08 К07 на сумму 4 млрд. + отчисления. 3) Отражается стоимость услуг по разработке проектно-сметной документации Д08 К60. Сумма НДС= 0,5*20/120=0,083. Тогда суммабез НДС будет равна 0,5-0,083=0,427. 4) Отражен НДС Д18 К60. На сумму 0,083 5) Здание введено в эксплуатацию Д01 К08 2+4+0,417=6,417 27. Учет амортизации основных средств и их ремонта. Основные средства в процессе эксплуатации теряют свои потребительские св-ва, физически и морально изнашиваясь. Соответственно в учёте необходимо отражать потерю стоимости основных средств, которая отражается в виде начисления амортизации. По каждому объекту устанавливается срок службы, в течении которого он будет амортизироваться. Выбирается метод начисления амортизации. Существуют следующие методы начисления амортизации: 1. линейный. В течении всего срока эксплуатации стоимость объекта будет переноситься на затраты ежемесячно, равными суммами. 2. метод ускоренной амортизации. 2.1 метод суммы чисел лет. 2.2 метод уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения амортизации равен 2. Тогда при этом методе годовая норма амортизации = линейная норма*коэффициент ускорения амортизации. 3. производительный метод. Сумма амортизационных отчислений зависит от объёма выполненных работ. На счетах бух.учёта начисление амортизации отражается следующим образом:
28. Учет выбытия основных средств Основные средства выбывают в результате их списания или в результате их продаж. Выбытие основных средств оформляется актом приёма-передачи основных средств. Для выбытия основных средств используется счёт 91 «Прочие доходы и расходы» Структура Счёта 91 в части отражения операций по выбытию основных средств
Остаточная стоимость – разница между первоначальной или восстановительной стоимостью объекта основных средств и начисленной по нему за весь период эксплуатации суммой амортизационных отчислений. Если объект ПОЛНОСТЬЮ самортизирован (т.е. не выбывает раньше срока его полезного или нормативного использования). Для того, чтобы определить остаточную стоимость выбывающего объекта основных средств, к счёту 01 «Основные средства» открывается субсчёт «Выбытие основных средств», который после каждой операции выбытия закрывается. Структура субсчёта 01 «Выбытия»
Схема счёта 91
Разница между доходами или расходами покажет нам прибыль или убыток В результате ликвидации предприятие получило прибыль в размере 50 рублей. |