Лекции ретейл. 1. Понятие оптового товарооборота документооборота организации
 Скачать 446.22 Kb.
|
|
Пример. Магазин ведет учет товаров по продажным ценам. Заведующая отделом розничного магазина нарушила температурный режим хранения фруктов. Из-за этого произошла порча бананов. Комиссия в составе зам. директора магазина, зав. отделом и главного бухгалтера установила, что полностью испорчено и подлежит списанию 10 кг бананов, о чем был составлен акт по форме ТОРГ-16. По решению руководителя торговой организации полная сумма порчи товара подлежит удержанию из заработной платы материально ответственного лица - заведующей отделом, допустившей нарушение температурного режима хранения фруктов. При этом решено удержание произвести в течение 2-х месяцев - по 50% суммы взыскания из месячного заработка. Розничная цена бананов составляет 28 руб. за 1 кг, в том числе торговая надбавка 8 руб. (цена поставщика без НДС: 28 руб. - 8 руб. = 20 руб.). На основании акта ТОРГ-16 в бухгалтерском учете сделаны записи: Дебет 94 Кредит 41-2 - 280 руб. (28 руб. x 10 кг) - списана стоимость испорченного товара по розничным ценам; Дебет 94 Кредит 19-4 - 36 руб. (20 руб. x 10 кг x 18%) - списана сумма предъявленного поставщиком НДС, исчисленного со стоимости испорченного товара. Примечание. Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят к налоговому вычету, то следует сделать проводку: Дебет 94 Кредит 68-3 - 36 руб. - списана сумма ранее принятого к вычету НДС, исчисленного со стоимости испорченного товара; Дебет 73-2 Кредит 94 - 316 руб. (280 руб. + 36 руб.) - сумма порчи товара и налогового вычета НДС, приходящегося на этот товар, отнесена на виновное лицо; Дебет 42 Кредит 98-4 - 80 руб. (8 руб. x 10 кг) - сумма торговой надбавки, приходящаяся на испорченный товар, отражена в составе доходов будущих периодов. При расчете заработной платы бухгалтер удержал 50% суммы ущерба из заработной платы зав. отделом: Дебет 70 Кредит 73-2 31 - 158 руб. (316 руб. x 50%) - на сумму ущерба (в размере 50% от общей суммы). Одновременно 50% суммы торговой надбавки, которая возмещена виновным лицом, должна быть включена в состав прочих доходов: Дебет 98-4 Кредит 91-1 - 40 руб. (80 руб. x 50%) - на сумму торговой надбавки пропорционально возмещенной сумме ущерба (50% от общей суммы торговой надбавки, приходящейся на испорченный товар). В следующем месяце при начислении заработной платы будут сделаны такие же проводки: Дебет 70 Кредит 73-2 - 158 руб. - на сумму ущерба (в размере 50% от общей суммы); Дебет 98-4 Кредит 91-1 - 40 руб. на сумму торговой надбавки пропорционально возмещенной сумме ущерба (50% от общей суммы торговой надбавки, приходящейся на испорченный товар); в) при недостачах и потерях товара при хранении и продаже сверх норм естественной убыли, когда виновное лицо не установлено: Дебет 94 Кредит 41-2 - списана стоимость товара в учетных ценах; Дебет 91-2 Кредит 94 - списана стоимость товара в ценах приобретения (по фактической себестоимости); Дебет 42 Кредит 94 - списана стоимость товара в пределах торговой надбавки (для организаций, учитывающих товар в продажных ценах); г) при недостачах и потерях товара при хранении и продаже сверх норм естественной убыли, когда судом отказано во взыскании с виновных лиц: - на дату обнаружения недостачи или порчи товаров: Дебет 94 Кредит 41-2 - списана стоимость товара в учетных ценах; Дебет 73-2 Кредит 94 - сумма недостачи (порчи) отнесена на виновных лиц (в учетных ценах); - на дату получения решения суда: Дебет 73-2 Кредит 94 - "красное сторно" (сумма с минусом) проводки по отнесению суммы ущерба на виновное лицо; Дебет 91-2 Кредит 94 - списана стоимость товара в ценах приобретения (по фактической себестоимости); Дебет 42 Кредит 94 - списана стоимость товара в пределах торговой надбавки (для организаций, учитывающих товар в продажных ценах); д) при недостачах и потерях (признанных виновными лицами или присужденных судом), которые относятся к прошлым периодам, но выявлены в отчетном году: Дебет 94 Кредит 98-2 - сумма выявленной недостачи (порчи) включена в доходы будущих периодов; Дебет 73-2 Кредит 94 - сумма недостачи (порчи) отнесена на виновных лиц (в учетных ценах); Дебет 70 (50 или 51) Кредит 73-2 - сумма недостачи (порчи) удержана из заработной платы виновного лица, (либо внесена виновным лицом в кассу организации или перечислена на расчетный счет организации) и одновременно на ту же сумму формируется проводка: Дебет 98-3 Кредит 91-1. Пояснение: приведенными проводками отражают ситуацию, когда в прошлых отчетных периодах в бухгалтерском и складском учете было отражено выбытие товаров, а в отчетном периоде выявилось, что указанные товары не выбывали со склада, то есть фактически эти товары являются недостающими. Потери при подготовке товаров к продаже До передачи в торговый зал или иное место продажи товары должны быть освобождены от тары, оберточных и увязочных материалов, металлических клипс. Загрязненные поверхности или части товара 32 должны быть удалены. Продавец обязан произвести проверку качества товаров по внешним признакам, наличия необходимой документации на товар и информации о товаре, осуществить отбраковку и сортировку товаров. Возникающие при этом отходы подлежат списанию. Отдельные продовольственные товары сразу приходуют за минусом отходов (колбасу без веревок, битую птицу - без бумаги и т.п.). В данном случае величину отходов рассчитывают и фиксируют в приходных документах. Списание отходов производят за счет скидки, предоставленной поставщиком, или: а) за счет собственной торговой надбавки в организациях, учитывающих товар по продажным ценам; б) за счет расходов на продажу в организациях, учитывающих товары по покупным ценам. В данном случае списание указанных отходов следует производить после продажи товара путем завешивания и актирования фактического количества отходов. Торговая организация самостоятельно устанавливает в распорядительном документе порядок и периодичность списания отходов. Пример Магазин получил 100 кг колбасы сырокопченой по цене 118 руб. за 1 кг, в том числе НДС - 18 руб., цена поставщика без НДС - 100 руб. (118 руб. - 18 руб.). Поставщик предоставил магазину скидку на вес веревок в размере 5% к стоимости товара. Поставщик предъявил магазину счет за товар: количество: 100 кг цена за 1 кг: 100 руб. итого стоимость товара: 10 000 руб. (100 руб. x 100 кг) скидка на отходы 5%: 500 руб. (10 000 руб. x 0,05) итого стоимость со скидкой: 9500 руб. (10 000 руб. - 500 руб.) НДС: 1710 руб. (9500 руб. x 18%) итого: 11 210 руб. Вариант 1. Учет товаров ведется по продажным ценам. В бухгалтерском учете при оприходовании колбасы сделаны записи: Дебет 41-2 Кредит 60-1 - 10 000 руб. - оприходован товар, поступивший от поставщика; Дебет 60-1 Кредит 42 - 500 руб. - отражена скидка, предоставленная поставщиком; Дебет 19-4 Кредит 60-1 - 1710 руб. - отражен НДС, предъявленный поставщиком. По нормам, утвержденным руководителем торговой организации, был определен размер отходов на поступившую партию колбасы в размере 3 кг. Стоимость отходов составляет 300 руб. (100 руб. x 3 кг). Она списывается за счет торговой скидки, предоставленной поставщиком: Дебет 94 Кредит 41-2 - 300 руб. - списаны отходы (колбасная веревка); Дебет 42 Кредит 94 - 300 руб. - стоимость отходов списана за счет предоставленной поставщиком скидки. Согласно утвержденному руководителем организации Реестру цен розничная цена на колбасу составляет 140 руб., в том числе торговая надбавка 40 руб. (140 руб. - 100 руб.). Торговая надбавка магазина на поступивший товар отражается проводкой: Дебет 41.2 Кредит 42 - 3880 руб. (40 руб. x (100 кг - 3 кг)). Вариант 2. Учет товаров ведется по покупным ценам. В данном случае делают такие бухгалтерские записи: Дебет 41-2 Кредит 60-1 - 9500 руб. - оприходован товар, поступивший от поставщика, с учетом предоставленной скидки; Дебет 19-4 Кредит 60-1 - 1710 руб. - отражен НДС, предъявленный поставщиком. Пример. Возьмем условия предыдущего примера и предположим, что поставщик не предоставил скидку магазину. В таком случае оприходование товара следует отразить проводками: Вариант 1 (при учете товара по продажным ценам): Дебет 41-2 Кредит 60-1 - 10 000 руб. (100 руб. x 100 кг) - отражена стоимость поступившего товара в ценах поставщика; Дебет 19-4 Кредит 60-1 33 - 1800 руб. (10 000 руб. x 18%) - отражен НДС, предъявленный поставщиком; Дебет 41-2 Кредит 42 - 4000 руб. (40 руб. x 100 кг) - торговая надбавка на поступивший товар; Дебет 94 Кредит 41-2 - 420 руб. (140 руб. x 3 кг) - списаны отходы (колбасные веревки); Дебет 42 Кредит 94 - 420 руб. - стоимость отходов списана за счет торговой надбавки. Вариант 2 (при учете товаров по покупным ценам): Дебет 41-2 Кредит 60-1 - 10 000 руб. (100 руб. x 100 кг) - отражена стоимость поступившего товара в ценах поставщика; Дебет 19-4 Кредит 60-41 - 1800 руб. (10 000 руб. x 18%) - отражен НДС, предъявленный поставщиком. В конце рабочего дня зав. отделом и представитель бухгалтерской службы завесили колбасные веревки и составили акт о списании веревок колбасных в количестве 1 кг. На основании акта сделаны записи в бухгалтерском учете: Дебет 94 Кредит 41-2 - 100 руб. (100 руб. x 1 кг) - списаны колбасные веревки; Дебет 44 Кредит 94 - 100 руб. - стоимость веревок включена в расходы на продажу. Такие отходы, как жилы, кости окороков, головы и хвостовые плавники рыб и т.п. продают по сниженным ценам. Если торговая организация учитывает товары по розничным ценам, то делают проводки: Дебет 41-2 Кредит 60-1 - отражена стоимость товара в ценах поставщика при поступлении товара в торговую организацию; Дебет 41-2 Кредит 42 - отражена торговая надбавка на поступивший товар; Дебет 94 Кредит 41-2 - произведена уценка отходов; Дебет 42 Кредит 94 - сумма уценки списана за счет собственной торговой надбавки. Если торговая организация учитывает товары по покупным ценам, то делают проводки: Дебет 41-2 Кредит 60-1 - стоимость товара в ценах поставщика; Дебет 94 Кредит 41-2 - произведена уценка отходов; Дебет 44 Кредит 94 - в расходы на продажу включена сумма уценки отходов. Зачистки животного масла и маргарина сдают в переработку по договорным ценам: Дебет 94 Кредит 41-2 - списаны зачистки масла (маргарина); Дебет 42 Кредит 94 - списана стоимость зачисток в пределах торговой надбавки (для организаций, ведущих учет по розничным ценам); Дебет 90-2 Кредит 94 - списана стоимость зачисток, переданных по договорным ценам; Дебет 44 Кредит 94 - списаны потери от зачистки (разница между стоимостью зачисток в ценах поставщика и стоимостью, по которой зачистки проданы перерабатывающему предприятию). В аналогичном порядке списывают потери по сахарной крошке при продаже весового сахара и обсыпной карамели, от крошения и очерствения хлебобулочных изделий, от скисания молочных продуктов. Пример Магазин произвел зачистку маргарина. Розничная цена маргарина составляла 40 руб. за 1 кг, в том числе торговая надбавка 10 руб. Вес зачисток составил 15 кг. Зачистки переданы на маргариновый завод по цене 16,50 руб. за 1 кг, в т.ч. цена без НДС - 15 руб., сумма НДС - 1,50 руб. В учете сделаны проводки: Вариант 1. Магазин учитывает товары по розничным ценам: 34 Дебет 94 Кредит 41-2 - 600 руб. (40 руб. x 15 кг) - списаны товарные потери (в виде зачисток маргарина); Дебет 42 Кредит 94 - 150 руб. (10 руб. x 15 кг) - списана стоимость товарных потерь в пределах торговой надбавки; Дебет 62 Кредит 90-1 - 247,50 руб. (16,50 руб. x 15 кг) зачистки проданы маргариновому заводу по договорным ценам с учетом НДС; Дебет 90-2 Кредит 94 - 225 руб. (15 руб. x 15 кг) - списана стоимость зачисток по договорным ценам без НДС; Дебет 90-3 Кредит 68-3 - 22,50 руб. (247,50 руб. x 10/110) - НДС со стоимости проданных зачисток; Дебет 44 Кредит 94 - 225 руб. ((40 руб. - 10 руб. - 15 руб.) x 15 кг) - в расходы на продажу включены потери от зачистки маргарина. Вариант 2. Магазин учитывает товары по покупным ценам: Дебет 94 Кредит 41-2 - 450 руб. (30 руб. x 15 кг) - списаны товарные потери (в виде зачисток маргарина); Дебет 62 Кредит 90-1 - 247,50 руб. (16,50 руб. x 15 кг) зачистки проданы маргариновому заводу по договорным ценам с учетом НДС; Дебет 90-2 Кредит 94 - 225 руб. (15 руб. x 15 кг) - списана стоимость зачисток по договорным ценам без НДС; Дебет 90-3 Кредит 68-3 - 22,50 руб. (247,50 руб. x 10/110) - НДС со стоимости проданных зачисток; Дебет 44 Кредит 94 - 225 руб. (450 руб. - 225 руб.) - списаны товарные потери (в виде зачисток маргарина). Потери от завеса тары Товары приходуются чистым весом (по массе нетто). При оприходовании некоторых товаров (например, повидло в бочках, фрукты в картонных коробках) массу нетто товаров определяют как разность между массой брутто и массой тары по маркировке. После продажи товара освобожденную тару завешивают. Ее масса может оказаться больше массы по маркировке из-за впитывания в нее товара, намокания и т.п. Следовательно, товара продано по весу меньше, чем оприходовано. Разница между фактической массой тары после высвобождения из-под товара и массой по маркировке называется завесом тары. В данном случае потери товара происходят по объективным причинам, поэтому излишне оприходованный товар на сумму завеса тары списывают с материально ответственного лица. Эту сумму включают в расходы на продажу (балансовый счет 44) по статье "Потери товаров и технологические отходы". Завес тары оформляют актом по форме ТОРГ-6. На таре делают отметку краской или химическим карандашом с указанием даты и номера акта, чтобы повторно не заактировать одну и ту же тару. Пример Вариант 1. Магазин ведет учет товаров по покупным ценам. В магазин поступила черешня свежая в картонных коробках. Цена 1 кг черешни составляет 23,60 руб. (в том числе НДС - 3,60 руб.). По документам поступило 20 мест (коробок) по 10 кг черешни в каждой. На коробке указана масса брутто 10,5 кг, масса нетто 10 кг. Товар принимался по трафарету (маркировке на коробках). Масса брутто поступившего товара по документам и по маркировке составила 210 кг (10,5 кг x 20 мест), масса нетто - 200 кг (10 кг x 20 мест). На основании акта приемки и сопроводительных документов в учете сделаны записи: Дебет 41-2 Кредит 60-1 - 4000 руб. (20 руб. x 10 кг x 20 мест) - оприходован поступивший товар; Дебет 19-4 Кредит 60-1 - 720 руб. (4000 руб. x 18%) - НДС, предъявленный поставщиком в счете-фактуре. После продажи черешни был произведен завес тары и составлен акт по форме ТОРГ-6. Приведем фрагмент этого акта: 35 Поступило, масса Завес подлежит списанию По документам Фактически масса цена, руб. коп. сумма, руб. коп. брутто тара нетто брутто тара нетто 8 9 10 11 12 13 14 15 16 210 10 200 210 13 197 3 20 60 Из акта видно, что вес порожней тары фактически составил 13 кг, то есть на 3 кг больше, чем по документам. Следовательно, товара продано на 3 кг (200 кг - 197 кг) меньше, чем оприходовано. Эта разность и называется завесом тары. Она подлежит списанию на расходы на продажу. Стоимость товара, подлежащего списанию, составляет 60 руб. (20 руб. x 3 кг). В учете делают такие записи: Дебет 94 Кредит 41-2 - 60 руб. - отражена недостача товара (завес тары) в учетных (покупных) ценах; Дебет 44 Кредит 94 - 60 руб. - недостача товара (завес тары) включена в расходы на продажу. Вариант 2. Магазин ведет учет по продажным ценам. Торговая надбавка на черешню составила 5 руб. за 1 кг. При оприходовании товара сделаны проводки: Дебет 41-2 Кредит 60-1 - 4000 руб. - стоимость товара в ценах поставщика; Дебет 41-2 Кредит 42 - 1000 руб. (5 руб. x 200 кг) - торговая надбавка на поступивший товар; Дебет 19-3 Кредит 60-1 - 720 руб. - НДС поставщика. Графы 8 - 13 акта ТОРГ-6 в данном случае будут такими же, как и в предыдущей ситуации, а графы 14 - 16 следует заполнить так: Завес подлежит списанию Масса цена, руб. коп. сумма, руб. коп. 14 15 16 3 25 75 Проводки на списание завеса тары: Дебет 94 Кредит 41-2 - 75 руб. - стоимость завеса тары в продажных ценах; Дебет 42 Кредит 94 - 15 руб. (5 руб. x 3 кг) - завес тары в пределах торговой надбавки списан в уменьшение торговой |