Лекции ретейл. 1. Понятие оптового товарооборота документооборота организации
 Скачать 446.22 Kb.
|
|
Дебет 76-2 Кредит 41-1 - 9000 руб. - возврат некачественного товара поставщику; Дебет 76-2 Кредит 68-3 - 1620 руб. - восстановлен НДС, ранее учтенный в налоговом вычете, по возвращенному товару; Дебет 51 Кредит 76-2 - 10 620 руб. (9000 + 1620) - поставщик перечислил сумму признанной претензии. Возврат нереализованного товара. По договоренности сторон торговая организация может вернуть товар поставщику, который отвечает условиям качества и комплектности, но, например, плохо реализуется. В данном случае на возврат товара следует составить отдельный договор, в котором указать причины возврата товара, условия возврата и цену возвращаемого товара. Возврат товара оформляют товарной накладной по форме N ТОРГ-12. В бухгалтерском учете указанная операция отражается как купля-продажа товара, с которой связан переход права собственности на товар от торговой организации к поставщику. Пример В связи с плохой реализацией торговая организация договорилась с поставщиком о возврате части полученного товара. Покупная стоимость товара, подлежащего возврату, составляет 20 000 руб. В учете торговой организации сделаны следующие записи: Дебет 62-1 Кредит 90-1 - 23 600 руб. (20 000 руб. + 20 000 x 18% НДС) - отражен возврат нереализованного товара как продажа товара с учетом НДС. При этом продажная стоимость товара равна его покупной стоимости; Дебет 90-2 Кредит 41-1 - 20 000 руб. - списана себестоимость возвращенного товара; Дебет 90-3 Кредит 68-3 - 3600 руб. - начислен НДС со стоимости возвращенного товара; Дебет 51 Кредит 62-1 - 236 000 руб. - поставщик погасил задолженность по возвращенному товару. 15 Тема 3. УЧЕТ ПРОДАЖ ТОВАРОВ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ 1.Продажа товаров Продажа товаров относится к обычным видам деятельности организации. В бухгалтерском учете товары считаются реализованными (проданными) в момент их отгрузки покупателю и переходом к нему права собственности на продукцию. При продаже товаров другим организациям отпуск товаров со склада производится по товарным накладным формы № ТОРГ-12. При отгрузке товаров определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляются и предъявляются ему к оплате расчетные документы. При продаже товаров организация должна оформить счет-фактуру и зарегистрировать ее в книге продаж. Регистрация счетов - фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство по уплате НДС. Финансовый результат от продаж товаров ежемесячно выявляется на счете 90 «Продажи». В общем случае выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и/или величине дебиторской задолженности. Выручка от продажи товаров, получаемая торговыми организациями юридическим лицам, отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90-1 «Выручка»). Выручка от продажи товаров за наличный расчет, осуществляемая торговыми организациями физическим лицам (в частности, населению), отражается по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90-1 «Выручка»). При признании в учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи». ОСОБЕННОСТИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ ПО ДОГОВОРУ КОМИССИИ В настоящее время достаточно широко распространена торговля по договорам комиссии. Это более гибкая форма работы, при ней предприятию не надо создавать больших товарных запасов, в этом случае можно избежать связывания оборотных средств для оплаты товаров, приобретенных в собственность, образования обширных объемов неликвидов, уплаты ежеквартального налога на имущество. В тех случаях, когда выручка от продажи товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте товаров, продаже товаров по договору комиссии и др.), то она после отгрузки учитывается по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетом 41 «Товары». По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Организация, передающая товары другой организации для продажи по договору комиссии, называется комитентом. Организация, принимающая товары по договору комиссии с целью их последующей продажи, называется комиссионером. Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом, также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии. Товары, поступившие к комиссионеру от комитента, либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента, т.е. перехода права собственности на товар не происходит. По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым. Учет расчетов по договору комиссии должен вестись и комитентом и комиссионером. Учет расчетов по договору комиссии у комитента. Передачу товаров по договору комиссии комитент отражает по дебету счета 45 «Товары отгруженные» и кредиту счета 41 «Товары». Отгруженные товары, продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке (продаже) товаров. 16 При передаче товаров по договору комиссии комитент счет-фактуру не выписывает до момента получения извещения от комиссионера о продаже товаров покупателю. После получения извещения комиссионера о продаже переданных ему товаров покупателю принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно с извещением комиссионер обязан предоставить комитенту все первичные учетные и расчетные документы по совершенным операциям. По этим же данным устанавливается сумма выручки, полученная от покупателя товара. На основании полученных документов комитент выписывает счет-фактуру и отражает в учете выручку от продажи товаров по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90-1 «Выручка»). При этом показывается вся сумма выручки, полученной от покупателя товаров, т.е. с учетом комиссионного вознаграждения, причитающегося комиссионеру. Комиссионное вознаграждение, полагающееся комиссионеру, комитент отражает по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Оплата комиссионного вознаграждения отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Сумма уплаченного комиссионного вознаграждения учитывается комитентом как прочие расходы, связанные с реализацией товаров, и списывается с кредита счета 44 «Расходы на продажу». Сумму уплаченного НДС, относящуюся к комиссионному вознаграждению, комитент может предъявить к вычету при расчетах с бюджетом. Основанием для вычета этой суммы НДС являются счет-фактура, выписанный комиссионером на услугу по договору комиссии, акт приемки-сдачи оказанных услуг. Последовательность учета операций по продаже товаров по договору комиссии можно отразить в учете комитента такими проводками: Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит Отгружена продукция комиссионеру для реализации по договору комиссии (без передачи права собственности) 45 41 Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру (без учета НДС) 44 76 Отражена сумма НДС от комиссионного вознаграждения 19-3 76 Предъявлена к вычету уплаченная сумма НДС от комиссионного вознаграждения 68-1 19-3 Списаны расходы на продажу, в том числе комиссионное вознаграждение без НДС 45 44 Отражена выручка от продажи товаров по получении извещения от комиссионера 62 90-1 Получена от комиссионера оплата за отгруженный товар (включая НДС) 51 62 Произведена оплата услуг комиссионера (включая НДС) 76 51 Отражена сумма НДС с выручки от продажи товаров 90-3 68-1 Списана фактическая производственная себестоимость продукции, отгруженной по договору комиссии 90-2 45 17 При расчетах с комиссионером возмещение причитающегося ему вознаграждения может осуществляться путем удержания этой суммы из выручки, перечисляемой комитенту. В соответствии с ГК РФ комиссионер вправе удержать причитающееся ему по договору комиссии вознаграждение из суммы денежных средств, поступивших от покупателя. В этом случае при взаиморасчетах с комиссионером производится зачет комиссионного вознаграждения, который отражается в учете комитента по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Учет расчетов по договору комиссии у комиссионера. При исполнении договора комиссии комиссионер осуществляет следующие действия: - выписывает от своего имени накладную на отпуск продукции покупателю и счет- фактуру; - представляет комитенту отчет и извещение о выполнении поручения по договору комиссии; - передает всю сумму полученной от покупателя выручки от продажи продукции; - выставляет комитенту счет-фактуру на сумму причитающегося ему комиссионного вознаграждения с указанием НДС; - списывает комиссионный товар со счета 004 «Товары, принятые на комиссию». Комиссионер может участвовать или не участвовать в расчетах между комитентом и покупателем продукции. Общая схема отражения операций комиссионером в рамках договора комиссии с его участием включает в себя: -операцию по поступлению продукции по договору комиссии; -операции по реализации (продаже) этой продукции и начислению комиссионного вознаграждения; -расчеты с покупателем и комитентом; -формирование расходов, связанных с реализацией продукции, и финансового результата от услуг, выполненных в рамках договора комиссии. Полученную по договору комиссии продукцию комиссионер учитывает по дебету забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по этому счету ведется по видам товаров и по комитентам. Комиссионное вознаграждение отражается у комиссионера как выручка, с которой он обязан начислить и уплатить в бюджет НДС. Расчеты с комитентом и сумма комиссионного вознаграждения, уплачиваемая комитентом, отражаются в учете комиссионера по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (например, на субсчете 76-7 «Расчеты с комитентом»). Затраты комиссионера по реализации продукции по договору комиссии отражаются в учете по дебету счета 44 «Расчеты на продажу» в корреспонденции со счетами по учету расчетов по оплате труда и др. Указанные затраты затем списываются на счет 90 «Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»). При участии комиссионера в расчетах выручка от продажи товара, полученного от комитента, поступает от покупателя сначала на расчетный счет (или в кассу) комиссионера. Затем комиссионер производит расчеты с комитентом по выручке от продажи продукции и причитающемуся ему комиссионному вознаграждению. Последовательность учета операций по продаже продукции по договору комиссии можно отразить в учете комиссионера следующими проводками: Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит Отражена стоимость продукции, поступившей от комитента для реализации по договору комиссии, 004 - Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи товаров (в составе конечного финансового результата) 90-9 99 18 согласно накладной с учетом НДС Отражены затраты, связанные с реализацией товаров по договору комиссии 44 70,69 и др. Отражена сумма комиссионного вознаграждения (включая НДС) 76-7 90-1 Начислен НДС от суммы комиссионного вознаграждения) 90-2 68-1 Списаны затраты, связанные с реализацией товаров 90-2 44 Отражен финансовый результат (прибыль) от выполнения услуг по договору комиссии 90-9 99 Списаны с забалансового счета проданные товары - 004 Отражена реализация товаров покупателю и задолженность перед комитентом за проданные товары 62 76-7 Получена оплата от покупателя за проданные товары 51 62 Средства, полученные от покупателя за проданные товары, перечислены комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения 76-7 51 2. Списание товаров, переданных в качестве вклада в уставный капитал Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций признаются финансовыми вложениями (п. 3 ПБУ 19/02). К учету финансовые вложения принимаются по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02). В бухгалтерском учете финансовые вложения отражаются с использованием счета 58 "Финансовые вложения". А учет вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций осуществляется на счете 58/1 "Паи и акции". Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходами организации, поэтому в бухгалтерском учете выбытие активов в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций отражено без использования счета 91 (п. 3 ПБУ 10/99). Списание товаров Д58 К41 Если цена соглашения между учредителями больше учетной стоимости товаров, тол разница учитывается Д58 К91-1 Если меньше Д91-2 К58 Передача товаров в качестве вклада в уставный капитал другой организации для целей налогообложения реализацией не признается и, следовательно, НДС не облагается (п. 3 ст. 39 НК РФ). 3. Передача товаров безвозмездно При передаче товаров безвозмездно сделайте в учете запись: Дебет 91-2 Кредит 41 списаны товары, переданные безвозмездно. При передаче товаров, облагаемых НДС, необходимо начислить этот налог проводкой: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" начислен НДС по товарам, переданным безвозмездно. Убыток от безвозмездной передачи товаров при налогообложении прибыли не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ). 19 4. Списание товаров вследствие их недостачи Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации. Однако есть случаи, когда проведение инвентаризации обязательно, например: перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (исключение предусмотрено только для имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года); при смене материально ответственных лиц; если выявлены злоупотребления, а также факты хищения или порчи имущества; при реорганизации или ликвидации организации; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. Инвентаризацию основных средств вы можете проводить один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. Выявление недостач Недостачи относятся на счета бухгалтерского учета на основании инвентаризационных документов и учитываются по дебету счета 94. Недостачу товарно-материальных ценностей, наличных денег отразите проводкой: Дебет 94 Кредит 41 выявлена недостача. Списание сумм недостач Недостачи в пределах норм естественной убыли, выявленные при хранении или продаже товаров, включаются в себестоимость. Дебет 44 Кредит 94 отражена недостача в пределах норм естественной убыли. Недостача сверх норм естественной убыли должна покрываться за счет виновного лица. Эту сумму вы должны отразить по дебету субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба": Дебет 73-2 Кредит 94 недостача сверх норм естественной убыли отнесена за счет виновного лица. Если же виновник недостачи установлен не был или суд отказал во взыскании, сумму недостачи придется списать на убытки: Дебет 91-2 Кредит 94 недостача сверх норм естественной убыли учтена в составе прочих расходов. Пример Была проведена инвентаризация и обнаружена пропажа товара на сумму 3000 рублей. По итогам инвентаризации были приняты следующие решения: пропажу товара списать на виновное лицо Дебет 94 Кредит 41 – 3000 рублей Д73-3 К94 -3000 рублей – списана недостача на виновное лицо Д70 К 73-2 -3000 рублей – недостача вычтена из заработной платы 5.Списание товаров, использованных для собственных нужд организации Товары могут быть использованы для собственных нужд организации (например, при проведении рекламных мероприятий и т.д.). Порядок списания такого товара зависит от целей, на которые он был использован. Использование товаров в рекламных целях: Дебет 44 Кредит 41 - списана себестоимость товаров, использованных в рекламных целях. При использовании товара в основном или вспомогательном производстве (например, в качестве материала, необходимого для изготовления готовой продукции) сделайте такую проводку: Дебет 20 (23) Кредит 41 6. Учет тары Если в товаросопроводительных и расчетных документах поставщика отдельной строкой выделена тара, в которой поступил товар, то в бухгалтерском учете делают записи в зависимости от условий использования этой тары: 20 1) в случаях, когда по условиям договора тара должна быть возвращена поставщику, цена, по которой отписана в документах тара, называют залоговой. Кроме того, стоимость возвратной тары не облагается НДС, то есть залоговая цена не содержит НДС. Следовательно, в учете бухгалтер сделает проводку: Дебет 41-3 "Тара под товаром и порожняя" Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров" - отражена стоимость возвратной тары по залоговым ценам; 2) в случаях, когда по условиям договора тара не является возвратной, но торговое предприятие: а) в дальнейшем продает эту тару по ценам возможной реализации или б) при отпуске товара покупателю отражает в товаросопроводительных документах стоимость тары отдельной строкой, в бухгалтерском учете при оприходовании тары делают проводки: Дебет 41-3 "Тара под товаром и порожняя" Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров" - отражена стоимость тары по цене поставщика; Дебет 19-4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам" Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров" - отражена сумма НДС на стоимость тары, предъявленная поставщиком товара; 3) торговое предприятие может списывать стоимость тары в расходы на продажу (издержки обращения). В этом случае стоимость тары, поступившей от поставщика, отражается в бухгалтерском учете проводками: Дебет 41-3 "Тара под товаром и порожняя" Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров" - отражена стоимость тары по цене поставщика; Дебет 19-4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам" Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров" - отражена сумма НДС на стоимость тары, предъявленная поставщиком товара. При списании тары в расходы делают проводку: Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 41-3 "Тара под товаром и порожняя" - отражена стоимость тары, списанной в расходы по акту на списание; 4) торговое предприятие может включить стоимость тары, поступившей с товаром, в учетную цену этого товара (если это установлено учетной политикой организации и положением о ценообразовании, разработанным организацией и утвержденным ее руководителем). В таком случае бухгалтер сделает проводки: Дебет 41-2 "Товары в розничной торговле" Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров" - отражена стоимость тары в ценах поставщика (без НДС); Дебет 19-4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам" Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров" - отражена сумма НДС на стоимость тары, предъявленная поставщиком товара; 5) в организациях розничной торговли, а также в буфетах организаций общественного питания стеклянная посуда (стеклотара) всегда учитывается на балансовом субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле". При поступлении товаров в стеклотаре в бухгалтерском учете делают следующие записи: Дебет 41-2 "Товары в розничной торговле" Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров" - отражена стоимость поступившего товара в стеклотаре (в том числе стоимость стеклотары) в ценах поставщика (без НДС); Дебет 19-4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам" Кредит 60-1 "Расчеты с поставщиками товаров" - отражена сумма НДС на стоимость поступившего в стеклотаре товара (в том числе на стоимость стеклотары), предъявленная поставщиком товара. 21 Розничная торговля Тема 1. Бухгалтерский учет поступления товаров в розничной торговле 1.Розничный товарооборот и цена приобретения Розничная торговля - купля и продажа товаров или услуг поштучно или в небольших количествах непосредственно конечным потребителям для их личного некоммерческого использования. К обороту розничной торговли также относятся: 1) стоимость товаров, отправленных покупателям по почте с оплатой по безналичному расчету (по моменту сдачи посылки отделению связи); 2) стоимость товаров, проданных в кредит (по моменту отпуска товаров покупателю) в объеме полной стоимости товара; 3) стоимость товаров, проданных в порядке комиссионной торговли (по договору комиссии) по моменту продажи в размере полной стоимости товаров, включая комиссионное вознаграждение; 4) стоимость проданных по образцам товаров длительного пользования (по времени выписки счета-фактуры, и доставки покупателю независимо от времени фактической оплаты товара покупателем); 5) полная стоимость товаров, проданных отдельным категориям населения со скидкой (лекарственных средств, топлива и т.п.); 6) стоимость проданных по подписке печатных изданий (по моменту выписки счета без учета стоимости доставки); 7) стоимость упаковки, имеющей продажную цену, не входящую в цену товара; 8) стоимость проданной порожней тары. К обороту розничной торговли относится также стоимость стеклянной посуды, проданной населению с товаром, за вычетом стоимости возвращенной населением порожней стеклянной посуды, а также включая стоимость стеклопосуды, принятой от населения в обмен на товар. Если торговая организация является плательщиком НДС, то в этот товарооборот включен налог на добавленную стоимость (НДС), который организация должна начислить для расчетов с бюджетом. Организации, продающие товары в розницу, могут их учитывать как по фактической себестоимости, так и по продажным ценам. Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике вашей организации. Аналитический учет приобретенных товаров в организациях розничной торговли организуется на счете 41 "Товары", субсчет "Товары в розничной торговле". Если торговыми организациями товары учитываются по ценам приобретения (по "покупным" ценам), в учетную стоимость товаров включаются все расходы, связанные с их приобретением, за исключением сумм налога на добавленную стоимость. В бухгалтерском учете стоимость приобретенных товаров оформляется следующими записями по счетам учета: Дебет счета 41 "Товары", субсчет "Товары в розничной торговле", Кредит счета 60 - стоимость приобретенных товаров без НДС; Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", Кредит счета 60 - НДС со стоимости приобретенных товаров; Сущность учета товаров по "продажным" ценам заключается в том, что оценка товаров в бухгалтерском учете производится по ценам, по которым они должны быть реализованы, включая налог на добавленную стоимость. Разница между ценой продажи и расходами, связанными с приобретением товаров, которые в соответствии с ПБУ 5/01 включаются в их себестоимость, носит название торговой наценки, учитываемой по счету 42 "Торговая наценка". 22 Для определения торговой наценки используется определенный процент от цены приобретения (с учетом НДС) или цены, по которой товары принимаются к учету. Начисленная сумма торговой наценки оформляется записью по дебету счета 41 и кредиту счета 42, и тем самым на сумму торговой наценки увеличивается учетная стоимость товаров. Если торговое предприятие учитывает товары по продажным ценам, то при оприходовании товаров следует также отразить торговую наценку (по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка"). В таком случае каждому номенклатурному номеру из партии поступивших товаров будет соответствовать две проводки. |