Лекции ретейл. 1. Понятие оптового товарооборота документооборота организации
 Скачать 446.22 Kb.
|
|
Пример Покупатель потребовал заменить неисправный товар на товар другой марки. Розничная цена заменяемого товара на дату приобретения составляла 600 руб., в том числе торговая надбавка 150 руб., цена аналогичного товара была такой же - 600 руб., а цена товара другой марки на дату обмена - 500 руб. Товар облагается НДС по ставке 18%. Магазин учитывает товары по продажным ценам. Обмен товара отражается в данной ситуации такими проводками: 1) возврат товара покупателем: Дебет 41-2 Кредит 76-6 - 600 руб.; 2) сторно проводок, которыми была ранее отражена продажа возвращенного товара: Дебет 90-2 Кредит 90-1 - (600 руб.) - сторно выручки от продаж; Дебет 90-2 Кредит 42 - 150 руб. - восстановлена торговая надбавка; Дебет 90-3 Кредит 68-3 - (91,53 руб.) (600 руб. x 18/118) - сторно НДС; 3) передача покупателю нового товара: Дебет 76-6 Кредит 90-1 - 500 руб. - отражена выручка от продажи нового товара; Дебет 90-2 Кредит 41-2 - 500 руб. - списана стоимость товара, переданного покупателю взамен возвращенного; Дебет 90-3 Кредит 68-3 - 76,27 руб. (500 руб. x 18/118) - начислен НДС; 4) покупатель получил разницу в ценах из кассы магазина: Дебет 76-6 Кредит 50-1 - 100 руб. (600 руб. - 500 руб.). 7. Товарные потери Товарные потери вследствие боя, порчи, лома Потери от порчи, боя, лома актируются и списываются за счет виновных лиц. При обнаружении порчи, боя, лома комиссионно составляется акт по форме ТОРГ-15. В акте указывают: обязательные реквизиты - наименование товара, цена, количество, артикул, сорт; причину и виновников товарных потерь; возможности дальнейшего использования - сдача в утиль, продажа по более низкой цене, сдача в переработку или уничтожение. Испорченный товар уничтожают в присутствии комиссии во избежание повторного списания и актирования. Сдачу товаров в переработку, утиль и откормочным пунктам оформляют товарно-транспортной накладной. 49 Акты о бое, порче, ломе товаров передают в бухгалтерию для проверки правильности заполнения, а затем руководителю для утверждения. Руководитель принимает решение, за чей счет списывать товарные потери. Указанные потери, как правило, возникают вследствие бесхозяйственности (неудовлетворительных условий хранения, неправильного обращения с товарами при транспортировке, хранении и отпуске), поэтому они взыскиваются с виновных лиц. В случаях, когда конкретных виновников товарных потерь установить невозможно, они списываются за счет прочих расходов. Бывают ситуации, когда материально ответственное лицо отказывается возмещать причиненный ущерб. В этом случае организация должна обратиться в суд. Если суд откажет в удовлетворении иска организации, то товарные потери также относятся на прочие расходы. Потери от порчи, боя, лома товаров отражаются в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке. Потери, вызванные чрезвычайными обстоятельствами Чрезвычайные (форс-мажорные) обстоятельства - это пожары, наводнения, аварии, стихийные бедствия, другие экстремальные события. Потери, вызванные чрезвычайными обстоятельствами, относятся к некомпенсируемым потерям. В бухгалтерском учете они отражаются по дебету балансового счета 99 "Прибыли и убытки". Включить в состав убытков указанные товарные потери можно при наличии заключения компетентных органов о признании происшедшего события чрезвычайным. Пример 7.6/9. В результате аварии в отопительной системе часть товара подмокла и стала непригодной для дальнейшей реализации. В магазине была проведена инвентаризация для того, чтобы определить товарные потери. Сумма потерь составила 25 000 руб., в том числе торговая надбавка 5000 руб. Испорченный товар облагается НДС по ставке 18%. На основании проведенной инвентаризации и осмотра испорченного товара был составлен акт по форме ТОРГ-15. Магазин получил справку из коммунальной службы города о факте аварии. Руководитель принял решение о списании испорченного товара за счет прочих расходов. В учете сделаны проводки: Вариант 1. Магазин ведет учет товаров по продажным ценам: Дебет 94 Кредит 41-2 - 25 000 руб. - списан испорченный товар; Дебет 42 Кредит 94 - 5000 руб. - списана торговая надбавка по испорченному товару; Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 94 - 20 000 руб. - списана стоимость испорченного товара в покупных ценах; Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 19-4 - 3600 (20 000 руб. x 18%) - предъявленный поставщиком НДС по испорченному товару включен в состав чрезвычайных расходов. Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят к налоговому вычету, то следует сделать проводку: Дебет 91 Кредит 68-3. Вариант 2. Магазин ведет учет товаров по покупным ценам: Дебет 94 Кредит 41-2 - 20 000 руб. - списан испорченный товар; Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 94 - 20 000 руб. - списана стоимость испорченного товара в покупных ценах; Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 19-4 - 3600 руб. (20 000 руб. x 18%) - НДС, предъявленный поставщиком по испорченному товару, включен в состав чрезвычайных расходов. Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят к налоговому вычету, то следует сделать проводку: Дебет 91 Кредит 68-3. 50 Тема 4.Учет расходов на продажу 1.Состав расходов на продажу Статьи расходов на продажу В торговых организациях затраты группируются по статьям типовой номенклатуры: транспортные расходы; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря; амортизация основных средств; расходы на ремонт основных средств; расходы на санитарную и специальную одежду; расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд; расходы на водоснабжение; расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров; расходы на рекламу; потери товаров и технологические отходы; расходы на тару; прочие расходы. А сейчас рассмотрим более подробно содержание некоторых статей расходов торговой организации. Транспортные расходы На статью "Транспортные расходы" относятся: транспортные услуги сторонних организаций по перевозке товаров; плата за раскредитовку, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.; услуги сторонних организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке товаров из транспортных средств; плата за экспедиционные операции; стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и др.); стоимость материалов, израсходованных на утепление транспортных средств (солома, опилки, мешковина и т.п.); плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами; плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, в том числе по договорам, заключенным с железной дорогой. Расходы на тару По статье "Расходы на тару" учитываются: расходы на ремонт тары (в том числе тары-оборудования); расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям; амортизация тары-оборудования; амортизация многооборотной тары, возмещаемая поставщику в соответствии с условиями договора поставки; расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования); стоимость тары, списанной из-за естественного износа; расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары; разница в ценах между приемными (при оприходовании тары под товаром) и сдаточными (при возврате порожней тары); 51 другие расходы на тару. Уход за помещениями и прилегающей территорией По этой статье отражают: расходы на вывоз мусора; расходы на уборку прилегающей территории (дворов, улиц, тротуаров); расходы на содержание в чистоте помещений; стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метла, веники и т.п.). Техобслуживание основных средств В расходы на техобслуживание включают: расходы на поверку и клеймение весов, водомеров, электрических и газовых счетчиков и других измерительных приборов; расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств; расходы на проведение противопожарных мероприятий; расходы на техобслуживание лифтов, других подъемно-транспортных механизмов сторонними организациями. Санитарная и специальная одежда По этой статье отражают: услуги прачечных, ремонтных мастерских, других организаций по стирке, дезинфекции и починке санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей; стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т.п.), израсходованных на стирку и починку санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров К этим расходам относят: стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, опилок, стружки, соломы, проволоки и т.п.), использованных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров; услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров; расходы на содержание холодильного оборудования (электроэнергия, вода, смазочные материалы и др.); расходы на техобслуживание холодильных установок сторонними организациями; стоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов; плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций; расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление грызунов); расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов - газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т.п. Расходы на рекламу Определение "рекламы" содержится в Федеральном законе от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе". Согласно ст. 3 этого Закона "реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке". С точки зрения гражданского законодательства реклама, адресованная неопределенному кругу лиц, рассматривается, как приглашение делать оферты (ст. 437 ГК РФ). Публичная оферта - это предложение юридического или физического лица заключить договор с любым, кто отзовется. При этом предложение должно содержать все существенные условия договора. Лицо, делающее предложение, действует на основании собственного волеизъявления. 52 Расходы на рекламу, произведенные торговой организацией, отражаются в бухгалтерском учете по дебету балансового счета 44 "Расходы на продажу" по статье "Расходы на рекламу". На эту статью относят следующие расходы: 1) на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров; на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.). Пример Торговая организация для проведения рекламной предновогодней кампании заказала в типографии поздравительные открытки со своим фирменным знаком. Открытки предназначены для раздачи покупателям в розничных магазинах. Всего изготовлено 200 открыток. Типография выставила счет за изготовление открыток на сумму 2360 руб., в том числе НДС - 360 руб., а также счет-фактуру на эту сумму. Полученные в типографии открытки были оприходованы на материальном складе организации. Завхоз выдал открытки менеджерам торговой организации по требованию-накладной унифицированной формы М- 11. После проведения рекламной кампании менеджеры составили отчеты о раздаче открыток с указанием даты, места раздачи и количества розданных открыток. На основании этих отчетов завхоз составил акт на списание открыток. В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки: Дебет 10-1 Кредит 60-2 - 2000 руб. - оприходованы открытки на складе; Дебет 19-3 Кредит 60-2 - 360 руб. - отражен НДС, предъявленный типографией; Дебет 44 статья "Расходы на рекламу" Кредит 10-1 - 2000 руб. - списана стоимость розданных открыток на рекламные расходы; Дебет 60-2 Кредит 51 - 2360 руб. - оплачен счет типографии (перечислены денежные средства с расчетного счета торговой организации); Дебет 68-3 Кредит 19-3 - 360 руб. - налоговый вычет НДС по оприходованным материальным ценностям; 2) на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети. Пример В январе 2007 г. торговая организация заключила договор с телевидением на ежедневные рекламные объявления в "бегущей строке" и произвела 8 января 2006 г. предоплату в размере 35 400 руб., в т.ч. НДС - 5400 руб. Ежемесячно торговая организация получает эфирные справки о количестве и стоимости поданных объявлений, а также счет-фактуру. Стоимость услуг телевидения за январь составила 5900 руб., в т.ч. НДС - 900 руб., в феврале - 5310 руб., в т.ч. НДС - 810 руб., и т.д. В бухгалтерском учете торговой организации сделаны проводки: - 8 января 2007 г.: Дебет 60-2 Кредит 51 - 35 400 руб. - произведена предоплата телевидению согласно выставленному счету; Дебет 97 статья "Реклама" Кредит 60-2 - 30 000 руб. - затраты на рекламу включены в состав расходов будущих периодов; Дебет 19-3 Кредит 60-2 - 5400 руб. - НДС, предъявленный телевидением. - 31 января 2007 г.: Дебет 44 статья "Расходы на рекламу" Кредит 97 - 5000 руб. (5900 руб. - 900 руб.) - затраты на рекламу включены в расходы на продажу на основании эфирных справок и счета-фактуры за январь; Дебет 68-3 Кредит 19-3 - 900 руб. - налоговый вычет НДС по услугам. - 28 февраля 2007 г.: Дебет 44 статья "Расходы на рекламу" Кредит 97 - 4500 руб. (5310 руб. - 810 руб.) - затраты на рекламу включены в расходы на продажу на основании эфирных справок и счета-фактуры за февраль; 53 Дебет 68-3 Кредит 19-3 - 810 руб. - налоговый вычет НДС по услугам; 3) на световую и иную наружную рекламу; 4) на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видеофильмов и т.п.; 5) на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей; 6) на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках; 7) стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату. Пример Магазин розничной торговли продает фарфоро-фаянсовую посуду. Для привлечения покупателей магазин заключил договоры с крупными городскими предприятиями. По условиям договора магазин передает представителям предприятий в качестве образцов чайные и столовые сервизы, которые возврату не подлежат. Предприятия же обязуются организовать показ образцов в местах, общедоступных для работников предприятий. Магазин учитывает товары по продажным ценам. Зав. отделом магазина передала образцы товаров представителям предприятий по товарным накладным унифицированной формы ТОРГ-12. Эти товарные накладные были включены в расходную часть товарного отчета. Всего было передано сервизов на сумму 24 000 руб. в продажных ценах. На основании заключенных договоров, товарных накладных и товарного отчета бухгалтерия сделала проводки: Дебет 44 статья "Расходы на рекламу" Кредит 90-1 - 24 000 руб. - в составе выручки от продажи отражена стоимость переданных сервизов; Дебет 90-2 Кредит 41-2 - 24 000 руб. - списана стоимость переданных сервизов в учетных (продажных) ценах с материально ответственного лица; Дебет 90-3 Кредит 68-3 - 3661 руб. (24 000 x 18/118) - начислен НДС со стоимости переданных сервизов. Реализованное наложение рассчитывается магазином в конце отчетного месяца на весь проданный за месяц товар. На основании этого расчета делают проводку красным сторно (то есть с минусом): Дебет 90-2 Кредит 42. При расчете реализованного наложения в стоимость реализованного за месяц товара будет включена и стоимость переданных в качестве образцов сервизов; 8) приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей этих призов во время проведения массовых рекламных кампаний; 9) на проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью. В бухгалтерском учете затраты на рекламу включаются в состав расходов на продажу без ограничений. Однако для целей налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль указанные расходы принимаются только в пределах норм. Эти нормы установлены п. 4 ст. 264 Налогового кодекса: 1) без ограничения в целях налогообложения принимаются следующие расходы на рекламу: расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передача по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети; расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои качества при экспонировании; 2) в размере, не превышающем 1% выручки: расходы на прочие виды рекламы в течение налогового (отчетного) периода. При этом понятие "выручка" определяется в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса. Под выручкой понимаются все поступления в денежной и натуральной форме от продажи товаров, прочего имущества и имущественных прав. В выручку не включаются косвенные налоги (НДС, акцизы). К прочему имуществу относятся оборудование, материалы, инвентарь, ценные бумаги, дебиторская задолженность и другие подобные активы торговой организации. |