Лекции ретейл. 1. Понятие оптового товарооборота документооборота организации
 Скачать 446.22 Kb.
|
|
1 Особенности учета в торговле Оптовая торговля ........................................................................................................................................................... 2 Тема 1. Понятие оптового товарооборота документооборота организации ............................................................ 2 Тема 2. Учет поступления товара в оптовой торговле ......................................................................................... 6 1. Покупка товаров .................................................................................................................................................. 6 2. Получение товаров в качестве вклада в уставный капитал .......................................................................... 11 3.Получение товаров безвозмездно ........................................................................................................................ 12 4. Возврат товаров ................................................................................................................................................. 13 Тема 3. УЧЕТ ПРОДАЖ ТОВАРОВ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ ............................................................................ 15 1.Продажа товаров ................................................................................................................................................... 15 Содержание хозяйственных операций ................................................................................................................... 16 Содержание хозяйственных операций ................................................................................................................... 17 2. Списание товаров, переданных в качестве вклада в уставный капитал ......................................................... 18 3. Передача товаров безвозмездно ......................................................................................................................... 18 4. Списание товаров вследствие их недостачи...................................................................................................... 19 5.Списание товаров, использованных для собственных нужд организации...................................................... 19 6. Учет тары .............................................................................................................................................................. 19 Розничная торговля ...................................................................................................................................................... 21 Тема 1. Бухгалтерский учет поступления товаров в розничной торговле ............................................................ 21 1.Розничный товарооборот и цена приобретения ................................................................................................. 21 2.Себестоимость проданных товаров ..................................................................................................................... 22 3. Методы учета товаров ...................................................................................................................................... 24 4.Переоценка товаров в розничной торговле ........................................................................................................ 25 Тема 2.Учет товарных потерь. .................................................................................................................................... 28 Тема 3. Учет продажи и прочего выбытия товаров и тары ...................................................................................... 36 1. Продажа товаров ............................................................................................................................................... 36 2. Продажа товаров в кредит ................................................................................................................................ 39 3. Продажа товаров по образцам ......................................................................................................................... 39 4. Продажа товаров с использованием дисконтных карт .................................................................................. 42 5. Проверка товарных отчетов ................................................................................................................................ 43 6.Учет возврата покупателем товаров в розничной торговле ............................................................................. 44 7. Товарные потери ............................................................................................................................................... 48 Тема 4.Учет расходов на продажу .............................................................................................................................. 50 1.Состав расходов на продажу ................................................................................................................................ 50 2. Текущие расходы и расходы будущих периодов .............................................................................................. 54 3. Порядок включения расходов на продажу в себестоимость продаж .......................................................... 54 4.Правила включения транспортных расходов в себестоимость ........................................................................ 55 5.Аналитический учет расходов на продажу ........................................................................................................ 56 2 Оптовая торговля Тема 1. Понятие оптового товарооборота документооборота организации Оптовая торговля - вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров производителями или торговыми посредниками для дальнейшего использования в розничной торговле или профессионального использования. Оборот оптовой торговли представляет собой стоимость отгруженных (переданных) на сторону товаров, приобретенных на стороне для целей перепродажи юридическим и физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, для профессионального использования (дальнейшей переработки или продажи), кроме продажи населению, которая относится к обороту розничной торговли. Обязательным признаком операции, относимой к оптовой торговле, является наличие счета - фактуры. Оборот оптовой торговли выражается в (фактических) продажных ценах, включающих торговую наценку, налог на добавленную стоимость, акциз, экспортную пошлину, таможенные сборы. Отгрузка товаров в адрес торговой организации ведется на основании договоров или разовых заказов. На отгруженные товары и тару поставщик выписывает документы следующих групп: товарные (счет, счет-фактура, товарно-транспортная накладная) и другие сопроводительные товарные документы; документы, подтверждающие ассортимент товаров, количество и качество отгруженных товаров. К ним относятся: упаковочные ярлыки, спецификации, накладные-отвесы, качественные удостоверения или сертификаты и другие документы. при доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная. К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем соответственно делается отметка в накладной. Счет-фактура выписывается во всех случаях. Для торговой организации она может выступать основанием для оплаты поступившего товара; кроме того, для оплаты поступивших товаров также может быть использован счет, содержание которого аналогично счету-фактуре. Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительные документы: товарно - транспортную накладную, счет-фактуру, счет и друг ие документы, удостоверяющие количество или качество и иступивших товаров . Если товары получает материально-ответственное лицо склада поставщика, то необходимым документом является доверенность. При приемке товара в первую очередь проверяют полноту и правильность составления всех необходимых товаросопроводительных документов. При приемке товара необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар. Поступающие товары приходуются по фактическому количеству и качеству в день окончания их приемки. При разгрузке товара покупателем проверяется количество товаров в поступившей партии (взвешивание, проверка того, что тара заполнена полностью, подсчет штучных товаров). Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. На следующем этапе приемки проверяют качество поступивших товаров. При больших объемах поставок часто проводится только выборочная проверка качества. В некоторых договорах указывается предельный процент бракованного товара. 3 Другие документы, например сертификаты, являются приложением к первичным товаросопроводительным документам. О наличии приложений делаются отметки в сопроводительных документах, например в товарной накладной (N ТОРГ-12), при автомобильных перевозках - в товарно- транспортной накладной (ТТН), при железнодорожных перевозках - в железнодорожной накладной (раздел "Особые заявления и отметки отправителя") и т.д. Приемка товара без сопроводительного документа (неотфактурованная поставка) производится специально созданной комиссией, которая составляет в двух экземплярах акт на поступивший товар без счета поставщика. В нем даются подробные сведения о полученных товарах. Указывается количество или масса, цена и сумма товаров. Один экземпляр направляется поставщику с требованием немедленно выслать счет и другие сопроводительные документы. До момента получения счета от поставщика реализация товаров может быть задержана и они принимаются на ответственное хранение. Во всех приведенных случаях документы должны оформляться в строгом соответствии с установленным порядком. Приемка товаров, поступивших от поставщиков, производится по акту о приемке товаров (форма № ТОРГ-1). Данным актом оформляется приемка товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора. Акт составляется членами приемной комиссии, уполномоченными на это руководителем организации. Приемка товара производится по фактическому наличию. При обнаружении отклонений по количеству, качеству, массе организация обязана приостановить приемку, обеспечить сохранность товара, принять меры к предотвращению его смешения с другим однородным товаром, вызвать представителя поставщика (грузоотправителя) для составления двустороннего акта. Для оформления приемки отечественных и импортных товаров, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика, применяются соответственно акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма №ТОРГ-2) и акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма № ТОРГ-3). Данные акты являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику. Если товарно-материальные ценности поступают в организацию без счета поставщика, то они принимаются по акту о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма № ТОРГ-4). Ценности принимаются по данному акту по фактическому наличию. Акт составляется в двух экземплярах членами комиссии при участии материально-ответственного лица. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у материально ответственного лица. Для оформления приемки и оприходования тары, а также упаковочных материалов, полученных при распаковке товаров в том случае, когда они не показываются отдельно в счетах поставщика, и их стоимость включена в цену товара, применяется акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика (форма № ТОРГ-5). Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, а второй - остается у материально-ответственного лица. Товары при приемке их от поставщиков приходуются в чистом весе. При оприходовании некоторых товаров чистый вес (нетто) определяется путем вычитания из общего веса товара (брутто) веса тары по маркировке. После высвобождения тары из-под товара ее взвешивают. Если фактический вес тары больше веса этой тары, указанного в маркировке, возникает разница в весе товара, которая называется завесом тары. Завес тары может возникать вследствие впитывания в нее товара и по другим причинам. Завес тары оформляется специальным актом о завесе тары (форма № ТОРГ-6) в двух экземплярах. Второй экземпляр вместе с рекламацией направляется поставщику для возмещения. 4 Для учета товаров в местах их хранения к ним прикрепляют товарный ярлык (форма № ТОРГ-11). Товарный ярлык заполняется в одном экземпляре материально-ответственным лицом на каждое наименование с проставлением порядкового номера ярлыка. Товарный ярлык хранится вместе с товаром по месту его нахождения. Данные товарного ярлыка применяются для заполнения инвентаризационной описи товаров. Для аналитического учета товаров, которые учитываются в количественно - стоимостном выражении, применяются карточки количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28). Карточка ведется отдельно на каждое наименование, сорт товара. При количественно - стоимостном учете однородные товары различного назначения, но имеющие одинаковую розничную цену, могут учитываться вместе на одной карточке. Записи в карточке производятся в количественном и стоимостном выражении на основании проверенных документов, представляемых в бухгалтерию материально-ответственными лицами. Для учета движения и остатков товаров и тары на складе применяется журнал учета движения товаров на складе (форма № ТОРГ-18). Журнал ведется материально ответственным лицом по наименованиям, сор- там, количеству и цене. Записи в журнал производятся на основании приходно-расходных документов или накопительных ведомостей по учету отпуска товаров и тары за день. При продаже товаров другим организациям отпуск товаров со склада производится по товарным накладным (форма № ТОРГ-12). Товарная накладная составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, продающей товары, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается организации- покупателю и является основанием для оприходования им этих ценностей. Для учета товарных документов в организациях торговли за отчетный период применяются товарный отчет (форма № ТОРГ-29) и отчет по таре (форма № ТОРГ-30). Эти первичные документы составляются в двух экземплярах материально-ответственным лицом с указанием номера, даты документов на поступление и выбытие товаров и тары. Товарный отчет, как правило, составляется при сальдовом методе учета товаров. Подписывается бухгалтером и материально- ответственным лицом. Первый экземпляр отчета с приложенными документами, на основании которых составляется отчет, передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у материально-ответственного лица. Для учета внутреннего перемещения товарно-материальных ценностей между структурными подразделениям или материально-ответственными лицами применяется накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13). В случае возникновения по тем или иным причинам боя, порчи, лома товарно-материальных ценностей, они подлежат уценке или списанию, которое оформляется актом о порче, бое, ломе товарно - материальных ценностей (форма № ТОРГ-15). Акт составляется в трех экземплярах и подписывается членами комиссии с участием представителя администрации организации, материально-ответственного лица или, при необходимости, представителя санитарного надзора. Акт утверждается руководителем организации. Первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально-ответственного лица потерь товарно- материальных ценностей, второй экземпляр остается в подразделении, третий - у материально- ответственного лица. В случае обнаружения при инвентаризации потерь от порчи товаров для их списания используется акт о списании товаров (форма № ТОРГ-16). Для оформления уценки товаров при моральном устаревании, снижении покупательского спроса, обнаружении признаков понижения качества по различным причинам применяется акт об уценке товарно- 5 материальных ценностей (форма № МХ-15). Акт составляется и подписывается в двух экземплярах ответственными лицами комиссии. Один экземпляр направляется в бухгалтерию, второй - передается материально-ответственному лицу для хранения или прикладывается к товарной накладной для передачи в организации торговли для перепродаж товарно- материальных ценностей по более низким ценам или для возврата их поставщику (производителю). 6 Тема 2. Учет поступления товара в оптовой торговле 1. Покупка товаров Учет товаров и тары в оптовых организация ведется на активном счете 41 "Товары" (по фактической себестоимости); по учетным ценам (с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"); К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета: 41-1 "Товары на складах"; 41-2 "Товары в розничной торговле"; 41-3 "Тара под товаром и порожняя"; 41-4 "Покупные изделия" и др. Не подлежат учету на счете 41 "Товары": товары, принятые на ответственное хранение, (например, поступившие и незаказные товары или поступившие в большом объеме, чем по договору и др.). Эти товары не подлежат реализации, кроме скоропортящихся, и должны учитываться до их возврата поставщику на забалансовом счете 002 — "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"; товары, принятые для реализации по договору комиссии. Они учитываются на забалансовом счете 004 — "Товары, принятые на комиссию". Учет товаров ведется по покупным ценам без налога на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость по моменту поступления товаров учитывают по дебету счета 19. По кредиту этого счета налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям списывается в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" в уменьшение задолженности в бюджет при соблюдении следующих условий: товар оприходован; право собственности на товар перешло к покупателю; есть уверенность в получении прибыли. Тара учитывается по покупным ценам, а налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям по ней не установлен. Тара, поступающая от поставщиков без оплаты (например, картонные коробки, бумажные мешки, упаковочная тира) может оцениваться покупателем, при этом составляется акт на оприходование тары, не указанной в счете поставщика, как правило, в одном экземпляре. На основании этого акта заведующий складом приходует тару. Покупка товаров у предпринимателей без образования юридического лица осуществляется организациями оптовой торговли на основе договоров купли-продажи при наличии патента и документа, удостоверяющего личность предпринимателя. При этом стоимость приобретенных товаров в бухгалтерском учете отражается в установленном порядке так же, как и товаров, приобретенных у юридических лиц. Поступление товаров от физических лиц оформляется договором и составлением акта закупки товарно-материальных ценностей, в котором в обязательном порядке указываются паспортные данные физического лица — продавца. 7 Фактическая себестоимость товаров, приобретенных за плату, складывается из всех затрат по их покупке. К таким затратам, в частности, относятся: суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу; невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с покупкой товаров; расходы по подработке, подсортировке, доработке, улучшению технических характеристик товаров и по приведению их в товарный вид; транспортно-заготовительные расходы. К транспортно-заготовительным расходам, связанным с приобретением товаров, относятся: расходы по транспортировке и хранению товаров; вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы; расходы по таре; затраты на оплату работникам командировочных расходов, непосредственно связанных с покупкой и доставкой товаров; расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых приемкой, хранением и отпуском товаров; таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом товаров; недостачи и потери от порчи товаров в пути в пределах норм естественной убыли; прочие расходы, связанные с приобретением товаров. Суммы, уплаченные поставщику товаров, вы должны учесть по дебету счета 41 "Товары": Дебет 41 Кредит 60 (76, ...) - отражены суммы, уплаченные поставщику; Дебет 19 Кредит 60 (76, ...) - учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров (на основании счета- фактуры поставщика). После оплаты товаров сделайте записи: Дебет 60 (76, ...) Кредит 51 (50, ...) - оплачены товары; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - произведен налоговый вычет. Особый порядок предусмотрен для учета транспортно-заготовительных расходов. В бухгалтерском учете транспортно-заготовительные расходы можно учитывать двумя способами: непосредственно на счете 41 "Товары" (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров); на счете 44 "Расходы на продажу". Организация может получить для покупки товаров кредит или заем. Как известно, проценты по заемным средствам, начисленным до того, как товары были оприходованы на складе, можно включать в их стоимость (п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", п. 15 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"). 8 По общему же правилу, которое установлено в пункте 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", проценты по кредитам и займам являются прочим расходами, то есть учитываются в бухгалтерском учете по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы". Таким образом, в настоящее время предусмотрено два способа отражения в бухгалтерском учете процентов по заемным средствам, уплаченным до даты оприходования товаров: проценты включаются в фактическую себестоимость товаров (то есть учитываются на счете 41 "Товары"); проценты учитываются на счете в составе прочих расходов (то есть по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы"). Выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике Для целей налогообложения проценты по любым заемным средствам включаются во внереализационные расходы (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Предприятию предоставлено право выбора - использовать или нет счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" для бухгалтерского учета приобретаемых товаров. Их использование целесообразно, когда стоимость товара формируют несколько видов затрат - стоимость самого товара, таможенные пошлины, расходы на доставку. А также если этот процесс пролонгирован во времени. Счет 15 является вспомогательным, он используется, если купленные материально-производственные запасы учитываются по учетным ценам. Учетную цену материально-производственных запасов организация устанавливает самостоятельно. За учетную цену могут быть приняты цена поставщика, фактическая себестоимость товаров по данным предыдущего месяца, фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени, и т.д. Порядок определения ученых цен должен быть закреплен в учетной политике организации. При оприходовании материальных ценностей по учетным ценам сделайте запись в кредит счета 15: Дебет 07 (10, 11, 41) Кредит 15 - оприходованы материально-производственные запасы на склад по учетной цене. Именно эта цена будет использоваться в дальнейшем при списании материальных ценностей (на затраты, на счет по учету продаж и т.д.). Фактическую себестоимость приобретенных материально-производственных запасов отражайте по дебету счета 15 После получения расчетных документов поставщиков (счетов, счетов-фактур и т.д.) на приобретенные товары: Дебет 15 Кредит 60 - отражена фактическая себестоимость товаров на основании расчетных документов поставщика. Прочие расходы, связанные с покупкой товаров, также отражайте по дебету счета 15: Дебет 15 Кредит 60 (76) - отражены транспортные расходы по приобретению товаров; Дебет 15 Кредит 60 (76) - отражены расходы по оплате информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением товаров; Дебет 15 Кредит 60 (76) - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению товаров. Если поставщики товаров являются плательщиками НДС, то на сумму этого налога, указанную в счете-фактуре, сделайте запись: Дебет 19 Кредит 60 (76) - учтен НДС по оприходованным товарам. Для учета отклонений используется счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Если учетная цена товаров превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения сделайте в учете проводку: 9 Дебет 15 Кредит 16 - списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия). |