Лекции ретейл. 1. Понятие оптового товарооборота документооборота организации
 Скачать 446.22 Kb.
|
|
Пример Оптовая фирма за I квартал 2007 г. имеет следующие показатели бухгалтерского баланса: кредитовый оборот по балансовому субсчету 90-1 - 2 065 000 руб. (это показатель выручки от продажи товаров с учетом НДС); дебетовый оборот по балансовому субсчету 90-3 - 315 000 руб. (НДС в составе выручки от продажи товаров); кредитовый оборот по балансовому счету 91-1 по статье "Продажа основных средств" - 2360 руб. в корреспонденции с балансовым счетом 62-2 "Расчеты с покупателями по прочим операциям" (выручка от продажи основного средства с учетом НДС); дебетовый оборот по балансовому счету 91-1 по статье "Продажа основных средств" в корреспонденции с балансовым счетом 68-3 "Расчеты по НДС" (НДС в составе выручки от продажи основного средства) - 360 руб.; дебетовый оборот по балансовому счету 44 по статье "Расходы на рекламу" - 110 000 руб., в том числе: - расходы на установление рекламного щита - 50 000 руб.; - расходы на рекламные объявления через средства массовой информации - 30 000 руб.; - уценка товаров, выставленных в витринах - 10 000 руб.; - прочие виды рекламы - 20 000 руб. При расчете налоговой базы по налогу на прибыль в расходы в полном объеме следует включить затраты на рекламу в размере 90 000 руб. (50 000 руб. + 30 000 руб. + 10 000 руб.). Расходы на прочие виды рекламы являются нормируемой величиной для целей налогообложения. Рассчитаем этот норматив. Определим размер выручки в соответствии с требованиями ст. 249 Налогового кодекса: выручка от продажи товаров без НДС - 1 750 000 руб. (2 065 000 руб. - 315 000 руб.) выручка от продажи основного средства без НДС - 2000 руб. (2360 руб. - 360 руб.) итого выручка: 1 752 000 руб. Норматив расходов на прочие виды рекламы в I квартале составит 1 752 000 руб. x 1% = 17 520 руб. Таким образом, при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль в расходы по статье "Расходы на рекламу" можно будет включить в I квартале сумму затрат на рекламу в размере 107 520 руб. (90 000 руб. + 17 520 руб.). 2. Текущие расходы и расходы будущих периодов Торговые организации учитывают расходы на продажу на балансовом счете 44 "Расходы на продажу". На этом счете учитываются также и управленческие расходы торговой организации, если организация ведет только торговую деятельность. По дебету счета 44 "Расходы на продажу" в течение отчетного месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Расходы на продажу отражаются на соответствующих статьях в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от срока возникновения и срока оплаты. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету балансового счета 97 "Расходы будущих периодов". Затем они списываются в расходы на продажу в течение определенного периода по специальному расчету, который утверждает руководитель организации. В составе расходов будущих периодов учитывают: - затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств, если организация не формирует резерв на ремонт основных средств; - затраты по эксплуатации и содержанию нового торгового объекта до его открытия; - другие подобные затраты. 3. Порядок включения расходов на продажу в себестоимость продаж По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в дебет балансового счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж". 55 Частично списываются расходы на транспортировку приобретенных товаров. Эти расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся на себестоимость продаж в полном объеме. Расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле: ТР = Со x (ТРн + ТРт) / (Сп + Со), где ТР - транспортные расходы на остаток товара на конец отчетного месяца; ТРн - сумма транспортных расходов на остаток товара на начало отчетного месяца (транспортные расходы, не списанные на себестоимость продаж в предыдущем отчетном периоде); ТРт - транспортные расходы текущего отчетного месяца; Со - стоимость остатка товарных запасов на конец отчетного месяца в учетных ценах; Сп - себестоимость проданных за отчетный месяц товаров (стоимость проданных товаров в учетных ценах). Пример. Расходы на продажу торговой организации за отчетный месяц имеют следующую структуру: - транспортные расходы - 98 000 руб.; - расходы на оплату труда - 100 000 руб.; - отчисления на социальные нужды - 35 800 руб.; - амортизация основных средств - 25 000 руб.; - расходы на рекламу - 17 000 руб.; - расходы на тару - 1000 руб. итого расходы: 276 800 руб. Себестоимость проданных за отчетный месяц товаров составила 450 000 руб., а остаток товарных запасов в учетных ценах на конец отчетного месяца составил 215 000 руб. Транспортные расходы, не списанные в прошлом отчетном месяце (дебетовое сальдо балансового счета 44 на начало отчетного месяца), составили 22 000 руб. Рассчитаем сумму транспортных расходов на остаток товара на конец отчетного месяца: 1) определим процент транспортных расходов в объеме товарных запасов отчетного месяца: [(22 000 руб. + 98 000 руб.) : (450 000 руб. + 215 000 руб.)] x 100% = 18,05%; 2) определим размер транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на конец отчетного месяца: 215 000 руб. x 18,05% = 38 808 руб. В отчетном месяце в себестоимость продаж следует включить расходы на продажу в размере (22 000 руб. + 276 800 руб.) - 38 808 руб. = 259 992 руб. Включение расходов на продажу в себестоимость продаж в отчетном месяце отразим проводкой: Дебет 90-2 Кредит 44 - 259 992 руб. 4.Правила включения транспортных расходов в себестоимость Правило 1. Транспортные расходы по товарам, которые торговая организация получает по прямым связям с поставщиком, могут включаться в себестоимость товарных запасов, что отражается проводкой: Дебет 41 Кредит 60 (76). Правило 2. Стоимость транспортных работ по доставке товаров собственным транспортом можно учитывать на счете 23 "Вспомогательные производства", а затем относить в расходы на продажу по статье "Транспортные расходы". Если указанный счет не ведется, то затраты на содержание собственного транспорта списываются в дебет балансового счета 44 в корреспонденции со счетами 02, 10, 70, 69 и т.д. по соответствующим статьям затрат (амортизация основных средств, топливо, запчасти, оплата труда и др.). Пример Магазин имеет собственный грузовой автомобиль, которым доставляется товар со складов поставщиков. Водитель автомобиля является штатным работником магазина. В отчетном месяце расходы по содержанию и эксплуатации автомобиля отражены такими проводками: Дебет 44 субсчет "Оплата труда вспомогательного персонала" Кредит 70 56 - 5000 руб. - начислена заработная плата водителю за отчетный месяц; Дебет 44 субсчет "Отчисления на социальное страхование и обеспечение" Кредит 69 - 1300 руб. - начислены единый социальный налог и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; Дебет 44 субсчет "Амортизация основных средств" Кредит 02 - 1000 руб. - начислена амортизация автомобиля; Дебет 44 субсчет "Топливо" Кредит 10-3 - 2400 руб. - отражены расходы на ГСМ; Дебет 44 субсчет "Запчасти" Кредит 10-5 - 300 руб. - отражены расходы на запчасти, установленные на автомобиль. Правило 3. Расходы на транспортные работы, связанные с доставкой льда, топлива, хозяйственного инвентаря, ремонтно-строительных материалов, оборудования, относятся на увеличение их стоимости (Дебет 10 Кредит 60). 5.Аналитический учет расходов на продажу Аналитический учет по балансовому счету 44 ведется по видам и статьям расходов. Структура счета может быть такой: Балансовый счет Аналитический учет группы расходов статьи расходов 1 2 3 44 "Расходы на продажу" Материальные расходы - Транспортные расходы - Материалы - Топливо - Запчасти - Тара - Санитарная и специальная одежда - Потери товаров и технологические отходы - Хранение, подработка, подсортировка и упаковка товаров - Услуги производственного характера Расходы на оплату труда и социальные отчисления - Оплата труда работников торговли - Оплата труда вспомогательного персонала - Оплата труда управленческого персонала - Отчисления на социальное страхование и обеспечение Содержание и эксплуатация зданий, помещений, оборудования - Амортизация основных средств - Текущий ремонт основных средств - Капитальный ремонт основных средств - Техобслуживание основных средств - Электроэнергия, водоснабжение, отопление, канализация, другие коммунальные услуги - Уход за помещениями и прилегающей территорией - Пожарная и сторожевая охрана - Аренда зданий, помещений, оборудования, инвентаря 57 Прочие расходы - Амортизация нематериальных активов - Расходы на рекламу - Представительские расходы - Налоги и сборы - Консультационные, информационные, аудиторские услуги - Подписка на периодические издания, приобретение технической литературы - Почтовые и телеграфные расходы - Услуги связи - Командировочные расходы - Экспертиза и лабораторный анализ товаров - Расходы, связанные с охраной труда и техникой безопасности - Другие затраты Списание расходов на себестоимость продаж * Как видим, в структуру счета включен счет аналитического учета "Списание расходов на себестоимость продаж". Это необходимо для того, чтобы в течение отчетного года на балансовом счете 44 накапливалась информация о произведенных торговой организацией расходах по статьям затрат. Оборотно-сальдовая ведомость по балансовому счету 44 в разрезе аналитических счетов за отчетный месяц будет выглядеть таким образом (для простоты рассмотрим только уровень аналитического учета по группам расходов): Группа расходов Начальное сальдо Обороты за месяц Конечное сальдо Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Материальные расходы 140 - 20 - 160 - Оплата труда и социальные отчисления 250 - 40 - 290 - Содержание и эксплуатация здания, помещений, оборудования 90 - 15 - 105 - Прочие расходы 50 - 5 - 55 - Списание на себестоимость - 530 - 80 - 610 Итого: 530 530 80 80 610 610 По окончании отчетного года проводят реформацию баланса и в том числе закрывают сальдо по статьям расходов на балансовом счете 44 "Расходы на продажу". Если считать, что приведенная нами оборотно- сальдовая ведомость составлена за декабрь, то 31 декабря бухгалтер сделает такие проводки: Дебет 44 Списание на себестоимость Кредит 44 Материальные расходы - 160 руб.; Дебет 44 Списание на себестоимость Кредит 44 Оплата труда и социальные отчисления - 290 руб.; Дебет 44 Списание на себестоимость Кредит 44 Содержание и эксплуатация здания, помещений, оборудования - 105 руб.; Дебет 44 Списание на себестоимость Кредит 44 Прочие расходы - 55 руб. В результате реформации счета конечное сальдо по каждой группе и статье расходов, а также по статье "Списание на себестоимость" будет нулевым. |