Лекции ретейл. 1. Понятие оптового товарооборота документооборота организации
 Скачать 446.22 Kb.
|
|
Пример ООО "Сатурн" покупает товары и отражает их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы товаров составляет 500 руб. Было приобретено 700 единиц товаров. Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость товаров составила 360 000 руб. (в том числе НДС - 60 000 руб.). Оприходование товаров бухгалтер "Сатурна" должен отразить проводками: Дебет 41Кредит 15 - 350 000 руб. (500 руб. х 700 ед.) - оприходованы товары, поступившие на склад, по учетным ценам; Дебет 15 Кредит 60 - 300 000 руб. (360 000 - 60 000) - отражена фактическая себестоимость товаров; Дебет 19 Кредит 60 - 60 000 руб. - отражен НДС по поступившим товарам согласно счету-фактуре поставщика; Дебет 15 Кредит 16 - 50 000 руб. (350 000 - 30 0000) - списано превышение учетной цены товаров над их фактической себестоимостью. Если учетная цена товаров оказалась меньше их фактической себестоимости, сделайте в учете запись: Дебет 16 Кредит 15 - списано превышение фактической себестоимости товаров над их учетной ценой (перерасход). Пример ООО "Сатурн" покупает товары и отражает их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы товаров составляет 300 руб. Было приобретено 700 единиц товаров. Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость товаров составила 360 000 руб. (в том числе НДС - 60 000 руб.). Оприходование товаров бухгалтер "Сатурна" должен отразить проводками: Дебет 41 Кредит 15 - 210 000 руб. (300 руб. х 700 ед.) - оприходованы товары, поступившие на склад, по учетным ценам; Дебет 15 Кредит 60 - 300 000 руб. (360 000 - 60 000) - отражена фактическая себестоимость товаров; Дебет 19 Кредит 60 - 60 000 руб. - отражен НДС по поступившим товарам согласно счету-фактуре поставщика; Дебет 16 Кредит 15 - 90 000 руб. (300 000 - 210 000) - списано превышение фактической себестоимости товаров над их учетной ценой. Списание отклонение в стоимости товаров Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны проданные товары, пропорционально стоимости товаров, проданных покупателям. Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитайте по формуле: Дебетовое сальдо Сальдо по дебету по счету 16 счета 41 на начало на начало месяца Оборот по Сумма месяца : + х кредиту = отклоне- + Оборот по дебету счета 10 (41) ний Оборот по счета 41 за за месяц дебету месяц счета 16 за месяц Отклонение в стоимости проданных товаров спишите на субсчет 91-2 "Прочие расходы": Дебет 91-2 Кредит 16 10 - списано отклонение в стоимости проданных товаров. Отклонение по проданным товарам спишите на субсчет 90-2 "Себестоимость продаж": Дебет 90-2 Кредит 16 - списано отклонение в стоимости проданных товаров. Пример ООО "Сатурн" отражает стоимость товаров по учетным ценам. По состоянию на начало марта у "Сатурна" числились в учете: остаток товаров на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.; дебетовое сальдо по счету 16 - 2 000 руб. В марте были оприходованы товары по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость товаров составила 72 000 руб. (в том числе НДС - 12 000 руб.). В марте было списано в основное производство товаров на сумму 40 000 руб. по учетным ценам. При покупке товаров и их списании в производство бухгалтером "Сатурна" были сделаны записи: Дебет 41 Кредит 15 - 50 000 руб. - оприходованы товары по учетным ценам; Дебет 15 Кредит 60 - 60 000 руб. (72 000 - 12 000) - отражена фактическая себестоимость товаров согласно расчетным документам поставщика; Дебет 19 Кредит 60 - 12 000 руб. - учтен НДС по товарам; Дебет 16 Кредит 15 - 10 000 руб. (60 000 - 50 000) - отражено отклонение в стоимости товаров; Дебет 20 Кредит 10 - 40 000 руб. - списаны товары в производство по учетным ценам. Отклонение в стоимости товаров, подлежащее списанию на счет 20, составит: (2 000 + 10 000) : (30 000 + 50 000) х 40 000 = 6 000 руб. При списании отклонения надо сделать запись: Дебет 20 Кредит 16 - 6 000 руб. - списано отклонение в стоимости товаров. Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны товары, пропорционально стоимости товаров, проданных покупателям. Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитайте по формуле: Кредитовое сальдо Сальдо по дебету по счету 16 счета 41 на начало на начало месяца Оборот по Сумма месяца + кредиту = отклоне- + : Оборот по дебету х счета 10 (41) ний Оборот по счета 41 за за месяц кредиту месяц счета 16 за месяц Отклонение в стоимости проданных товаров спишите на субсчет 91-2 "Прочие расходы": Дебет 91-2 Кредит 16 - сторнировано отклонение в стоимости проданных товаров. Отклонения по проданным товарам, отражаемым по учетным (плановым) ценам, вам необходимо списать записью: Дебет 90-2 Кредит 16 - сторнировано отклонение в стоимости проданных товаров. Пример ООО "Сатурн" отражает стоимость товаров по учетным ценам. По состоянию на начало марта у "Сатурна" числились в учете: 11 остаток товаров на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.; кредитовое сальдо по счету 16 - 2 000 руб. В марте были оприходованы товары по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость товаров составила 48 000 руб. (в том числе НДС - 8 000 руб.). В марте было списано в основное производство товаров на сумму 40 000 руб. по учетным ценам. При покупке товаров и их списании в производство бухгалтером "Сатурна" были сделаны записи: Дебет 41 Кредит 15 - 50 000 руб. - оприходованы товары по учетным ценам; Дебет 15 Кредит 60 - 40 000 руб. (48 000 - 8 000) - отражена фактическая себестоимость товаров согласно расчетным документам поставщика; Дебет 19 Кредит 60 - 8 000 руб. - учтен НДС по товарам; Дебет 15 Кредит 16 - 10 000 руб. (50 000 - 40 000) - отражено отклонение в стоимости товаров; Дебет 20 Кредит 10 - 40 000 руб. - списаны товары в производство по учетным ценам. Отклонение в стоимости товаров, подлежащее сторнированию со счета 20, составит: (2 000 + 10 000) : (30 000 + 50 000) х 40 000 = 6 000 руб. При списании отклонения надо сделать запись: Дебет 20 Кредит 16 - 6 000 руб. - сторнировано отклонение в стоимости товаров. 2. Получение товаров в качестве вклада в уставный капитал Уставный капитал - это капитал, с которого начинается деятельность организации. Его формирование регулируют Федеральные законы: "Об акционерных обществах" от 26.12.1995 N 208-ФЗ (в ред. последующих изменений) и "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 N 14-ФЗ (в ред. последующих изменений). Согласно этим документам организации могут осуществлять как денежные, так и имущественные вклады. Размер вклада фиксируется в учредительном договоре, т.е. указывается оценка, которая согласована с учредителями. На момент регистрации организации уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину. Оставшаяся часть вносится учредителями (участниками) в течение одного года с момента регистрации организации как юридического лица. В соответствии с Законом N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" все имущественные вклады независимо от стоимости приобретаемых акций должны быть оценены экспертом. Для обществ с ограниченной ответственностью независимый оценщик необходим, если номинальная стоимость доли в УК, оплачиваемой имуществом, больше 200 МРОТ (Федеральный закон N 14-ФЗ). При передаче (получении) основных средств должен быть сформирован пакет документов, в который входят: - учредительный договор; - перечень передаваемых товаров - акт независимого оценщика об оценке основных средств (при необходимости); - акты о приеме-передаче товаров - счета и счета-фактуры, подтверждающие дополнительные расходы, связанные с получением товаров в качестве вклада в уставный капитал. С 1 января 2006 г. передающая сторона обязана восстановить в бюджет сумму НДС, предъявленную ранее к вычету при постановке основного средства на учет (п. 3 ст. 170 НК РФ). Принимающая сторона имеет право принять этот налог к вычету, если полученный объект используется в деятельности, облагаемой НДС (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ). В этом случае счет-фактура не требуется. Передающей стороне сумму восстановленного НДС необходимо указать в документах, которыми оформляется передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал. Налоговый вычет необходимо сделать в момент принятия основного средства на учет. Далее рассмотрим особенности отражения в учете НДС по поступившему товару. Здесь возможны два варианта. 12 1. В учредительном договоре учредители (участники) указывают размер имущественного взноса, который складывается из согласованной цены товара и восстановленного по нему НДС (т.е. НДС принимается в оплату взноса в уставный капитал): Дебет 41 - Кредит 75/1 - отражена стоимость полученного от учредителя товара (в денежной оценке, согласованной учредителями) без НДС; Дебет 19/1 - Кредит 75/1 - отражена сумма НДС, восстановленного учредителем (участником); Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 19/1 - принят к вычету НДС, восстановленный учредителем (участником). 2. В учредительном договоре учредители (участники) указывают размер имущественного взноса, который определяется денежной оценкой вносимого товара без восстановленного по нему НДС. В этом случае восстановленный НДС необходимо отнести на добавочный капитал. Дебет 41 - Кредит 75/1 - отражена стоимость полученного от учредителя объекта основных средств (в денежной оценке, согласованной учредителями) без НДС; Дебет 19/1 - Кредит 83/"НДС, восстановленный учредителем" - отражена сумма НДС, восстановленного учредителем (участником); Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 19/1 - принят к вычету НДС, восстановленный учредителем (участником). Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал реализаций не признается (п. 2 ст. 146 НК РФ). Денежная оценка имущества, имущественных или неимущественных прав, полученных в качестве вклада в уставный капитал, не признается доходом при налогообложении прибыли (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Пример Двумя учредителями - юридическими лицами создается общество с ограниченной ответственностью. В счет оплаты своего взноса в уставный капитал ООО один из учредителей внес товары, другой - денежные средства в сумме 120 000 руб. Денежная оценка товаров, согласованная учредителями, составила 120 000 руб. Оценка подтверждена экспертом. Ситуация 1. В согласованную стоимость товаров включен НДС, Ситуация 2. В согласованную стоимость товаров не включен НДС, Решение ситуации 1. Дебет 75/1 - Кредит 80 - 240 000 руб. - отражен размер объявленного уставного капитала по данным учредительных документов; Дебет 51 - Кредит 75/1 - 120 000 руб. - отражено поступление денежных средств от одного из учредителей в счет оплаты его взноса в уставный капитал ООО; Дебет 41 - Кредит 75/1 - 100000 руб. - отражена стоимость полученного от второго учредителя товаров на сумму без НДС; Дебет 19/1 - Кредит 75/1 - 20000 руб. - отражена сумма НДС, восстановленного учредителем (участником); Дебет 68/"Учет расчетов по НДС" - Кредит 19/1 - 20000 руб. - предъявлена к вычету сумма НДС, восстановленная учредителем (участником). Решение ситуации 2. Дебет 75/1 - Кредит 80 - 240 000 руб. - отражен размер объявленного уставного капитала по данным учредительных документов; Дебет 51 - Кредит 75/1 - 120 000 руб. - отражено поступление денежных средств от одного из учредителей в счет оплаты его взноса в уставный капитал ООО; Дебет 41 - Кредит 75/1 -100 000 руб. - отражена стоимость полученного от второго учредителя товаров на сумму без НДС; Дебет 19/1 - Кредит 83/"НДС, восстановленный учредителем" - 20000 руб. - отражена сумма НДС, восстановленного учредителем (участником); Дебет 68/"Учет расчетов по НДС" - Кредит 19/1 - 20000 руб. - предъявлена к вычету сумма НДС, восстановленная учредителем (участником). 3.Получение товаров безвозмездно Организации товары могут быть переданы безвозмездно, их стоимость определяется исходя из рыночной цены на подобные товары. Оприходование полученных товаров: 13 Дебет 41 Кредит 98-2 Эти записи в учете делают на основании следующих документов: - договора дарения; - акта независимого оценщика об оценке товаров; - платежно-расчетных документов, подтверждающих расходы, связанные с безвозмездным получением товаров. Согласно ПБУ 9/99 стоимость безвозмездно полученных товаров относится к прочим доходам. Поэтому по мере их продажи в учете делают запись: Дебет 98/2 - Кредит 91/1 - отражено присоединение части доходов будущих периодов к доходам текущего периода в части проданных товаров Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 5 базовых сумм (то есть более 500 руб.) между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ). Таким образом, безвозмездно получить товары организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов. 4. Возврат товаров Несоответствие товара условиям поставки обнаружено при его приемке от поставщика. Возврат торговой организацией некачественной продукции, поступившей от поставщика (продавца), оформляется актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно- материальных ценностей (форма N ТОРГ-2). При возврате товара поставщик (продавец) возвращает торговой организации все уплаченные им средства. Транспортные расходы по возврату некачественной продукции также несет поставщик (продавец). Если по договору поставки транспортные расходы по доставке товара оплатил покупатель, то указанную сумму торговой организации следует включить в сумму претензии. В сумму претензии включаются и другие расходы, понесенные торговой организацией в связи с приемкой, оформлением и отгрузкой некачественного товара. Недостачи, выявленные при приемке ценностей от поставщика При приемке товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщика, может быть обнаружена недостача как в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки, так и сверх предусмотренных величин. Сумму недостачи в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки, отнесите на те же счета, на которых вы учитываете поступившие товарно-материальные ценности. Сумму недостачи сверх предусмотренной договором величины отразите по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям". Пример ЗАО "Актив" заключило с поставщиком договор на покупку товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе стоимость материалов - 100 000 руб., НДС - 18 000 руб.). В договоре было предусмотрено, что естественная убыль товаров при транспортировке может составить до 3% от их стоимости. То есть максимальная сумма потерь, согласно договору, может составить 3540 руб. (118 000 руб. х 3%), в том числе НДС - 540 руб.При приемке поступивших от поставщика товаров была обнаружена недостача на сумму 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки: Дебет 41 Кредит 60 95 000 руб. (100 000 - 5000) - оприходованы фактически полученные материалы; Дебет 19 Кредит 60 17 100 руб. (95 000 руб. х 18%) - учтен НДС по фактически полученным материалам; Дебет 94 Кредит 60 3540 руб. - отражена недостача в пределах величины, предусмотренной договором; Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 60 2360 руб. (5900 - 3540) - отражена недостача сверх предусмотренной договором величины. Брак обнаружен в процессе реализации товара. В процессе реализации товара может быть обнаружен брак (несоответствие товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектность товара и пр.). В таких случаях торговая организация 14 возвращает бракованный товар поставщику. Условия возврата могут быть различными и оговариваются в договоре поставки. При возврате товара поставщику торговая организация оформляет товарную накладную по форме ТОРГ-12. На ней делается отметка "Возврат бракованного товара". Пример. Предположим, что торговая организация обнаружила в поставленном товаре брак. Покупная стоимость бракованного товара составляет 9000 руб. Торговая организация вернула бракованный товар поставщику и выставила ему претензию на сумму бракованного товара. В учете торговой организации сделаны проводки: Дебет 60-3 Кредит 51 - 60 000 руб. - перечислен аванс поставщику по договору поставки; Дебет 41-1 Кредит 60-1 - 50 847 руб. (60 000 - 9153) - оприходован поступивший товар по покупным ценам (по ценам поставщика); Дебет 19-3 Кредит 60-1 - 9153 руб. - НДС, предъявленный поставщиком; Дебет 60-1 Кредит 60-3 - 60 000 руб. - зачет предоплаты; Дебет 68-3 Кредит 19-3 - 9153 руб. - налоговый вычет НДС по оплаченному и оприходованному товару; |