1. Сущность, правовые основы, задачи и принципы судебноэкономической экспертизы
 Скачать 92.04 Kb.
|
|
17. Экспертное исследование операций по учету материально-производственных запасов. Материально-производственные запасы включают в себя активы: – используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг); – предназначенные для продажи (готовая продукция, товары); – используемые для управленческих нужд организации. объектам экспертного исследования операций с материально-производственными запасами относятся: – количественная и качественная приемка товарно-материальных ценностей от поставщиков – сохранность материальных ценностей и закрепление материальной ответственности; – нормы расхода материалов на производство и их соблюдение; – брак и порча материальных ценностей – малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, их использование и сохранность – первичная документация по учету материальных ценностей – бухгалтерский учет материальных ценностей и бухгалтерская (финансовая) отчетность – недостача ценностей и причиненный ущерб, выявленный ревизией При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы материально-производственных запасов применяются следующие методические приемы исследования: 1) расчетно-аналитические приемы (экономический анализ, экономико-математические приемы, арифметические и статистические расчеты и др.); 2) документальные приемы проверки, включая прослеживание, пересчет, проверки бухгалтерских документов (нормативная, арифметическая проверка, встречная проверка, взаимный контроль документов), устный опрос, контрольно-выборочное сличение, инспектирование и др. 18. Нарушение в операциях по учету материально-производственных запасов. Документальное оформление операций Очень часто аудитор выявляет, что документальное оформление операций по оприходованию и списанию материалов находится не на должном уровне. Чаще всего имеются нарушения в оформлении операций прихода и расхода (списания) материальных ценностей унифицированными бланками, которые могут отсутствовать вообще либо в них могут не заполняться все необходимые реквизиты. В данном случае нарушается ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии с которой первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты. Рассмотрим детально наиболее распространенные ошибки в оформлении первичных документов. 1. Оприходование поступающих товарно-материальных ценностей (МПЗ) производится организацией без оформления приходных ордеров унифицированной формы № М-4 или проставления штампа с реквизитами приходного ордера на накладной поставщика, что является нарушением требований п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, далее по тексту - Методические указания по МПЗ). Порядок оформления документов по приемке и оприходованию материалов должен быть закреплен в учетной политике организации. 2. Приходные ордера составляются организацией в электронном виде, без составления документа на бумажном носителе; подписи материально ответственных лиц на приходных ордерах отсутствуют (нарушение п. 6, 11, 12 и 136 Методических указаний по МПЗ, ст. 252 НК РФ). 3. Приобретенные материально - производственные запасы, например через подотчетных лиц, не приходуются на счета материального учета. Данные ошибки не дают возможности подтвердить факт оприходования ценностей, что важно не только для бухгалтерского и налогового учета, но и для принятия к вычету «входного» НДС (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). Неправильное оформление первичных документов приравнивают к их отсутствию и, как следствие, налогоплательщику отказывают в вычетах по НДС. По данному вопросу существует арбитражная практика и не всегда в пользу налогоплательщика. Невозможно подтвердить факт принятия на материальную ответственность ценностей материально-ответственным лицом. 4. В товарных накладных (ТОРГ-12) на поставку товаров стоимость отражается только в иностранной валюте. По мнению Минфина РФ это является нарушением действующих правил оформления первичных документов (см. письма от 17 июля 2007 г. № 03-03-06/2/127, от 12 января 2007 г. № 03-03-04/1/866). Неотфактурованные поставки Неотфактурованными поставками называются МПЗ, которые поступили в организацию без сопроводительных документов. Такая ситуация может возникать при наличии договора между продавцом и покупателем, в соответствии с которым был отгружен товар. Ст.ст. 484 и 513 ГК РФ предусматривают обязанность покупателя принять товар вне зависимости от отсутствия или наличия расчетных документов. Неверное определение момента перехода права собственности В бухгалтерию чаще всего не приносят договоры поставки, и полученные ценности приходуются по факту получения. При этом бухгалтер уверен, что это ценности собственные. При этом возможно, что поступившее имущество не является таковым, и должно учитываться за балансом. Цена ошибки – преждевременный вычет НДС по поступившим ценностям. Второе искажение связано с тем, что ценности, находящиеся в пути, могут уже принадлежать организации, и их следует учитывать на балансе по договорной цене, т.е. с учетом НДС, поскольку счет-фактура на них пока не поступила (п. 26 ПБУ 5/01). Несвоевременное отражение операции ведет к занижению показателей бухгалтерской отчетности по статьям «Запасы» и кредиторской задолженности за них, если не была выдана предоплата. Искажение первоначальной стоимости товаров Для торговых организаций п. 13 ПБУ 5/01 предусмотрено специальное положение о формировании покупной стоимости товара. Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, можно включать: в состав расходов на продажу (счет 44) или в стоимость товара (счет 41). В соответствии с п.п. 227-228 Методических указаний по МПЗ выбор организации закрепляется в учетной политике. Ошибки в учете безвозмездно полученных ценностей При кажущейся простоте отражения хозяйственных операций по безвозмездно полученному имуществу нередки ошибки, ведущие к существенным искажениям бухгалтерского и налогового учета организации. Неверное определение способа списания МПЗ при выбытии При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов (п. 16 ПБУ 5/01): по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Напомним, что способ ЛИФО в бухгалтерском учете не применяется, поскольку он ведет к завышению себестоимости продукции и уменьшению финансового результата, и как следствие - дивидендов, выплачиваемых акционеров Нарушение порядка учета готовой продукции В бухгалтерском учете готовую продукцию можно учитывать как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости (п. 205 Методических указаний по учету МПЗ). Первый способ рекомендован при единичном и мелкосерийном производстве, второй - при массовом и серийном производстве. Выбор варианта учетной цены принадлежит предприятию. Автор не вдается в подробное изложение теории по данному вопросу. Отметим, что аудитор часто выявляет незнание молодыми главными бухгалтерами основ учета готовой продукции. В результате ошибок искажается величина незавершенного производства, готовой продукции и финансового результата не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. Ошибки в учете материалов, полученных при ликвидации основных средств Материалы, полученные от ликвидации объектов основных средств, организация может использовать в собственном производстве либо реализовать на сторону. Первичным документом для отражения в бухгалтерском и налоговом учете является Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35). В бухгалтерском учете оставшиеся после демонтажа материалы приходуются по рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01). У организации возникает прочий доход. 19.Понятие, предмет, задачи судебно-бухгалтерской экспертизы. Судебная бухгалтерская экспертиза (далее — СБЭ) — это процессуальное действие, которое состоит из исследования материалов дела и дачи заключения экспертом-бухгалтером по вопросам, которые поставлены, чтобы установить обстоятельства, подлежащие доказыванию по конкретному делу. Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются исследуемые и устанавливаемые фактические данные о финансово-хозяйственной деятельности исследуемых лиц, охватываемые знаниями в области бухгалтерского учета, составляющими компетенцию эксперта-бухгалтера. На основе главной задачи осуществляется конкретизация задач для различных видов экспертиз. Применительно к судебно-бухгалтерской экспертизе указанная задача конкретизируется на общие, типичные и частные задачи. Общей задачей судебно-бухгалтерской экспертизы является оказание содействия органам дознания, следователям, суду в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу, путем разрешения вопросов, требующих специальных знаний в области бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности. Типичные задачи судебно-бухгалтерской экспертизы свойственны данному виду экспертиз и направлены на исследование записей бухгалтерского учета для установления наличия или отсутствия его искажения в различных видах экономической деятельности. Частные задачи судебно-бухгалтерской экспертизы характеризуют конечную цель и условия ее достижения. Данные задачи реализуются путем постановки определенных вопросов эксперту-бухгалтеру в зависимости от объектов бухгалтерского учета (хозяйственных операций, событий хозяйственной жизни экономического субъекта). Их можно разделить на четыре группы. 20.Особенности экспертного исследования сомнительных операций. Сомнительные банковские операции — это некие операции, не несущие за собой видимых экономических целей, законного смысла, а также несущие подозрительный, неоправданный характер. Осуществляются такие операции, как правило, сомнительными лицами и имеют некие признаки, по которым их можно выявить среди других операций. Сомнительные банковские операции достаточно часто подразумевают под собой реализацию коррупционных схем разного рода, финансирование “серого” импорта, различные схемы уклона от налогообложения и другие действия, часто имеющие под собой противозаконный характер. Естественно, для банка, остающегося в неведении эта ситуация крайне опасна, незнание закона не освобождает от ответственности, а невыявление сомнительных операций, реализующихся через банк — тем более. Именно поэтому такие операции необходимо выявлять и, в идеале, — на корню пресекать. (Отсутствие очевидных логических связей между родом деятельности клиента и банковскими операциями, им совершаемыми.) 21. Возможности и случаи назначения судебно-бухгалтерской экспертизы Судебно-бухгалтерская экспертиза (СБЭ) направлена на установление истинных обстоятельств, которые привели к убыткам. Назначают процедуру в случаях, если не представляется возможным выяснить необходимые факты без использования специальных познаний из юридической сферы. К предмету судебно-бухгалтерской экспертизы относятся явления, характеризующиеся совокупностью следующих признаков (возможности): а) они связаны с хозяйственной деятельностью; б) они нашли отражение в бухгалтерском учете; в) их пределы определяются вопросами, поставленными следователем (судом); г) наличием заключения, сделанного специалистом в области бухгалтерского учета. 1. Первый этап (организационный) включает: принятие постановления о назначении экспертизы, изучение задания на проведение экспертизы, изучение содержания и полноты материалов, представленных на исследование, разработку методики проведения экспертизы, составление плана-графика экспертизы и расчета времени, необходимого для ее проведения. Предварительное ознакомление эксперта с материалами должно продолжаться не более пяти дней. Если после изучения представленных материалов эксперт приходит к выводу о невозможности дать заключение по поставленным вопросам, он составляет мотивированное сообщение. К таким ситуациям (случаям) относятся: - случаи, когда вопросы выходят за пределы компетенции эксперта, носят правовой (юридически оценочный) характер или не требуют специальных бухгалтерских познаний; - недостаточное количество представленных материалов; - невозможность получения необходимых материалов без проведения документальной ревизии или других видов экспертиз (почерковедческой, товароведческой); - отсутствие необходимых для экспертизы документов (если нельзя их сразу восполнить) или непредставление необходимых для экспертизы материалов; - отсутствие у эксперта-бухгалтера познаний в данной отрасли бухгалтерского учета. Сообщение о невозможности дачи заключения подписывается экспертом, подпись удостоверяется печатью экспертного учреждения. После этого один экземпляр сообщения направляется органу, назначившему экспертизу, а другой оставляется в экспертном учреждении. 22. Экспертные ошибки и возможности их предотвращения в судебной экспертизе. Под экспертными ошибками понимаются не соответствующие объективной действительности суждения эксперта или его действия, не приводящие к цели экспертного исследования и являющиеся результатом добросовестного заблуждения. Экспертные ошибки неоднородны и могут быть разделены на три класса: Ошибками процессуального характера являются: нарушение экспертом процессуального режима и процедуры производства экспертизы; Гносеологические ошибки коренятся в сложностях процесса экспертного познания. Они могут быть допущены при познании сущности, свойств, признаков объектов экспертизы, отношений между ними, а также при оценке результатов познания, итогов экспертного исследования, их интерпретации. Деятельностные (операциональные) ошибки связаны с осуществляемыми экспертом операциями (процедурами) и могут заключаться в нарушении предписанной последовательности этих процедур, в неправильном использовании средств исследования или использовании непригодных технических и иных средств исследования, в получении недоброкачественного сравнительного материала и т. д. В общем виде можно выделить следующие подходы: полноценность, доброкачественность, полнота и достаточность представляемых на экспертизу объектов и материалов; совершенствование методов и средств экспертного исследования, внедрение в экспертную практику современных высокотехнологических и компьютеризированных методов исследования объектов экспертизы, активное развитие информационного обеспечения экспертной деятельности; профессиональная подготовка квалифицированных экспертных кадров, подтверждение и повышение квалификации экспертов в рамках целевой профессиональной переподготовки; контроль за качеством экспертных исследований, включая взаимное и внешнее контрольное рецензирование экспертных заключений с привлечением независимых специалистов. 23. Понятие, сущность, задачи и предмет судебной финансово-аналитической экспертизы Финансово-аналитическая экспертиза – это исследование значений финансовых показателей и динамики финансового состояния хозяйствующего субъекта на отдельном этапе деятельности, а также их изменений при условии корректировки отдельных операций или фактов хозяйственной деятельности. Предметом судебной финансово-экономической экспертизы являются сведения о финансовых операциях и финансовых показателях деятельности хозяйствующего субъекта, а также фактические данные, характеризующие образование, распределение и использование на предприятии доходов, денежных средств (фондов), негативные отклонения в этих процессах, повлиявшие на показатели хозяйственной деятельности или способствовавшие совершению преступлений, связанных с несоблюдением финансовой дисциплины. (сущность) С помощью финансово-экономической экспертизы возможно определение финансового состояния и платежеспособности должника, диспропорций в доходах и расходах, повлиявших на величину балансовой прибыли и обеспечение оборотными средствами, а также установление негативных отклонений по отдельным статьям доходов и расходов денежных средств. Результаты финансово-экономической экспертизы позволяют разрешить следующие задачи: определение реальности и экономической обоснованности финансовых показателей предприятия (организации) в случаях искажения его данных о доходах и расходах; исследование финансового состояния и платежеспособности предприятия (организации); анализ структуры и динамики доходов и расходов предприятия (организации) в целях определения в них диспропорций, повлиявших на величину балансовой прибыли и связанных с ней показателей; выявление диспропорций в соотношении между себестоимостью продукции и динамикой применяемых цен в целях установления фактов искажения отчетных данных о прибыли предприятия (организации); установление негативных отклонений в распределении и использовании прибыли, приведших к необоснованному завышению сумм денежных средств, оставляемых в распоряжении предприятия (организации); анализ расчетных операций, связанных с образованием и использованием доходов и денежных фондов предприятия (организации), в целях установления негативных отклонений (недоплат, переплат) по отдельным статьям доходов и направлениям расходования денежных средств; определение степени обеспечения предприятия оборотными средствами, причин образования дебиторской и кредиторской задолженности |